لخّصلي

وال: قصور اإلطار الفكري المحاسبي قبل اإلجابة على األسئلة السابقة اليت طرحها الشريازي، ينبغي التطرق أوال إىل االنتقادات اليت وجهت لإلطار الفكري احملاسيب واليت ميكن إجيازها يف النقاط التالية:

• اإلطار الفكري للمحاسبة يف الوقت احلايل يقوم على جمموعة من الفروض واملفاهيم واملبادئ مثل مفهوم فرص وحدة القياس النقدي، يتضح مما ذكر أن هناك اختالف يف املسميات املعطاة وهكذا. وعليه فإنه ال يوجد هناك مسمى واحد متفق عليه بني احملاسبني ألي من األفكار السابقة. - عدم توافر إطار علمي متماسك هلذه املعارف احملاسبية، أي قد يكون لألفكار السابقة أكثر من معىن يف حني بينما يرى البعض اآلخر أن املقصود هبا استمرار منط امللكية القائم والشكل القانوين للمنشأة على ما هو عليه الوقت احلايل. للتعارض القائم بنيكثري من عناصره مثل وذلك نظرا التعارض بني املوضوعية وفائدة املعلومات احملاسبية وبصفة خاصة يف جمال استخدام القيم اجلارية. - افتقار الفكر احملاسيب إىل مبادئ أسس علمية و منطقية للمفاضلة بني البدائل احملاسبية املتاحة: إن عدم توافر معاجلات موحدة لكثري من األحداث احملاسبية املتشاهبة، ً أو مكانيا املتعددة كالقسط الثابت، املتزايد واملتناقص. إن كل طريقة من هذه الطرق ترتك آثار ها على األرباح وتؤدي باملساس ً باملقارنات إذا كانت منشآت أخرى خمتلفة. أو دورات أخرى تطبق طرقا
• عدم مشول اإلطار الفكري: فهو ال يقدم إجابات قاطعة بالنسبة لكثري من املشاكل اليت تواجه احملاسب مثل مشكلة التغري يف مستويات األسعار، قياس األصول أو املوارد البشرية، احملاسب. يتضح أن معظم املفاهيم اليت تكون اإلطار الفكري احملاسيب احلايل بالنواحي الفنية اخلاصة باملمارسات املهنية ودون اهتمام يذكر ببحث األسباب الكامنة وراء هذه املمارسات وما قد فهي أقرب إىل القواعد العرفية منها إىل املبادئ العلمية. هذا ما جيعل اجملتمع املايل والباحثني يف احملاسبة يلحون بضرورة إجياد نظرية للمحاسبة تقدم األساس املنطقي الراسخ الذي حيل املشاكل ويزيل ثانيا: تعريف نظرية المحاسبة ت بأهنا " بيان منظم لألفكار األساسية واملبادئ والقوانني العامة اليت ترتابط مع بعضها البعض يف إطار منطقي متماسك. ًوتقييما فالنظرية احملاسبية تقدم لنا شرحا لدراسة مبا حيقق يف النهاية التوجيه والرتشيد. ومن هذا املنطلق، فقد عرفت النظرية احملاسبية من قبل Graberسنة 1956 بأهنا "تفسري وشرح للقواعد احملاسبية، أهداف، أغراض. والنظرية أداة ضرورية للمحاسبة، فاملفاهيم واألفكار هي عبارة عن األعمدة اليت تبىن عليها حلول املشاكل احملاسبية. كما عرف Littleton نظرية احملاسبة بأهنا " تفكري مركز للقواعد احملاسبية، فالتطبيق حقيقة وواقع والنظرية حتتوي على التفسريات واألسباب واملربرات.

وال: قصور اإلطار الفكري المحاسبي
قبل اإلجابة على األسئلة السابقة اليت طرحها الشريازي، ينبغي التطرق أوال إىل االنتقادات اليت وجهت لإلطار
الفكري احملاسيب واليت ميكن إجيازها يف النقاط التالية:

• اإلطار الفكري للمحاسبة يف الوقت احلايل يقوم على جمموعة من الفروض واملفاهيم واملبادئ مثل مفهوم
  الوحدة احملاسبية، فرص وحدة القياس النقدي، مبدأ االستمرار، مفهوم التحقق، مبدأ الثبات، سياسة احليطة واحلذر،
  معيار اإلفصاح، نظام القيد املزدوج، مبدأ املوضوعية... اخل. يتضح مما ذكر أن هناك اختالف يف املسميات املعطاة
  هلذه املكونات كالفرض، املبدأ، املفهوم، السياسة، املعيار...وهكذا. وعليه فإنه ال يوجد هناك مسمى واحد متفق
  عليه بني احملاسبني ألي من األفكار السابقة.


• عدم توافر إطار علمي متماسك هلذه املعارف احملاسبية، أي قد يكون لألفكار السابقة أكثر من معىن
  واحد ألي منها مثل مفهوم االستمرارية فالبعض يعرفه على أن املنشأة تبقى متارس نشاطها إىل ماال هناية، يف حني
  يرى آخرون أن املقصود هبا هو أن حياة املنشاة أطول من حياة أي أصل متلكه يف الوقت احلايل، بينما يرى البعض
  اآلخر أن املقصود هبا استمرار منط امللكية القائم والشكل القانوين للمنشأة على ما هو عليه الوقت احلايل.
  للتعارض القائم بنيكثري من عناصره مثل
  ً


• افتقار اإلطار الفكري احلايل إىل االتساق املنطقي، وذلك نظرا
  التعارض بني املوضوعية وفائدة املعلومات احملاسبية وبصفة خاصة يف جمال استخدام القيم اجلارية.


• افتقار الفكر احملاسيب إىل مبادئ أسس علمية و منطقية للمفاضلة بني البدائل احملاسبية املتاحة: إن عدم
  توافر معاجلات موحدة لكثري من األحداث احملاسبية املتشاهبة، يؤدي إىل عدم إمكانية اجراء عمليات املقارنة للقوائم
  )ً
  أو مكانيا
  ً
  ، فمثالً FIFO أو LIFO أو املتوسط املالية )زمانيا تعدد البدائل املختلفة يف جمال املخزون السلعياملرجح يؤدي إىل عدم إمكانية االعتماد على املقارنات، وما يقال عن املخزون السلعي يقال عن االهتالك وطرقه
  املتعددة كالقسط الثابت، املتزايد واملتناقص. إن كل طريقة من هذه الطرق ترتك آثار ها على األرباح وتؤدي باملساس
  ً باملقارنات إذا كانت منشآت أخرى خمتلفة.
  أو دورات أخرى تطبق طرقا


• عدم مشول اإلطار الفكري: فهو ال يقدم إجابات قاطعة بالنسبة لكثري من املشاكل اليت تواجه احملاسب
  )مثل مشكلة التغري يف مستويات األسعار، قياس العمليات غري امللموسة، قياس األصول أو املوارد البشرية، قياس
  التكلفة االجتماعية والعائد االجتماعي( األمر الذي يفتح اجملال بشكل واسع لالجتهاد الشخصي من جانب
  احملاسب.
  ً من خالل ما سبق، يتضح أن معظم املفاهيم اليت تكون اإلطار الفكري احملاسيب احلايل
  امنا تعكس اهتماما
  بالنواحي الفنية اخلاصة باملمارسات املهنية ودون اهتمام يذكر ببحث األسباب الكامنة وراء هذه املمارسات وما قد
  تستند عليه من مربرات منطقية، فهي أقرب إىل القواعد العرفية منها إىل املبادئ العلمية. هذا ما جيعل اجملتمع املايل
  والباحثني يف احملاسبة يلحون بضرورة إجياد نظرية للمحاسبة تقدم األساس املنطقي الراسخ الذي حيل املشاكل ويزيل
  التناقضات و ميكن االعتماد عليها يف توجيه اجلو انب التطبيقية.
  ثانيا: تعريف نظرية المحاسبة
  ُعرف النظرية بصفة عامة
  ت بأهنا " بيان منظم لألفكار األساسية واملبادئ والقوانني العامة اليت ترتابط مع بعضها
  البعض يف إطار منطقي متماسك. فهي إطار عام مسبق للعناصر الفكرية اخلاصة بالظواهر موضوع الدراسة."
  للواقع العملي وهي هبذا متدنا باألساس العلمي
  ً
  ًوتقييما
  يف جمال احملاسبة، فالنظرية احملاسبية تقدم لنا شرحا لدراسة
  الطرق احملاسبية احلالية واملقرتحة، مبا حيقق يف النهاية التوجيه والرتشيد. ومن هذا املنطلق، فقد عرفت النظرية احملاسبية
  من قبل Graberسنة 1956 بأهنا "تفسري وشرح للقواعد احملاسبية، وغرض النظرية احملاسبية هو التعبري عن
  املفاهيم واألفكار األساسية اليت تستند إليها القواعد احملاسبية وترتبط هذه األفكار بأشياء توصف عادة بأهنا فروض،
  تعريفات، تعميمات، أهداف، أغراض. والنظرية أداة ضرورية للمحاسبة، فاملفاهيم واألفكار هي عبارة عن األعمدة
  اليت تبىن عليها حلول املشاكل احملاسبية."
  كما عرف Littleton نظرية احملاسبة بأهنا " تفكري مركز للقواعد احملاسبية، فالتطبيق حقيقة وواقع والنظرية
  حتتوي على التفسريات واألسباب واملربرات."
  أما هندركسن فقد عرفها بأهنا " خالصة يف شكل جمموعة من املبادئ الرئيسية اليت تتصف مبا يلي:
  ً ميكن الرجوع إليه يف تقييم املمارسة احملاسبية؛


• أهنا تقدم إطار