أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع الجبائي الجزائري و إلتزاماتها عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصلاحات من أهمها إصلاحات بداية التسعينات كما شهد النظام الجبائي الجزائري مراحل أخرى من الإصلاحات، 2015التي تزامنت مع انهيار أسعار المحروقات وانخفاض مداخيل الجباية البترولية، إصلاحات سنة 2020التي شملت توسيع الوعاء الضريبي بتدابير تهدف على زيادة وعرفت إصلاحات 2022عودة النظام المبسط ضمن أنظمة فرض الضريبة بعدما كان النظام الضريبي الجزائري مستقرا على نظام الربح الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية أ ّولا: نظام الربــــــــــح الحقيقــــــــــــــــــي يخضع لنظام الربح الحقيقي بصفة إجبارية الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون السنوي ثمانية ملايين دينار جزائري 8. تخضع أيضا وجوبا لنظام الربح الحقيقي، الضريبة الجزافية الوحيدة والتي تتمثل في: أنشطة الترقية العقارية وتقسيم الأراضي، أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها، الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحليل، أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة، القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات يمكن للأشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا، التعاونيات الفنية والتقليدية الذين لم يتجاوز رقم أعمالهم السنوي سقف ثمانية مليون دينار يقوموا بإبلاغ الإدارة (المصلحة) المختصة برغبتهم من خلال إيداع طلبهم الخضوع لهذا ويبقى هذا الاختيار نهائي لا رجعة فيه. يتقيد المكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي بمجموعة من الالتزامات وهذا على امتداد ممارستهم نشاطهم مدة بدايته إلى غاية الانتهاء منه، على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الجدد، ج )8خلال الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز 1المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب والرسوم المماثلة، 2الضريبة الجزافية الوحيدة: مجال التطبيق، 3المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة . طريق سلسلة ج 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي شهر التصريح والذي تحققت به الرسم على النشاط المهني ، الرسم على القيمة المضافة ، الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور)(IRG/sبالنسبة للمكلفين الذين يتعين على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي، السنوية قبل 30أفريل من كل سنة مالية، التبريرية ما يسمح لأعوان الإدارة الجبائية بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكلف ولكل دورة يتوجب على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي في حالة إيقاف نشاطهم أو جزء سوق يتم فيه إيقاف نشاطهم. 5المادة 18من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 6الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة، 2015ص 73يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي مسك محاسبة منتظمة، واحترام الالتزامات المحاسبية المنصوص عليها في المواد: 10 ، التجاري الجزائري تفاديا للعقوبات الجبائية والجزائية. يمكن تلخيص أهم الالتزامات المحاسبية فيما يلي: كل شخص طبيعي أو معنوي يحمل صفة تاجر، بياض أو تغيير من أي نوع كان. ويجب أن يحتفظ بهذا الدفتر وكل الوثائق والمستندات التي تسمح بالتحقق ومراجعة ينص القانون التجاري الجزائري على إلزامية مسك دفتر الجرد حسب التاريخ بدون يتوجب على المكلفين الذين يحملون صفة تاجر، الجرد ودفتر اليومية) إضافة إلى المستندات المحاسبية وسندات المراسلة لمدة 10سنوات. 7المادة 09من القانون التجاري الجزائري، 8المادة 10من القانون التجاري الجزائري، باستثناء الأشخاص المعنويون الذين يخضعون وجوبا لنظام الربح الحقيقي. يمكن أيضا للأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا الذين لا تتجاوز إيراداتهم المهنية السنوية ثمانية ملايين دينار 8. المبسط حسب رغبتهم واختيارهم أن يبلغوا المصلحة المختصة برغبتهم من خلال إيداعهم لطلب الخضوع لهذا النظام قبل 01فيفري من سنة الاختيار، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط الجدد إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج )8خلال الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتعين على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط اكتتاب تصريح فصلي عن طريق وثيقة / سلسلة ح 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي الفصل والذي تحققت به الإيرادات 10المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 11المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور (، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، طريق سلسلة (ج )13ويدون عليه مجموع مبلغ الإيرادات المقبوضة والنفقات المدفوعة يتوجب على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط:14 -مسك دفتر يومي مؤشر وممضي من طرف المصلحة الميسرة، تاريخ الاقتناء او الإنشاء وسعر تكلفة المعدات المخصصة لممارسة مهنتهم، مبلغ الإهتلاك المطبق على هذه المعدات، سعر وتاريخ التنازل عنها. -إلزامية الاحتفاظ بالدفاتر ومستندات الإثبات لمدة عشر سنوات التي تم فيها تسجيل ويستوجب عليهم تقديم هذه السجلات عند كل طلب من الإدارة الجبائية. ثالثا: نظـــــــــام الضريبــــــــة الجزافيـــــــــــة الوحيــــــــــــــــــــدة 13المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تغطي الضريبة على الدخل الإجمالي، القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني. يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا رقم أعمالها السنوي ثمانية ملايين دينار ( 8. الخضوع لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي أو النظام المبسط للمهن الغير التجارية ويستثنى من الخضوع لهذا النظام: الأنشطة الممارسة من طرف الوكلاء، أنشطة الترفيه العقارية وتقسيم الأراضي، أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها، الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحاليل، الأشغال العمومية والري والبناء، أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة، القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات يستثني أيضا من الخضوع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة كل الأشخاص المعنويون مهما كانت طبيعة النشاط الممارس وكذا رقم الأعمال المحقق من قبلهم. ب.معــــــــــــدلات الضريبة الجزافيــــــــــــة الوحيـــــــــــــــدة: 15المادة 07من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ، الصادر بتاريخ 04أوت . 16المادة 282مكرر 4من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، %05 بالنسبة لنشاطات الإنتاج وبيع السلع، %12 بالنسبة للنشاطات الأخرى، اقتطاع من المصدر محرر من الضريبة بمعدل %05بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة للأشخاص الطبيعيين مهما كانت وضعيتهم إزاء الفئات الأخرى من المؤسسات التي تنشط في مجال الشراء/ إعادة البيع. المذكورة أن تطبق هذا الاقتطاع من المصدر بالنسبة للأشخاص الغير مسجلين لحد الآن لدى الإدارة الجبائية والذين يحققون عمليات إنتاج للسلع والخدمات أو المؤسسات الناشطة في الشراء/ إعادة البيع. ويتم إعادة صب هذا الاقتطاع من طرف المؤسسات في العشرين من الذي يلي الفوترة على تجدر الإشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها (%05و )%12تحسب على أساس رقم الأعمال المحقق من قبل المكلف، الضريبة يكمن في رقم الأعمال وعلى أساسه يتم حساب الضريبة. باستثناء المكلفين بالضريبة الذين يقومون بتسويق منتجات ذات هامش ربح محدد يجب اعتماده لهذه الضريبة يتكون من هذا الهامش ويتعين على المكلفين الخاضعين للضريبة وفق نظام الهامش أن يظهروا بصفة منفصلة في تصريحهم رقم الأعمال المتعلق بالمنتجات التي يحدد هامش الربح بموجبها. 17المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 18المادة 08من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ، الصادر بتاريخ 03أوت 2022وفي حالة ما يقوم مكلف بالضريبة باستغلال في آن واحد وفي نفس المنطقة أو في مناطق مختلفة عدة مؤسسات ودكاكين ومتاجر تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في كل الحالات خاضعة للضريبة. حدد المشرع الجبائي الجزائري الإعفاءات الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة يستفيد من إعفاء دائم من دفع الضريبة الجزافية الوحيدة: الحرفيون التقليديون وكذا الأشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا والمقيدين في المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة وكذا المصالح الملحقة بها. مبالغ الإيرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية. ويبقى هؤلاء المكلفين ملزمين بدفع الحد الأدنى للضريبة المقدر بمبلغ 10. يستفيد من إعفاء مؤقت من دفع الضريبة الجزافية الوحيـــــــــــــدة: - الأنشطة التي يمارسها الشباب ذوي المشاريع أو الأنشطة الاستثمارية المؤهلون للاستفادة من أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها الوكالة الوطنية لدعم وتنمية المقاولاتية ANADEأو الصندوق الوطني للتأمين على البطالة CNACأو الوكالة الوطنية لتسيير القرض المصغر ، الوحيدة لمدة 3سنوات ابتداء من تاريخ استغلالها. 19المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 20المادة 365مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، الأنشطة في المناطق المراد ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم. وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف 03مستخدمين (عمال) على غير أن المستثمرون يبقون ملزمون بدفع الحد الأدنى للضريبة المنصوص عليه في المادة والمقدر ب 10. ويؤدي عدم احترام الالتزامات المرتبطة بعدد الوظائف المستحدثة، الحقوق والرسوم التي كان من المفروض تسديدها. تستفيد من إعفاءات مؤقتة تتبعها تخفيضات:22 النشاطات التجارية الصغيرة المقامة حديثا في أماكن مهيأة من طرف الجماعات المحلية خلال السنتين الأوليتين من النشاط. أنشطة جمع الورق المستعمل والنفايات المنزلية وكذا النفايات الأخرى للاسترجاع التي يمارسها الأشخاص الطبيعيون من إعفاء من الضريبة خلال السنتين الأوليتين تستفيد هذه النشاطات عند نهاية مرحلة الإعفاء من تخفيض من الضريبة الجزافية الوحيدة المستحقة وذلك من خلال 03سنوات الأولى عن الإخضاع، السنة الأولى من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . السنة الثانية من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . السنة الثالثة من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . 21المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، مديرية العلاقات العمومية والاتصال نشرة ، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري برقم الأعمال "ج ، ممارسة النشاط ويجب أن يتم اكتتاب هذا التصريح قبل 30من شهر جوان من كل سنة كحد oدفع الضريبة الجزافية الوحيدة: عند اكتتاب التصريح التقديري برقم الأعمال للمكلفين بالضريبة وإيداعه، عليهم دفع مبلغ الضريبة الموافق للتصريح حسب اختيارهم لأحد الطرق التالية: الدفع الكلي للضريبة: يتم بدفع المبلغ الكامل للضريبة المستحقة والموافقة لرقم الأعمال التقديري المصرح به لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان ممارسة النشاط عند إيداع التصريح قبل 30جوان من سنة النشاط كأقصى تقدير. الدفع المجزئ للضريبة: يتم من خلال دفع %50من مبلغ الضريبة المستحقة عند إيداع التصريح التقديري وكأقصى تقدير قبل 30جوان من سنة النشاط، المتبقية فيتم تسديدها على دفعتين متساويتين: من 01إلى 15سبتمبر ومن 01إلى عندما ينقضي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع لأول يوم عمل يليه. يتعين على المكلفين بالضريبة أن يكتتبوا بحلول 20جانفي على الأكثر من السنة ن+1 23المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية، 24المادة 03مكرر من قانون الإجراءات الجبائية ، عندما يقوم باكتتاب التصريح النهائي. أما في حالة ما إذا تجاوز رقم الأعمال المحقق عتبة 8. رقم الأعمال المحقق ورقم الأعمال المصرح به يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة بالمعدلات عندما تحوز الإدارة الجبائية على عناصر تكشف عن تصريح غير مكتمل، إجراء التصحيحات على الأسس المحددة وفق الإجراء المنصوص عليه في قانون جدول ضريبي مع تطبيق العقوبات المتعلقة بالتصريح الغير المكتمل المنصوص عليها في المادة 282مكرر 10من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ولا يمكن أن يتم هذا التقويم إلا بعد انقضاء أجل اكتتاب التصريح النهائي. وبالنسبة للمكلفين بالضريبة الذين حققوا رقم أعمال يتعدى سقف الخضوع للضريبة يجب أن يبقى المكلفون بالضريبة المحولون إلى نظام الربح الحقيقي أو النظام الجبائي الإيرادات المهنية المحققة بعنوان السنة المالية اللاحقة. 25المادة 282مكرر 02من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 26المادة 07من القانون رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة 2022والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية، الصادر بتاريخ 03أوت . بالإضافة إلى الالتزامات الجبائية المذكورة سابقا، برقم الأعمال والتصريح النهائي، يتعين على المكلفين بالضريبة الجدد إيداع تصريح بالوجود سلسلة ج رقم 08خلال الثلاثين يوما من بداية مزاولة نشاطهم لدى مفتشية الضرائب أو المركز الجواري للضرائب يتعين على المكلفين بالضريبة الذين يوظفون عمالا، بالضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور سلسلة ج رقم 50أ. يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة مسك وتقديم عند كل طلب من الإدارة الجبائية: سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يلخص تفاصيل الشراء عن كل سنة مع إرفاق الفواتير وكافة الوثائق التبريرية. سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعاتهم كما يتعين على المكلفين بالضريبة الممارسين لنشاط تأدية الخدمات حيازة دفتر 28المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية،