لخّصلي

المواد التطبيقية والمواد التفسير ية الأ خر ى القيام بتوثيق أعمال المراجعة في الوقت المناسب يساعد القيام بتوثيق كاف ٍ ومناسب ٍ لأعمال المراجعة في الوقت المناسب على تعزيز جودة المراجعة، وييسر الفحص والتقويم الفعّال للأدل التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها قبل الانتهاء من وضع تقرير المراجع. ومن المرجح أن يكون التوثيق الذي يتم الانتهاء من أعمال المراجعة أقل دقة من التوثيق الذي يتم في وقت تأدية هذه الأعمال. توثيق إجراءات المراجعة المنفذة وأدلة المراجعة ش ك ل و محتو ى و مدى تو ثي ق أعم ا ل ا لمر اجع ة يعتمد شكل ومحتوى ومدى توثيق أعمال المراجعة على عوامل مثل: حجم المنشأة ومدى تعق ُّ دها. مخاطر التحريف الجوهري التي تم التعرف عليها. أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. 230 معيار المراجعة ( ️ الحصول عليها. قد يت قوائم التحقق. المراسلات (بما في ذلك الرسائل الإلكترون ية) فيما يتعلق بالأمور المهمة. قد يُضم ِّّن المراجع ملخصات أو نسخاً من سجلات المنشأة (على سبيل المثال، ومع ذلك، لا يلزم المراجع أن يضم ِّّن في توثيقه لأعمال المراجعة المسودات الملغاة من أوراق العمل والقوائم المالية، مكتملة أو أولية، 5 أ حد ذاتها دعماً كافياً للعمل الذ ولكن قد يتم استخدامها لتفسير أو توضيح المعلومات التي يحتوي عليها توثيق أعمال المراجعة. المبدأ، وتحتوي تح ُ د ُّ متط وعلاوة على ذلك، فإن عدم وجود متطلب بشأن التوثيق في ومع ذلك، فليس من الضروري أو العملي للمراجع توثيق كل أمر تم النظر فيه أو كل حكم مهني تم القيام به أثناء المراجعة. وليس من الضروري أيضاً للمراجع أن يوثق بشكل منفصل (في قا ئمة ومن ذلك على سبيل المثال: وجود خطة مراجعة موثقة بشكل كاف ٍ تدل على أن المراجع قد خطط لعملية المراجعة. بالحوكمة، حسب مقتض ى الحال. وإثباته لالتزام المراجع بمتطلب إبداء رأي متحفظ في ظل طبق عمو ن فيما يتعلق بالمتطلبات التي ت قد توجد عدة طرق يمكن من خلالها المراجعة: ️ ولكن توثيق أعمال المراجعة توثيق كيفية تقويم المراجع للأدلة، الا ستنتاج بشأن مدى كفاية ومناسبة أدلة المراجعة التي تم الحصول إقرارات الإدارة، على السواء. فإن تحم ّ ل الشريك المسؤول عن الارتباط مسؤولية توجيه فريق الارتباط والإشراف عليه وفحص عمله قد يتم إثباته بعدة طرق ضمن توثيق أعمال المراجعة. وقد يتضمن ذلك مثل المشاركة في مناقشات فريق الارتباط. 8 أ الأمور التي تؤدي إلى حدوث مخاطر مهمة (حسب التعريف الوارد في معيار المراجعة ( . ) نتائج إجراءات المراجعة التي تشير إلى (أ) أن القوائم المالية قد تكون محر ّفة بشكل جوهري، أو التقييم السابق من قبل المراجع لمخاطر التحريف الجوهري واستجابته لهذه المخاطر. الظروف التي تسبب للمراجع صعوبة كبيرة في تطبيق إجراءات مراجعة ضرورية. النتائج التي قد تؤدي إلى إدخال تعديل في رأي المراجع أو تضمين فقرة للفت الانتباه في ويساعد توثيق الأحكام المهنية المتخذة، متى كانت مهمة، على تفسير استنتاجات المراجع وتعزيز بما في ذلك م َ ن ينفذون عند إجراء فحص بأثر رجعي للتقديرات المح 10 أ إعداد توثيق لأعمال المراجعة فيما يتعلق باستخدام الحكم المهني، متى كانت الأمور والأحكام المتعلقة بها مهمة، الأساس المنطقي لاستنتاج المراجع، عندما ينص متطلب ما، على أنه يجب على ا لمراجع أن يأخذ في الحسبان معلومات أو عوامل وكان ذلك مهماً في سياق ارتباط معين. أساس استنتاج المراجع بشأن مدى معقولية المجالات التي انطوت على اجتهادات غير موضوعية من جانب الإدارة. أساس استنتاجات المراجع بشأن مدى موثوقية أحد المستندات عند القيام بأعمال تحرٍ إضافية (مثل الاستعانة المناسبة بخبير أو الاستخدام المناسب لإجراءات طلب المصادقة) استجابةً لظروف تم التعرف

المواد التطبيقية والمواد التفسير ية الأ خر ى
القيام بتوثيق أعمال المراجعة في الوقت المناسب
(راجع: الفقرة
) 7
1 أ
.
يساعد القيام بتوثيق كاف ٍ ومناسب ٍ لأعمال المراجعة في الوقت المناسب على تعزيز جودة المراجعة، وييسر الفحص والتقويم الفعّال للأدل
ة
التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي تم التوصل إليها قبل الانتهاء من وضع تقرير المراجع. ومن المرجح أن يكون التوثيق الذي يتم
بعد
الانتهاء من أعمال المراجعة أقل دقة من التوثيق الذي يتم في وقت تأدية هذه الأعمال.
توثيق إجراءات المراجعة المنفذة وأدلة المراجعة
التي تم الحصول عليها
ش ك ل و محتو ى و مدى تو ثي ق أعم ا ل ا لمر اجع ة
(راجع: الفقرة
) 8
2 أ
.
يعتمد شكل ومحتوى ومدى توثيق أعمال المراجعة على عوامل مثل:

حجم المنشأة ومدى تعق ُّ دها.

طبيعة إجراءات المراجعة التي سيتم تنفيذها.

مخاطر التحريف الجوهري التي تم التعرف عليها.

أهمية
أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها.

طبيعة ومدى الاستثناءات التي تم تحديدها.
230 معيار المراجعة (
)
ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين
196
الاتحاد الدولي
للمحاسبين
©️

الحاجة إلى توثيق استنتاج أو أساس استنتاج غير قابل للتحديد بسهولة من توثيق العمل الذي تم تنفيذه أو أدلة المراجعة التي تم
الحصول عليها.

منهجية المراجعة والأدوات المستخدمة.
3 أ
.
قد يت
م توثيق أعمال المراجعة في شكل ورقي أو على وسيط إلكتروني أو غير ذلك. ومن أمثلة توثيق أعمال المراجعة:

برامج المراجعة.

التحليلات.

المذكرات المتعلقة بالقضايا.

ملخصات الأمور المهمة.

خطابات المصادقة والإفادة.

قوائم التحقق.

المراسلات (بما في ذلك الرسائل الإلكترون
ية) فيما يتعلق بالأمور المهمة.
قد يُضم ِّّن المراجع ملخصات أو نسخاً من سجلات المنشأة (على سبيل المثال، عقود واتفاقيات مهمة ومحددة) كجزء من توثيقه لأعمال
المراجعة. ومع ذلك، فإن توثيق أعمال المراجعة لا يعد بديلاً عن السجلات المحاسبية للمنشأة.
4 أ
.
لا يلزم
المراجع أن يضم ِّّن في توثيقه لأعمال المراجعة المسودات الملغاة من أوراق العمل والقوائم المالية، والملا حظات التي تعكس أفكاراً غي
ر
مكتملة أو أولية، والنسخ السابقة لمستندات تم تصحيح أخطاء فيها في الطباعة أو غيرها، والمستندات المكررة.
5 أ
.
ية من جانب المراجع في لا تمثل التفسيرات الشفه
حد ذاتها دعماً كافياً للعمل الذ
ي
قام به المراجع أو للاستنتاجات التي توصل إليها، ولكن قد
يتم استخدامها لتفسير أو توضيح المعلومات التي يحتوي عليها توثيق أعمال المراجعة.
توثيق الالتزام بمعايير المراجعة (راجع: الفقرة
(أ)) 8
6 أ
.
من حيث
المبدأ، سينتج عن الالتزام بمتطلبات هذا المعيار أن يكون توثيق أعمال المراجعة كافياً ومناسباً في ظل الظروف القائمة. وتحتوي
معايير المراجعة الأخرى على متطلبات توثيق خاصة تهدف إلى توضيح تطبيق هذا المعيار في ظل الظروف الخاصة بتلك المعايير الأخرى. ولا
تح ُ د ُّ متط
لبات التوثيق المحددة بموجب المعايير الأخرى من تطبيق هذا المعيار. وعلاوة على ذلك، فإن عدم وجود متطلب بشأن التوثيق في
معيار معين من معايير المراجعة لا يعني أنه لن يتم القيام بأي توثيق نتيجةً للالتزام بذلك المعيار.
7 أ
.
يوفر توثيق أعمال المراجعة
الأدلة
على أن
المراجعة
تستوفي
متطلبات معايير المراجعة. ومع ذلك، فليس من الضروري أو العملي للمراجع
توثيق كل أمر تم النظر فيه أو كل حكم مهني تم القيام به أثناء المراجعة. وليس من الضروري أيضاً للمراجع أن يوثق بشكل منفصل (في قا
ئمة
من قوائم التحقق على سبيل المثال) الالتزام ب
الأمور التي يظهر الالتزام بها من خلال المستندات المُضم َّ نة في ملف المراجعة. ومن ذلك على
سبيل المثال:

وجود خطة مراجعة موثقة بشكل كاف ٍ تدل على أن المراجع قد خطط لعملية المراجعة.

وجود خطاب ارتباط موقع في ملف المراجعة، يدل على أن المراجع قد اتفق على شروط ارتبا
ط المراجعة مع الإدارة، أو المكلفين
بالحوكمة، حسب مقتض ى الحال.

احتواء تقرير المراجع على رأي متحفظ بالشكل المناسب في القوائم المالية، وإثباته لالتزام المراجع بمتطلب إبداء رأي متحفظ في ظل
الظروف المحددة في معايير المراجعة.

طبق عمو ن فيما يتعلق بالمتطلبات التي ت
ماً أثناء المراجعة، قد توجد عدة طرق يمكن من خلالها
إظهار
الالتزام بهذه المتطلبات في ملف
المراجعة:
230 معيار المراجعة (
)
ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين
197
الاتحاد الدولي
للمحاسبين
©️
○
على سبيل المثال، قد لا توجد طريقة وحيدة يمكن من خلالها توثيق نزعة الشك المهني للمراجع. ولكن توثيق أعمال المراجعة
أدلة قد يوفر مع ذلك
على ممارسة المراجع لنزعة الشك المهني وفقاً لمعايير المراجعة.
ومثال ذلك، توثيق كيفية تقويم المراجع
للأدلة، بما في ذلك الأحكام المهنية المتخذة عند تكوين
الا
ستنتاج بشأن مدى كفاية ومناسبة أدلة المراجعة التي تم الحصول
عليها، وذلك عندما تشتمل أدلة المراجعة التي
تم الحصول عليها فيما يتعلق بالتقديرات المحاسبية على أدلة تؤيد وتناقض
إقرارات الإدارة، على السواء.
○
وعلى نحو مماثل، فإن تحم ّ ل الشريك المسؤول عن الارتباط مسؤولية توجيه فريق الارتباط والإشراف عليه وفحص عمله
5
قد يتم إثباته بعدة طرق ضمن توثيق أعمال المراجعة.
وقد
، يتضمن ذلك
التوثيق الذي يثبت مشاركة الشريك المسؤول عن
الارتباط بصورة كافية ومناسبة في المراجعة، مثل المشاركة في مناقشات فريق الارتباط.
توثيق الأمور المهمة والأحكام المهنية المهمة المرتبطة بها (راجع: الفقرة
(ج)) 8
8 أ
.
يتطلب الحكم على أهمية أمر ما إجراء تحلي
ل موضوعي للحقائق والظروف.
ومن أمثلة الأمور المهمة ما يلي:

الأمور التي تؤدي إلى حدوث مخاطر مهمة (حسب التعريف الوارد في معيار المراجعة (
) 315
2019 (المحدث في عام
). )
6

نتائج إجراءات المراجعة التي تشير إلى (أ) أن القوائم المالية قد تكون محر ّفة بشكل جوهري، أو
(
) ب
الحاجة إلى إعادة النظر في
التقييم السابق من قبل المراجع لمخاطر التحريف الجوهري واستجابته لهذه المخاطر.

الظروف التي تسبب للمراجع صعوبة كبيرة في تطبيق إجراءات مراجعة ضرورية.

النتائج التي قد تؤدي إلى إدخال تعديل في رأي المراجع أو تضمين فقرة للفت الانتباه في
تقرير المراجع.
9 أ
.
يُعد مدى الحكم المهني الذي تمت ممارسته خلال تنفيذ أعمال المراجعة وتقويم النتائج، من العوامل المهمة في تحديد شكل ومحتوى ومدى
توثيق الأمور المهمة ضمن أعمال المراجعة. ويساعد توثيق الأحكام المهنية المتخذة، متى كانت مهمة، على تفسير استنتاجات
المراجع وتعزيز
جودة الحكم المهني. وتنطوي مثل هذه الأمور على أهمية خاصة بالنسبة للمسؤولين عن فحص توثيق أعمال المراجعة، بما في ذلك م َ ن ينفذون
عمليات المراجعة اللا حقة عند فحص الأمور التي لها أهمية دائمة (على سبيل المثال، عند إجراء فحص بأثر رجعي للتقديرات المح
اسبية).
10 أ
.
من أمثلة الظروف التي يكون من المناسب فيها، وفقاً للفقرة
8
، إعداد توثيق لأعمال المراجعة فيما يتعلق باستخدام الحكم المهني، متى كانت
الأمور والأحكام المتعلقة بها مهمة، ما يلي:

الأساس المنطقي لاستنتاج المراجع، عندما ينص متطلب ما، على أنه يجب على ا
لمراجع أن يأخذ في الحسبان معلومات أو عوامل
معينة، وكان ذلك مهماً في سياق ارتباط معين.

أساس استنتاج المراجع بشأن مدى معقولية المجالات التي انطوت على اجتهادات غير موضوعية من جانب الإدارة.

أساس تقويم المراجع لما إذا كانت التقديرات المحاسبية وما يتعلق بها من إ
فصاحات تُعد معقولة في سياق إطار التقرير المالي المنطبق،
أم أنها م ُ حر َّفة.

أساس استنتاجات المراجع بشأن مدى موثوقية أحد المستندات عند القيام بأعمال تحرٍ إضافية (مثل الاستعانة المناسبة بخبير أو
الاستخدام المناسب لإجراءات طلب المصادقة) استجابةً لظروف تم التعرف
عليها أثناء المراجعة، جعلت المراجع يعتقد أن ذلك
المستند قد لا يكون موثوقاً.

تحديد المراجع للأمور الرئيسة للمراجعة أو تحديده لعدم وجود أمور رئيسة للمراجعة يلزم الإبلاغ عنها، وذلك في حالة انطباق معيار
). 701 المراجعة (