لخّصلي

استجابة المراجع للمخاطر المقدرة Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition Pearson Education Limited 2014 هدف المراجع هو الحصول على أدلة مراجعة كافية " خاطر ومناسبة فيما يتعلق بالمخاطر المقدرة للتحريف الج Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, Slide 9. التأكيد أو الذي أو Hayes, توفير المراجعة إجراءات قرب المراجعة إجراءات تنفيذ من على الحصول نطاق سيتم عدد زيادة Hayes, Slide 9. اختبارات الالتز 5
عة الضوابط ( الرقابة في دليل اختبار مصممة على وتصحيح ن كا الرقابية، فعالية اعتماد عليه يحصل الذي المراجعة Hayes, على سبيل المثال، ربما تضمنت إجراءات تقييم المخاطر للمراجع الاستفسار عن استخدام الإدارة للميزانيات ومراقبة مقارنة الإدار بشكل وقيمتها المعاملة 10 اختبارات الأرصدة لحسابات ا التي الأرصدة تُستخدم وفي الحسابات المالية نهاية في الموجودة عدم Hayes, Slide 9. ة البحث عن الالتزامات غير المسجلة خلال فتر المسجلة قام التي المدفوعات تاريخ المستحقة Hayes, Gortemaker and Wallage, Slide 9. إلى احتاج كلما للمخاطر، في القضايا المدنية، يجب أن تكون الأدلة قوية بما يكفي لتحفيز القاض ي أحد الطرفين أو الآخر يجب أن تثبت الأدلة ارتكاب الجريمة بما لا يدع مجالاا

Slide 9.1
الفصل التاسع
استجابة المراجع للمخاطر المقدرة
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.2
هدف المراجع هو الحصول على أدلة مراجعة كافية
“2

9
وهري، من
." خاطر
ومناسبة فيما يتعلق بالمخاطر المقدرة للتحريف الج
خلال تصميم وتنفيذ الاستجابات المناسبة لتلك الم
330 معيار المراجعة
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.3
يف
المراجعة التي تستجيب للمخاطر المقدرة للتحر
إجراءات
2

9
الجوهري
تمد
تع
التي
المراجعة
إجراءات
من
المزيد
وتنفيذ
تصميم
المراجع
على
.لها
وتستجيب
تقييمها
تم
التي
المخاطر
على
ومداها
وتوقيتها
الضوابط
اختبار
أي
(
منه
الغرض
إلى
المراجعة
إجراءات
طبيعة
تشير
فسار
الاست
أو
الملاحظة
أو
الفحص
أي
(
ونوعه
)
الأساس ي
الإجراء
أو
الرقابية
يجب
طبيعتها
•
حليلي الت
.
)
الإجراء
أو
التنفيذ
إعادة
أو
الحسابية
العملية
إعادة
أو
التأكيد
أو
الذي
يخ
التار
أو
الفترة
أو
تنفيذه،
وقت
إلى
المراجعة
إجراءات
توقيت
يشير
•
.المراجعة
دليل
عليه
ينطبق
سبيل
على
بها،
القيام
يتعين
التي
الكمية
إلى
المراجعة
إجراءات
مدى
يشير
•
.الرقابة
بنشاط
الخاصة
الملاحظات
عدد
أو
العينة
حجم
المثال،
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.4
جوهري
الاستجابات العامة للتعامل مع المخاطر المقدرة للتحريف ال
.المهني
الشك
على
المحافظة
ضرورة
على
الارتباط
لفريق
التأكيد
•
.بالخبراء
الاستعانة
أو
خاصة
مهارات
ذوي
أو
خبرة
أكثر
موظفين
تعيين
•
.الإشراف
من
المزيد
توفير
•
.المراجعة
إجراءات
في
بها
التنبؤ
العميل
على
يصعب
إضافية
عناصر
دمج
•
.المراجعة
إجراءات
ومدى
وتوقيت
طبيعة
على
عامة
تغييرات
إجراء
•
الاستجابة لبيئة الرقابة غير الفعالة
من
الجوهري
التحريف
لمخاطر
والمسببة
الفعالة
غير
الرقابة
لبيئة
المراجع
يستجيب
قد
: خلال
.سابق
تاريخ
في
وليس
الفترة
نهاية
قرب
المراجعة
إجراءات
من
المزيد
تنفيذ
•
.الأساسية
الإجراءات
من
شمولاا أكثر
مراجعة
أدلة
على
الحصول
•
.المراجعة
نطاق
في
تضمينها
سيتم
التي
المواقع
عدد
زيادة
•
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.5
)
ام
اختبارات الالتز
(
اختبارات أدوات الرقابة
5

9
عة
مراج
إجراءات
تنفيذ
هو
)
الرقابية
الضوابط (
الرقابة
أدوات
كشف
أو
نع
م
في
الرقابية
للضوابط
التشغيلية
الفعالية
لتقييم
دليل
اختبار
مصممة
.التأكيد
مستوى
على
الجوهرية
التحريفات
وتصحيح
ن كا
كلما
الرقابية،
الضوابط
فعالية
على
المراجع
اعتماد
زاد
وكلما
إقناعاا أكثر
عليه
يحصل
أن
يجب
الذي
المراجعة
•
•
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.6
صول على
للح
تصميم وتنفيذ اختبارات الضوابط الرقابية
يجب على المراجع
الرقابية
أدلة مراجعة كافية ومناسبة فيما يتعلق بفعالية تشغيل الضوابط
: وذلك عندما
ذات الصلة
ى أي أن سيعتمد عل (
توقعاا بأن الضوابط الرقابية تعمل بفعالية
؛ أ ) الفعالية التشغيلية للرقابة في تحديد الإجراءات الأساسية
تأكيد
يتضمن تقييم المراجع لمخاطر التحريف الجوهري على مستوى ال
▪
و
اسبة
كافية ومن
مراجعة
لا يمكن للإجراءات الأساسية وحدها توفير أدلة
▪
.
على مستوى التأكيد
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.7
: ع ، يجب على المراج
صول
تنفيذ إجراءات المراجعة الأخرى جنباا إلى جنب مع الاستفسار للح
ما في
على أدلة مراجعة حول الفعالية التشغيلية للضوابط الرقابية، ب
كيفية تطبيق الضوابط في الأوقات المناسبة؛ والاتساق ف : ذلك
ي عملية
.هذه الضوابط
تطبيق وسيلة تم
وبأي
التطبيق؛
د على
عند تصميم وتنفيذ اختبارات الضوابط الرقابية
▪
ما إذا كانت الضوابط الرقابية التي سيتم اختبارها تعتم
تحديد
▪
، وإذا كان الأمر كذلك ،
(
) ضوابط غير مباشرة
ضوابط رقابية أخرى
من الضروري الحصول على أدلة مراجعة تدعم
تحديد ما إذا كان
.غير المباشرة
للضوابط
التشغيل الفعال
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.8
ت الذي يتم
قد يختبر المراجع فعالية تشغيل الضوابط الرقابية في نفس الوق
.فيه تقييم تصميمها وتنفيذها
على سبيل المثال، ربما تضمنت إجراءات تقييم المخاطر للمراجع
ة
الاستفسار عن استخدام الإدارة للميزانيات ومراقبة مقارنة الإدار
ول الفروق
للمصاريف الشهرية والفعلية في الميزانية وتفقد التقارير ح
وهرية في
▪
. في الميزانية والمبالغ الفعلية
المدجة
بين المبالغ
ان
إجراءات المراجعة هذه المعرفة حول سياسات الموازنة وما إذا ك
توفر
▪
جعة حول
قد تم تنفيذها، ولكنها في نفس الوقت قد توفر أيضاا أدلة مرا
فعالية تشغيل سياسات الموازنة في منع أو اكتشاف الأخطاء الج
.تصنيف النفقات
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.9
6

9
الأساسية الإجراءاتتعريف
مستوى
على
الجوهرية
الأخطاء
لاكتشاف
مصمم
مراجعة
إجراء
هو
الأساس ي
الإجراء
•
.الإقرارات
:
الاختبارات
من
نوعان
هناك
•
الحسابات
وأرصدة
المعاملات
تفاصيل
اختبارات
)1(
ئات
ف
معالجة
بفحص
تتعلق
مراجعة
إجراءات
وهي
،المعاملات
تفاصيل
اختبارات
•
د القيو
من
عينة
مراجعة
مثل
.المحاسبة
الأنظمة
خلال
من
المعاملات
من
معينة
.
لا
أم
سليم
بشكل
وقيمتها
المعاملة
أطراف
تحديد
تم
وهل
اليومية
بدفتر
المسجلة
لصحة
ل ً معقو
تأكيد ً ا
إما
توفر
أساسية
اختبار ات
وهي
،الحسابات
أرصدة
اختبارات
•
.الحساب
في
تحريف
تحدد
أو
العام
الأستاذ
دفتر
ر صيد
.الأساسية
التحليلية
الإجراءات
2 (
)
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.10
اختبارات الأرصدة
لحسابات ا
أرصدة
تشكل
التي
الفعلية
التفاصيل
لفحص
الأرصدة
اختبارات
تُستخدم
سابات
والح
القبض
وحسابات
النقد
مثل
الدوران
معدل
بارتفاع
تتصف
التي
وبالأخص
)
دوري
ل بشك
ومتعددة
كثيرة
عمليات
من
تتكون
التي
الحسابات
أي (
.ذلك
إلى
وما
الدائنة
جد ا ا؟
مهمة
الأرصدة
اختبارات
تعتبر
رصدة
أ
من
تتكون
التي
المالية
القوائم
حول
الرأي
إبداء
هو
للمراجع
النهائي
الهدف
لأن
قيمة
الوقت
•
لماذا
•
ب
تقليل
أو
مبالغة
وجود
بمدى
المراجع
يهتم
الأرصدة،
اختبارات
وفي
.الحسابات
.المالية
القوائم
في
الظاهر
الرصيد
.المزدوج
القيد
قاعدة
على
الاختبار
يركز
✓
فس
ن
في
يختبر
المعاملة
من
مثلا
المدين
الجانب
صحة
اختبار
المراجع،
نظر
وجهة
✓
من
.الآخر
الجانب
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.11
يةضمن الإجراءات الأساس
)
الفحص الأولي
(
الاختبار الأولي
ولى الأ
الفحص
تنفيذ
يمكن
العملية،
الناحية
ومن
الحالات،
بعض
في
الإجراءات
ضمن
)
سنوية
الربع
أو
الأولية
المالية
القوائم
فحص
(
من
بكرة
م
مرحلة
في
المشكلات
وحل
تحديد
علي
تساعد
قد
لأنها
،
الأساسية
.المراجعة
عملية
•
ى
إل
سيؤدي
فقط
الأولي
الفحص
إجراءات
استخدام
على
الاعتماد
لكن
•
.الفترة
نهاية
في
الموجودة
التحريفات
اكتشاف
عدم
مخاطر
زيادة
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.12
ة البحث عن الالتزامات غير المسجلة خلال فتر
الأحداث اللاحقة
ISA 560
. المراجع، والحقائق التي تصبح معروفة لدى المراجع بعد تاريخ تقريره
خ تقرير
الأحداث اللاحقة هي الأحداث التي تقع بين تاريخ القوائم المالية وتاري
لالتزامات
ا
عن
البحث
هو
الدائنة
الحسابات
على
عادةا إجراؤه
يتم
الذي
الأساس ي
الاختبار
▪
التق
.ييم
على
الأدلة
وبعض
الاكتمال
على
دليلاا الاختبار
هذا
ويقدم
.المسجلة
غير
بها
قام
التي
المدفوعات
بمراجعة
المراجع
يقوم
.المالية
المسجلة،
القوائم
تاريخ
غير
بعد
الالتزامات
ما
الفترة
عن
خلال
للبحث
العميل
▪
فترة
ضون
غ
في
للاحقة
ا
النقدية
سجلة الم
غير
المسجلة
غير
الدائنة
المدفوعات
مراجعة
المحتملة
الالتزامات
الحسابات
خلال
تقدير
ومن
من
معظم
.المالية
المراجع
دفع
يتم
القوائم
يتمكن
الموردين،
تاريخ
بعد
المالية،
ضغوط
بسبب
معقولة
زمنية
القوائم
لتاريخ
.الدفع
المستحقة
▪
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.13
أساس الأدلة
9
3

صحيح ا ا
ا
تأكيد ا أو
اقتراح ا ا
أو
حقيقة
أن
يعتقد
الشخص
يجعل
أن
يمكن
ش يء
أي
هو
الدليل
▪
.
خاطئاا
أو
يستند
لتي
ا
الاستنتاجات
إلى
للوصول
المراجع
يستخدمها
التي
المعلومات
هي
المراجعة
أدلة
▪
والمعلومات
المحاسبية
السجلات
تشمل
وهي
(ISA 500)
المالية
القوائم
حول
رأيه
في
إليها
.المالية
القوائم
إليها
تستند
التي
الأخرى
مقنعة
المراجعة
أدلة
تكون
ان
يجب
.إقناعاا
أكثر
مراجعة
أدلة
إلى
احتاج
كلما
للمخاطر،
المراجع
تقييم
ارتفع
كلما
▪
يزيد
د
ق
للمخاطر،
الأعلى
التقييم
بسبب
إقناعاا
أكثر
مراجعة
أدلة
على
الحصول
عند
▪
.موثوقية
أو
صلة
أكثر
دليل
على
يحصل
أو
المطلوبة،
الأدلة
كمية
من
المراجع
وابط
الض
حول
استنتاجات
إلى
الوصول
ويمكن
.المتاحة
المعلومات
جميع
فحص
يتم
لا
▪
يتم
لتي
ا
المتاحة
المعلومات
من
عينة
باستخدام
الحساب
رصيد
أو
المعاملات
أو
الرقابية
.الشخص ي
الحكم
أو
الإحصائية
العينات
أخذ
طريق
عن
تحليلها
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.14
أدلة المراجعة تختلف عن الأدلة القانونية
على تصديق
في القضايا المدنية، يجب أن تكون الأدلة قوية بما يكفي لتحفيز القاض ي
.أحد الطرفين أو الآخر
. للشك
في القضايا الجنائية، يجب أن تثبت الأدلة ارتكاب الجريمة بما لا يدع مجالاا ▪
.بخصوص أدلة المراجعة، فهي توفر تأكيدا معقولا فقط
ففي
.دة مفي
لتكون
قاطعة
المراجعة
أدلة
تكون
أن
يجب
لا
القانونية،
الأدلة
عكس
على
كون
ت
التي
المراجعة
أدلة
على
الاعتماد
الضروري
من
أنه
المراجع
يجد
العادية،
الأحوال
تلفة
مخ
مصادر
من
مراجعة
أدلة
على
للحصول
يسعى
ما
وغالباا
، قاطعة
وليست
مقنعة
.التأكيد
نفس
لدعم
مختلفة
طبيعة
ذات
أو
تأكيد معقول إثبات وتوثيق
أدلة مراجعة أدلة قضائية
▪
▪
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.15
كفاية وملائمة أدلة المراجعة
7

9
) ملائمة
( ومناسبة
يجب ان تكون أدلة مراجعة كافية
على
الحصول
من
تمكنه
بطريقة
المراجعة
إجراءات
وتنفيذ
تصميم
هو
المراجع
هدف
يبني
أن
يمكن
معقولة
استنتاجات
استخلاص
من
ليتمكن
ومناسبة
كافية
مراجعة
أدلة
كافية
الدعم
ISA 500

.رأيه
عليها
مراجعة
أدلة
على
المراجع
يحصل
عندما
معقول
تأكيد
على
الحصول
يتم
ISA 200

.
مقبول
منخفض
مستوى
إلى
المراجعة
مخاطر
لتقليل
ومناسبة
.المراجعة
أدلة
لكمية
مقياس
هي
الكفاية
يم
تقد
في
وموثوقيتها
ملاءمتها
مدى
أي
المراجعة؛
أدلة
لجودة
مقياس
هي
الملاءمة
.المراجع
رأي
إليها
يستند
التي
للاستنتاجات
•
•
•
•
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.16
دلة على كفاية الأ العوامل التي تؤثر في حكم المراجع
المناسبة
هذه
عة
المراج
إجراءات
كانت
إذا
ما
؛
ذلك
في
بما
المنفذة،
المراجعة
إجراءات
نتائج
▪
الخطأ
أو
الغش
من
معينة
حالات
حددت
قد
؛
المتاحة
المعلومات
وموثوقية
مصدر
▪
وائم
الق
؛
على
يل
الدل
جوهري
وملاءمة
تأثير
لها
يكون
أن
واحتمالية
المحتمل
التحريف
أهمية
▪
كفاية
أهمية
زاد
كلما
أهمية،
أكثر
البند
كان
كلما
: المالية
؛
المخاطر
لمعالجة
والضوابط
حريفات بالت
يتعلق
فيما
السابقة
المراجعة
عمليات
.الداخلية
الرقابة
الإدارة
استجابات
فعالية
▪
خلال
المكتسبة
الخبرة
▪
؛
المماثلة
المحتملة
؛
المراجعة
أدلة
إقناع
مدى
▪
ذلك
في
بما
وبيئتها،
المنشأة
فهم
▪
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.17
أدلة المراجعة المناسبة
كفاية
4

9 إيضاح
الاعتالتأثير في حكم المراجع على الأدلة بأنهاة ومن
باراتالأدلة
كمية
زادت
لكما
للعنصر
النسبية
الأهمية
زادت
كلما
ر للعنص
النسبية
الأهمية
المطلوبة
الفحص
محل
هذا
، ة كبير
والرقابة
للمخاطر
الإدارة
استجابة
تكون
عندما
الإدارة
استجابة
فعالية
المطلوبة
الأدلة
ونوعية
كمية
من
يقلل
للمخاطر
دلة الأ
مقدار
ستوضح
العميل
مع
السابقة
المراجعة
تجربة
في
سابقة
خبرة
وجود
كافياا ذلك
كان
إذا
وما
أخذها
تم
التي
العميل
نفس
مراجعة
دلة الأ
مقدار
زاد
الرقابية،
أو
الملازمة
المخاطر
زادت
فكلما
للمخاطر
المراجع
تقدير
المطلوبة
والرقابية
الملازمة
دلة الأ
كمية
زادت
موثوقية،
أقل
المعلومات
مصدر
كان
كلما
موثقية ااالمعلومات
الأدلة
مقدار
يزداد
خطأ،
أو
احتيال
شبهة
وجود
حال
في
المطلوبة
شبهة
هناك
كان
خطأ
أو
إذا
ما
احتيال
Hayes, Gortemaker and Wallage, Principles of Auditing PowerPoints on the Web, 3rd edition © Pearson Education Limited 2014
Slide 9.18
) ها يمكن الاعتماد علي ( موثوقيةيجب ان تكون أدلة مراجعة ذات
دلة
أ
مصداقية
حول
التالية
التعميمات
فإن
استثناءات،
وجود
بإمكانية
الاعتراف
مع
.مفيدة
تكون
قد
المراجعة
ال
) تنفيذ
إعادة
الملاحظة،
مثل
(
مباشر
بشكل
المراجع
عليها
حصل
التي
المراجعة
أدلة
•
طريق
عن
و
أ
مباشر
غير
بشكل
عليها
الحصول
يتم
التي
المراجعة
أدلة
من
موثوقية
أكثر
.الاستدلال
أو
ورقية
ت
كان
سواء
،
مستندات
شكل
في
تكون
عندما
موثوقية
أكثر
المراجعة
أدلة
تكون
•
.أخرى
وسيلة
أي
أو
إلكترونية
أي
لة
مستق
مصادر
من
عليها
الحصول
يتم
عندما
موثوقية
أكثر
المراجعة
أدلة
تكون
•
.المنشأة
خارج
من
. ة الأدل
موثوقية
على
كبير
تأثير
لها
للعميل
الداخلية
الرقابة
هيكل
فعالية
•
لمراجعة
ا
أدلة
من
موثوقية
أكثر
الأصلية
المستندات
من
المقدمة
المراجعة
أدلة
تعتبر
•
.الفاكس
أو
المصورة
النسخ
بواسطة
المقدمة
6

)
9 (
الإيضاح