لخّصلي

نظرة المعايير المحاسبية الدولية للأصول المعنوية:

تُعالج المعايير المحاسبية الدولية للأصول غير الملموسة من خلال معيارين رئيسيين: IAS 38 و IAS 36.

المعالجة الأولية:

الاعتراف بالأصل غير الملموس: يجب أن يكون الأصل غير الملموس قابل للتعريف بشكل مستقل، خاضع لسيطرة المنشأة، قادر على توليد منافع اقتصادية مستقبلية، و قابلاً لقياس تكلفته بشكل موثوق.

الاعتراف المبدئي:

• الاقتناء المنفصل: يتم قياس تكلفة الأصل غير الملموس بأسعار الشراء، بما في ذلك الرسوم والضرائب، بالإضافة إلى تكاليف الإعداد.
• الاندماج: يتم تقدير تكلفة الأصل بقيمته العادلة في تاريخ الاندماج.
• المبادلة: يتم تقدير تكلفة الأصل بقيمته العادلة، أو بالقيمة الدفترية للأصل المُبادل به إذا تعذر تحديد القيمة العادلة.
• الأصول المُولدة داخليا: لا يُسمح بتثبيت الشهرة المولدة داخلياً كأصل. يُمكن الاعتراف بتكاليف الأنشطة التي تُساهم في تحقيق شهرة داخلياً في بيان الدخل حال حدوثها.
• مرحلة البحث: لا يُسمح بتثبيت الأصول غير الملموسة الناتجة عن مرحلة البحث، و تُعالج النفقات المخصصة للبحث كمصروف.
• مرحلة التطوير: يُمكن الاعتراف بتكاليف مرحلة التطوير كأصل إذا كانت المنشأة قادرة على إظهار جدوى المشروع، قدرتها على البيع أو الاستخدام، توليد منافع اقتصادية مستقبلية، امتلاكها للقدرة التقنية والمالية لإكمال المشروع، وقدرتها على قياس تكلفة التطوير بشكل موثوق.
• المنحة الحكومية: تُمكن المنشأة من اختيار الاعتراف بالأصل غير الملموس بمقدار قيمته العادلة، أو بمبلغ رمزي مضافًا إليه تكاليف الإعداد.

المعالجة المحاسبية اللاحقة:

المطلب الثالث: نظرة المعايير المحاسبية الدولية للأصول المعنوية
تعالج التثبيتات المعنوية ضمن معايير المحاسبة الدولية في معايير:
IAS 38
IAS 36
1/المعالجة الأولية للأصول المعنوية والنفقات اللاحقة لها:
أ/اسس الاعتراف بأصل غير ملموس:
يحدد المعيار IAS 38- معايير أساسية للاعتراف بأصل غير الملموس وهي:
أن يكون قابل للتحديد: أي أن يكون له ذاتية منفصلة ووجود مستقل ملحوظ وتكلفة يمكن نسبتها إليه، وتظهر استقلالية الأصل غير الملموس إذا استطاعت المنشأة التصرف فيه ببيعه أو تأجيره أو استبداله دون التصرف في غيره من الأصول أو إذا كان ناتجا عن حقوق تعاقدية أو قانونية كحقوق الملكية وبراءات الاختراع والامتيازات وغيرها

أن يكون خاضعا لرقابة المنشأة وسيطرتها: أي أن تمتلك المؤسسة سلطة للحصول على منافع الأصل غير الملموس في أي وقت وسلطة لمنع الآخرين من الوصول إلى هذه المنافع، وتتمثل هذه السلطة عادة في الحقوق التعاقدية أو القانونية التي تحصل عليها المؤسسة لحماية الأصل غير الملموس.
أن يكون قادرا على توليد منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة: أي أن تتأكد المنشأة بأن الأصل غير الملموس سيدر منافع اقتصادية مستقبلية وان هذه المنافع سوف تعود للمنشأة صاحبة الأصل
أن يكون بالإمكان قياس تكلفته بموثوقية: أي ان تستطيع المنشأة تقدير تكلفة الأصل غير الملموس بدرجة معقولة من الثقة وتتمثل تكلفة الأصل غير الملموس الذي يتم الحصول عليه بشكل منفصل في سعر الشراء زائد أي تكلفة يتم تحملها مباشرة لإعداد الأصل للاستعمال. أما الأصل الغير الملموس القابل للتمييز والذي تحصل عليه المنشأة من عملية الاندماج فإن تكلفته تتمثل في القيمة العادلة لهذا الأصل في تاريخ الحصول عليه، أي سعر الأصل معروف في سوق نشطة. وإذا لم يكن للأصل غير الملموس سوق نشطة فتحدد تكلفته على أسا المبلغ الذي كانت المنشأة ستدفعه مقابل هذا الأصل في حالة الحصول عليه منفردا، وذلك في تاريخ الاندماج .
أما إذا لم تتمكن المنشأة من تحديد تكلفة الأصل الغير ملموس الذي حصلت عليه من عملية الاندماج فإنها لا تعترف به كأصل مستقل بل تدخله بدلا من ذلك ضمن قيمة الشهرة (فارق الاقتناء).
أما الأصل العير الملموس المكون داخليا بعد أنشطة بحث وتطوير كبراءات الاختراع وبرامج الإعلام الآلي، فإنه يكون بالإمكان تحديد التكاليف المقابلة لهذه الأنشطة وبالتالي يمكن الاعتراف بها كأصول.
بينما لا يسمح المعيار IAS-38 بالاعتراف بالأصول الغير الملموسة المكونة داخليا على سبيل العلامات التجارية و الشعارات الرمزية و البيانات الإدارية(Les Notices) و قوائم العملاء و الشهرة.
ب-الاعتراف المبدئي للأصول المعنوية:
نص المعيار الدوليIAS-38 في فقرته 24 على أنه يجب أن يقاس الأصل الغير الملموس بالتكلفة مع الأخذ في الاعتبار ما يلي:

ب-1 الاقتناء المنفصل: في معظم الحالات التي يتم فيها الحصول على أصل غير ملموس بشكل منفصل، مثل التراخيص وبراءات الاختراع وغيرها، يجب الاعتراف بتكلفته، والتي تتكون من:
سعر الشراء، بما في ذلك أي رسوم استيراد وضرائب شراء غير قابلة للاسترجاع، محذوفا منها الخصومات والتخفيضات التجارية، وأي تكاليف تعود بشكل مباشر إلى اعداد الأصل للاستخدام المقصود له، مثل تكاليف امتيازات العمال والتي تنشأ بشكل مباشر عن تجهيز الأصل ليكون صالح للاستعمال والأتعاب المهنية وكذا تكاليف اختبار صلاحية الأصل.
ب-2 الاهتلاك عن طريق اندماج اعمال: وفي بعض الحالات يتم الحصول على أصول عير ملموسة قابلة للتحديد كجزء من تركيبة صفقة شراء مجمعة، ووفقا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية الدولية رقم 03 يجب تقدير تكلفة الأصل الغير الملموس الذي تم الحصول عليه كجزء من اندماج منشئات الأعمال بالقيمة العادلة في تاريخ الحصول عليه.
ب-3 الاهتلاك عن طريق المبادلة: عند تبادل أصل غير نقدي بآخر فإن الأصل الغير الملموس الذي يتم الحصول عليه يقيم بقيمته العادلة، وإذا كان من المتعذر قياس القيمة العادلة مثلا عندما لا يمكن القياس بشكل يعتمد عليه، حينئذ يجب الاعتراف به بالقيمة الدفترية المحملة للأصل الغير الملموس المبادل به.
ب-4 الأصول المعنوية المولدة داخليا: لا يجوز أن تثبت الشهرة المولدة داخليا على أنها أصل وإنما يعترف بأي تكاليف ساهمت في تحقيق شهرة داخلية في بيان الدخل حال حدوثها لأن النفقات المدفوعة للشهرة غير قابلة للتحديد ولا يجوز رسملتها وكذلك الأمر بالنسبة لكل النفقات المتعلقة بها مثل الماركات والعلامات التجارية المولدة داخليا.
ونتيجة لصعوبة تقويم ما إذا كان الأصل الغير الملموس المتولد داخليا يؤهل للأثبات فإن المنشأة تصنف توليد الأصل الى:
 مرحلة البحث: لا يجوز أن يثبت الأصل غير الملموس الناشئ عن مرحلة البحث لمشروع داخلي و يجب أن يثبت الانفاق على البحث عند تحمله على أنه مصروف، حيث أنه ليس من الممكن إثبات وجود أصل سوف يولد منفعة اقتصادية مستقبلية، و من امثلة ذلك: البحث عن تطبيقات لنتائج البحث أو لمعرفة أخرى، و تقويمها و الاختيار النهائي لها، صياغة و تصميم و تقييم و اختيار بدائل محتملة لمواد أو أدوات أو منتجات أو نظم أو عمليات جديدية أو محسنة، البحث عن بدائل للمواد أو الأدوات أو المنتجات أو النظم أو العمليات
 مرحلة التطوير: يتم الاعتراف بالنفقات المدفوعة خلال مرحلة تطوير أصل غير ملموس كأصل شريطة قدرة المنشأة على إظهار أو تحقيق :
-الجدوى و القدرة التقنية على اكمال الأصل الغير الملموس ليصبح جاهزا للبيع أو الاستخدام
-قدرة المنشأة على بيع أو إستخدام الأصل
-كيف سينتج هذا الأصل منافع اقتصادية مستقبلية ، و يتضمن ذلك قدرة المنشأة على اظهار وجود سوق للأصل الجديد أو فوائده إذا كان سيتم استخدامه داخليا.
-وجود القدرة التقنية و المالية لدى المنشأة لإكمال الأصل و تجهيزه للبيع أو الاستخدام.
قدرة المنشأة على قياس و بشكل موثوق، التكلفة المدفوعة على الأصل الغير الملموس في مرحلة التطوير.
ب-5 الاهتلاك عن طريق منحة حكومية : في بعض الحالات قد تمتلك المنشأة أصلا غير ملموس من خلال منحة حكومية دون أن تتحمل عليه تكلفة أو بدفع مقابل رمزي. و يحدث هذا عندما تقوم الحكومة بتحويل أو تخصيص أصول غير ملموسة لمنشأة معينة مثل حقوق النزول في مطار أو تراخيص لتشغيل محطات راديو أو تلفزيون أو تراخيص أو حصص استيراد أو حقوق الوصول إلا موارد أخرى يكون استعمالها خاضعا لقيود معينة.
و بموجب معيار المحاسبة الدولي IAS 20: محاسبة المنح الحكومية و الإفصاح عن المساعدة الحكومية :
يمكن أن تختار المنشأة الاعتراف بالأصل الغير الملموس والمنحة بمقدار القيمة العادلة مبدئيا.
كما بإمكانها أن تعترف به مبدئيا بمقدار مبلغ رمزي مضافا اليه أي تكلفة ترتبط مباشرة بإعداد الأصل للاستعمال المقصود منه (و ذلك بموجب المعاملة البديلة الأخرى التي يسمح بها معيار المحاسبة الدولي( IAS 20
2/ المعالجة المحاسبية اللاحقة للأصول المعنوية: