لخّصلي

جامعة المعارف كلية العلوم المالية والإدارية قسم إدارة الاعمال محاسبة متوسطة يتوجب على المنشأة تعديل وتسوية بعض الحسابات لكي تحمل كل فترة بما يخصها من الإيرادات والمصروفات وعدم تحميل إيرادات ومصروفات فترة على فترة أخرى ، ولهذا تعتبر أرصدة الأصول والخصوم والمصروفات والايرادات وحقوق ملكية المنشأة الظاهرة في ميزان المراجعة المعد في نهاية الفترة المالية أرصدة نهائية وجاهزة لأغراض إعداد القوائم المالية لان هناك عمليات أو أحداث لا تسجل يوميا وذلك لاستحالة عمل ذلك أو ربما يكون من غير الملائم أجراء قيود يومية يوميا لتسجيل تلك العمليات مثل الرواتب والاجور ، كما ان هناك بعض المصروفات لا تسجل خلال الفترة المحاسبية وذلك لان هذه المصروفات تستهلك وتنقضي بمرور الزمن ولهذا من الأفضل أن تسجل في نهاية الفترة المالية بدلاا من تسجيلها يوميا بدفتر اليومية مثال ويستفاد منها لأكثر من فترة مالية لذا يتوجب توزيعها على الفترات المالية بطريقة معقولة ونظامية ، وتهدف عملية تسوية المصروفات الايرادات الي عدم اظهار المصروفات والإيرادات بحسابات وقوائم المنشأة بقيم أقل أو اكبر من القيم الحقيقة لها مما يضلل مستخدمي القوائم والتقارير المالية. التسويات القيدية: عبارة عن القيام بإجراءات عملية محاسبية تتم في نهاية الفترة المالية، القيمة الصحيحة للحسابات، وذلك لمعرفة النتيجة الحقيقية لعمل المشروع من ربح أو خسارة وبيان مركزه الهدف من التسويات القيدية 2- معرفة ربح المشروع أو خسارته خلال كل الفترة المالية بصورة صحيحة ودقيقة. 3- معرفة المركز المالي للمشروع في نهاية كل فترة مالية بصورة صحيحة ودقيقة وحقيقية. 4- الإيرادات المستحقة. د مطلك حمد 1- المصروفات المدفوعة مقدما : وهي المصروفات التي دفعت نقداا ولكنها أو جزء منها لا تخص الفترة الحالية، إذ يشكل الجزء المستنفذ مصروف بينما يشكل الجزء غير المستنفذ أصلاا يظهر نهاية الفترة ضمن الأصول الظاهرة في قائمة المركز المالي تحت بند أرصدة مدينة أخرى، ومثال على ذلك مصروف الإيجار المدفوع مقدماا ومصروف التامين المدفوع مقدما فعندما يقوم المحاسب بإعداد المستندات المؤيدة للصرف عليه التأكد من الفترة التي يغطيها هذا المصروف فإذا كانت الفترة تمتد إلى جزء من فترة قادمة فعليه إن يعدها في حكم الديون على الغير يظهر أصل تحت بند أرصدة مدينة أخرى ( مثل حسابات المدينين، ويسجل كمصروف مدفوع مقدماا وعند التسوية يعالج الجزء الذي يخص الفترة المالية الحالية كمصروف). وكما يأتي - :اثبات دفع المصروف عند عملية الدفع بالقيد التالي: ××× من حـ/المصروف المدفوع مقدماا ×××الى حـ/ البنك أو الصندوق اثبات قيد التسوية: عند القيام بعملية التسوية الجردية في نهاية الفترة المالية، يتم تخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع نقداا بالقيد التالي: ×××من حـ/ المصروف ×××الى حـ/ المصروف المدفوع مقدماا ×××الى حـ/ المصروف ًالمطلوب: - 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 3- عرض قائمة المركز المالي الجزئية. الحل : أن الشركة (احمد) كانت قد سجلت قيد دفع مصروف الإيجار لسنة كاملة بتاريخ 2023/9/1 2023/9/1 2400000 13 د مطلك حمد لا يعد قيد تسجيل المصروف عند دفعه من ضمن قيود التسوية، وإنما يمثل قيد بالمبلغ الكلي الذي تم دفعه ولكن في نهاية السنة المالية في 31/ 12 أي بعد مرور أربعة أشهر فترة استفادة الشركة من المخزن يسجل قيد التسوية بالمبلغ الذي يقابل قيمة الاستفادة الفعلية من مصروف الإيجار12/24000004=800000 دينار وهو 800000 800000 عن تسوية مصروف الايجار الذي يخص سنة 2023 وعند الترحيل الى سجل الأستاذ يكون السجل لحساب مصروف الايجار المدفوع مقدماُ كما في الجدول التالي 2400000 1600000 رصيد منقول يظهر هذا الرصيد في قائمة المركز المالي تحت بند الأصول المتداولة بينما يطهر رصيد حساب مصروف الايجار كما في الجدول التالي: 14 د مطلك حمد وكما ذكرنا في المحاضرات السابقة فان حساب المصاريف والايرادات تمثل قائمة الدخل ويتم قفل حساب المصاريف وحساب الايرادات بنتيجة النشاط (أ. 800000 عن قفل حساب مصروف الايجار بحساب النتيجة اما فيما يخص حساب مصروف الايجار المدفوع مقدماا فيظهر في قائمة المركز المالي ويعامل كأصل متداول ولكنها لم تسدد بالكامل أو جزء منها بعد، لذلك فهي تعد التزامات وعلى الشركة الوفاء بها عن طريق التضحية بمواردها الاقتصادية في وقت لاحق، ومن أمثلتها الرواتب والأجور والإيجارات المستحقة، وإظهارها بالقوائم المالية بعد بإجراء قيود التسوية ، وعلية ولغرض تحميل الفترة المالية بما يخصها من المصروفات يسجل المحاسب قيد تسوية لتحديد الرصيد الصحيح لهذه المصروفات، ويتم تحميل هذا الرصيد على الفترة المحاسبية بإضافة المبلغ المستحق والواجب دفعه كمصروف للسنة المالية ضمن حساب المصروفات مقابل تسجيل المصروف المستحق نهاية السنة كالتزام واجب على الشركة تسديده خلال الفترة اللاحقة وتعالج محاسبياا كما يلي: قيد التسوية خلال عملية الجرد نهاية الفترة المالية × ×× من حـ/ المصروف ××× الى حـ/ المصروف المستحق 15 د مطلك حمد مثال رقم (2) في 2023/12/31 قام محاسب شركة بيروت بفحص أرصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة الاولي لغرض إجراء التسويات الجردية، المطلوب : 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية . الحل: أن إجراء التسوية يعني تحميل الفترة المالية بما يخصها من مصروفات، للفترة المالية المنتهية في 2023/12/31 كونها تحققت خلالها لكنها لم تسدد بعد، 2000000 عن اثبات قيد الأجور في نهاية الفترة المالية البالغة 2000000 دينار، وعلية يظهر حساب الأجور المستحقة في سجل الأستاذ كالآتي: 2000000 رصيد منقول 2- تحميل الفترة المالية الحالية بما يخصها من الأجور، 16 د مطلك حمد 9500000 رصيد منقول 9500000 عن قفل حساب الأجور في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر وبعد اقفال حساب الأجور بحساب الأرباح والخسائر يظهر ضمن قائمة كشف الدخل الإيرادات المصاريف التشغيلية) مصاريف الأجور 950000 فيما يظهر حساب الأجور المستحقة كالتزام قصير الاجل ضمن قائمة المركز المالي قائمة المركز المالي لشركة بيروت كما في 2023/12/31 17 3- الايرادات المستلمة مقدماً: تمثل مبالغ استلمتها الشركة مقابل تقديمها منافع مستقبلية، أي لا تخص الفترة المالية الحالية بل تخص فترة او فترات مالية قادمة، إذ يقتضي مبدأ تحقق الإيراد أنه الإقرار بتحقق الإيراد والاعتراف به ينبغي أنه يكون متعلق بالفترة المالية ذاتها، بسجلات الشركة. أي هي الإيرادات المستلمة أو المحصلة نقدا أو بشيك والتي سجلت كالتزام قبل أن تكتسب أو يستحق موعد تحصيلها، فهي إيرادات حصلتها المنشأة قبل تاريخ اكتسابها. المطلوب 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية. الحل: بتاريخ 2023/10/1 عند استلام المبلغ 3000000 دينار كإيراد عن تأجير الشركة لعقارها، فإن عملية استفادة المستأجر من العقار لم تتحقق، لذا ينبغي تسجيل عملية استلام النقدية هذه في سجلات شركة (الابداع الهندسي) بقيد يومية يثبت هذه الحادثة، إذ يعد المبلغ المستلم كالتزام من الشركة تجاه الغير بتقديم خدمة لذا يسجل 3000000 3000000 18 د مطلك حمد في 31 /2023/12 وبعد تحقق الإيراد عن استغلال ثلاثة أشهر، يكون بذلك قد تحقق لشركة (الابداع للعقارات) بما يخص مبلغ 6/3000000 * 3 = 1500000 دينار لذا يسجل قيد تسوية بتعديل مبلغ الإيجار المستلم مقدماا للسنة المالية 2023 من هذا المبلغ، 2023/12/31 1500000 عن تسوية ايراد العقار للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر حيث يظهر ايراد ايجار العقار المستلم في سجل الأستاذ بالشكل الاتي 1500000 حيث يتم قفل حساب ايراد العقار بحساب أ. 1500000 19 د مطلك حمد ويظهر رصيد ايراد العقار في سجل الأستاذ بالشكل الاتي: 2023/12/31 1500000 ويظهر ايراد العقار المتحقق والذي يخص السنة المالية ضمن كشف الدخل وبالصور التالية: قائمة كشف الدخل لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 المصاريف التشغيلية) وكالآتي: قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 20 د مطلك حمد 4- الإيرادات المستحقة: قد تتحقق إيرادات للشركة خلال الفترة المالية ولكنها لم تتحصل من الجهة ذات العالقة لغاية نهاية السنة المالية، وهي الإيرادات المستلمة بأقل من مبلغ الإيرادات الواجب تحققها خلال الفترة المالية، إذ يعد المبلغ المتحقق كإيرادات مستحقة للشركة بذمة الغير ينبغي إدراجه في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية، وعلية فالإيراد المستحق يعد أصلاا من أصول الشركة بذمة الغير الذين يعدون بحكم المدينين للشركة، لذلك ينبغي تعديل رصيد الايراد لكي يصبح مساوياا لما يخص الفترة المالية، يجري تسجيل الإيراد المستحق القبض كأصل عند الجرد في نهاية الفترة المالية. ومن امثلة هذه الإيرادات ايراد الفائدة وايراد الايجار لان الفوائد والايجارات لا تتطلب عمليات يومية لأنها بنود غالباا لا تسجل الا في تاريخ اعداد القوائم المالية. مثال (4) في 2023/12/31 وعند قيام محاسب شركة الابداع للعقارات بفحص حسابات ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية وجد أن الشركة لم تستلم إلى الان إيراد إيجار أحد عقاراتها المؤجر في 2023/3/1 الى شركة القمة وبمبلغ قدره (1200000) دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل عام المطلوب :إذا علمت أن الشركة قد استلمت في 9/1 مبلغ الإيجار المستحق للفترة الماضية وقدرة 600000 دينار 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئي. الحل :تجري تسوية إيراد العقار المستحق غير المستلم في 2023/12/31 إذ يجري تحديد المبلغ الذي يخص الفترة المالية وهي الأشهر الأربع الأخيرة من عام 2023والبالغ 120000/124=40000 دينار، المبلغ المدين حـ / ايراد عقار عن تسوية ايراد العقار المستحق للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر ق. د مطلك حمد رصيد منقول 400000 1000000 خ عن قفل حساب أيراد العقار في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر ق. د مطلك حمد يظهر حساب إيراد عقار ضمن الإيرادات المتنوعة في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية كالآتي: الإيرادات ايراد عقار 1000000 المصاريف التشغيلية) قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 الالتزامات دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل سنة. المطلوب: 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية. الحل: يبلغ الإيجار الشهري 200000دينار شهرياّ 600000 /3 *1 =200000 لذلك تكون حصة عام 2023 من الايجار المدفوع مقدما 200000 دينار لشهر كانون الاول فقط ولتسوية ذلك يسجل القيد الاتي: حـ / الايجار حـ / ايجار مدفوع مقدماا 200000 عن تسوية مصروف الايجار الي يخص سنة 2023 600000 400000 رصيد منقول 200000 200000 رصيد منقول البالغ 600000 دينار في 3/1/ 2023. د مطلك حمد 3- - سيتم تسديد الجزء المتبقي من مصروف التامين للأشهر الأربع الأخيرة من تاريخ 2023/9/1 لغاية حـ /مصروف تأمين مستحق 400000 عن تسوية مصروف التامين المستحق الذي يخص سنة 2023

Intermediate Accounting
الفصل الثاني التسويات القيدية
جامعة المعارف كلية العلوم المالية والإدارية قسم إدارة الاعمال محاسبة متوسطة
يتوجب على المنشأة تعديل وتسوية بعض الحسابات لكي تحمل كل فترة بما يخصها من الإيرادات
والمصروفات وعدم تحميل إيرادات ومصروفات فترة على فترة أخرى ، ولهذا تعتبر أرصدة الأصول والخصوم والمصروفات والايرادات وحقوق ملكية المنشأة الظاهرة في ميزان المراجعة المعد في نهاية الفترة المالية أرصدة نهائية وجاهزة لأغراض إعداد القوائم المالية لان هناك عمليات أو أحداث لا تسجل يوميا وذلك لاستحالة عمل ذلك أو ربما يكون من غير الملائم أجراء قيود يومية يوميا لتسجيل تلك العمليات مثل الرواتب والاجور ، كما ان هناك بعض المصروفات لا تسجل خلال الفترة المحاسبية وذلك لان هذه المصروفات تستهلك وتنقضي بمرور الزمن ولهذا من الأفضل أن تسجل في نهاية الفترة المالية بدلاا من تسجيلها يوميا بدفتر اليومية مثال ويستفاد منها لأكثر من فترة مالية لذا يتوجب توزيعها على الفترات المالية بطريقة معقولة ونظامية ، وتهدف عملية تسوية المصروفات الايرادات الي عدم اظهار المصروفات والإيرادات بحسابات وقوائم المنشأة بقيم أقل أو اكبر من
القيم الحقيقة لها مما يضلل مستخدمي القوائم والتقارير المالية.
التسويات القيدية: عبارة عن القيام بإجراءات عملية محاسبية تتم في نهاية الفترة المالية، بقصد التحقق من
القيمة الصحيحة للحسابات، وذلك لمعرفة النتيجة الحقيقية لعمل المشروع من ربح أو خسارة وبيان مركزه
المالي
الهدف من التسويات القيدية
1-التحق الفعلي من ارصدة الحسابات في ميزان المراجعة وعمل قيود التسويات القيدية اللازمة والتي على اساسها يتم تعديل الارصدة الظاهرة في ميزان المراجعة. 2- معرفة ربح المشروع أو خسارته خلال كل الفترة المالية بصورة صحيحة ودقيقة. 3- معرفة المركز المالي للمشروع في نهاية كل فترة مالية بصورة صحيحة ودقيقة وحقيقية. وتقسم الحسابات التي يتم عمل تسويات لها الى: 1- المصاريف المدفوعة مقدماً. 2- المصاريف المستحقة. 3- الإيرادات المستلمة مقدماً. 4- الإيرادات المستحقة.
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
1- المصروفات المدفوعة مقدما : وهي المصروفات التي دفعت نقداا ولكنها أو جزء منها لا تخص الفترة الحالية، إذ يشكل الجزء المستنفذ مصروف بينما يشكل الجزء غير المستنفذ أصلاا يظهر نهاية الفترة ضمن الأصول الظاهرة في قائمة المركز المالي تحت بند أرصدة مدينة أخرى، ومثال على ذلك مصروف الإيجار المدفوع مقدماا ومصروف التامين المدفوع مقدما فعندما يقوم المحاسب بإعداد المستندات المؤيدة للصرف
عليه التأكد من الفترة التي يغطيها هذا المصروف فإذا كانت الفترة تمتد إلى جزء من فترة قادمة فعليه إن يعدها في حكم الديون على الغير يظهر أصل تحت بند أرصدة مدينة أخرى ( مثل حسابات المدينين، ويسجل كمصروف مدفوع مقدماا وعند التسوية يعالج الجزء الذي يخص الفترة المالية الحالية كمصروف).
وكما يأتي - :اثبات دفع المصروف عند عملية الدفع بالقيد التالي:
××× من حـ/المصروف المدفوع مقدماا ×××الى حـ/ البنك أو الصندوق
اثبات قيد التسوية: عند القيام بعملية التسوية الجردية في نهاية الفترة المالية، يتم تخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع نقداا بالقيد التالي:
×××من حـ/ المصروف ×××الى حـ/ المصروف المدفوع مقدماا
اثبات قيد الاقفال حيث يتم قفل حساب المصاريف في حساب أ /خ بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية بالقيد التالي: ××× من حـ/ أ.خ
×××الى حـ/ المصروف
مثال رقم (1) في 2023/9/1 استأجرت شركة (احمد التجارية) مخزن عائد إلى شركة (رياض) لمدة سنة كاملة بمبلغ 2400000دينار دفعتها نقدا. ًالمطلوب: -
1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العلاقة. 3- عرض قائمة المركز المالي الجزئية.
الحل : أن الشركة (احمد) كانت قد سجلت قيد دفع مصروف الإيجار لسنة كاملة بتاريخ 2023/9/1
مستند قيد يومية (سجلات شركة احمد)
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/9/1
حـ / مصروف ايجار مدفوع مقدماا
2400000
حـ / الــنـــقــــــــــــــــــدية
2400000
عن دفع ايجار المخزن ولمدة سنة كاملة
13
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
لا يعد قيد تسجيل المصروف عند دفعه من ضمن قيود التسوية، وإنما يمثل قيد بالمبلغ الكلي الذي تم دفعه ولكن في نهاية السنة المالية في 31/ 12 أي بعد مرور أربعة أشهر فترة استفادة الشركة من المخزن يسجل قيد التسوية بالمبلغ الذي يقابل قيمة الاستفادة الفعلية من مصروف الإيجار12/24000004=800000 دينار وهو
ما يمثل حصة السنة المالية 2023 من هذا المصروف وبالقيد الآتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / مصروف الإيجار
800000
حـ / مصروف الايجار مدفوع مقدماا
800000
عن تسوية مصروف الايجار الذي يخص سنة 2023
وعند الترحيل الى سجل الأستاذ يكون السجل لحساب مصروف الايجار المدفوع مقدماُ كما في الجدول التالي
سجل الأستاذ العام / مصروف الايجار المدفوع مقدماً
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
مصروف الايجار
800000
2023/9/1
نقديــــــــــــــــة
2400000
رصيد مرحل
1600000
2400000
2400000
1600000 رصيد منقول يظهر هذا الرصيد في قائمة المركز المالي تحت بند الأصول المتداولة
بينما يطهر رصيد حساب مصروف الايجار كما في الجدول التالي:
سجل الأستاذ العام / مصروف الايجار
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
م ايجار م مقدماا
800000
رصيد مرحل
800000
800000
800000
800000 رصيد منقول
14
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
وكما ذكرنا في المحاضرات السابقة فان حساب المصاريف والايرادات تمثل قائمة الدخل ويتم قفل حساب المصاريف وحساب الايرادات بنتيجة النشاط (أ.خ) وذلك للوصول الى صافي الدخل فمثلاا يتم قفل مصروف الايجار كما في القيد الاتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / أ.خ
800000
حـ / مصروف الايجار
800000
عن قفل حساب مصروف الايجار بحساب النتيجة
اما فيما يخص حساب مصروف الايجار المدفوع مقدماا فيظهر في قائمة المركز المالي ويعامل كأصل متداول
2- المصروفات المستحقة :وهي مبالغ استحقت على الشركة خلال الفترة الحالية نتيجة حصولها على خدمات من الغير، ولكنها لم تسدد بالكامل أو جزء منها بعد، لذلك فهي تعد التزامات وعلى الشركة الوفاء بها عن طريق التضحية بمواردها الاقتصادية في وقت لاحق، ومن أمثلتها الرواتب والأجور والإيجارات المستحقة، إذ يقوم المحاسب نهاية الفترة المالية بتحديث الحسابات والوصول إلى أرصدتها الصحيحة والنهائية التي تحمل على الفترة الحالية، وإظهارها بالقوائم المالية بعد بإجراء قيود التسوية ، وعلية ولغرض تحميل الفترة المالية بما يخصها من المصروفات يسجل المحاسب قيد تسوية لتحديد الرصيد الصحيح لهذه المصروفات، ويتم تحميل هذا الرصيد على الفترة المحاسبية بإضافة المبلغ المستحق والواجب دفعه كمصروف للسنة المالية ضمن حساب المصروفات مقابل تسجيل المصروف المستحق نهاية السنة كالتزام
واجب على الشركة تسديده خلال الفترة اللاحقة وتعالج محاسبياا كما يلي:
قيد التسوية خلال عملية الجرد نهاية الفترة المالية × ×× من حـ/ المصروف ××× الى حـ/ المصروف المستحق
-اثبات قيد الاقفال حيث يتم قفل حساب المصاريف في حساب أ /خ بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية
××× من حـ/ أ.خ ×××الى حـ/ المصروف
بالقيد التالي:
15
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
مثال رقم (2) في 2023/12/31 قام محاسب شركة بيروت بفحص أرصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة الاولي لغرض إجراء التسويات الجردية، وتبين أن هناك أجور مستحقة للعاملين عن الشهر الأخير من السنة المالية لم تسدد بعد مقدارها 2000000 دينار. المطلوب :
1- تسجيل قيود التسوية اللازمة نهاية الفترة المالية. 2 -إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية .
الحل: أن إجراء التسوية يعني تحميل الفترة المالية بما يخصها من مصروفات، للفترة المالية المنتهية في 2023/12/31 كونها تحققت خلالها لكنها لم تسدد بعد، وعليه يسجل بتاريخ 2023/12/31 قيد التسوية بالمبلغ المستحق والبالغ 2000000 دينار الآتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / الأجور
2000000
حـ / الأجور المستحقة
2000000
عن اثبات قيد الأجور في نهاية الفترة المالية
ويظهر من هذا القيد السابق أمرين: 1- تسجيل التزام على الشركة تجاه العاملين بتسديد ما بذمتها لهم خلال الفترة القادمة بمبلغ الأجور المستحقة
البالغة 2000000 دينار، وعلية يظهر حساب الأجور المستحقة في سجل الأستاذ كالآتي:
سجل الأستاذ العام / الرواتب والأجور المستحقة
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
الاجور
2000000
رصيد مرحل
2000000
2000000
2000000
2000000 رصيد منقول
2- تحميل الفترة المالية الحالية بما يخصها من الأجور، ليظهر حساب مصروف الأجور كالآتي:
16
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
سجل الأستاذ العام / الاجور
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
رصيد مدور
7500000
2023/12/31
أجور مستحقة
2000000
رصيد مرحل
9500000
95000000
95000000
9500000 رصيد منقول
وهذا الرصيد لحساب الأجور يتم غلقه بحساب الأرباح والخسائر ليصبح الرصيد الظاهر في سجل الأستاذ لحساب الأجور صفر وحسب القيد الاتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / أ.خ
9500000
حـ / الأجور
9500000
عن قفل حساب الأجور في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر
وبعد اقفال حساب الأجور بحساب الأرباح والخسائر يظهر ضمن قائمة كشف الدخل
قائمة كشف الدخل لشركة بيروت كما في 2023/12/31
الإيرادات
(المصاريف التشغيلية) مصاريف الأجور 950000
فيما يظهر حساب الأجور المستحقة كالتزام قصير الاجل ضمن قائمة المركز المالي
قائمة المركز المالي لشركة بيروت كما في 2023/12/31
التزامات قصيرة الاجل : رواتب واجور مستحقة 2000000
الالتزامات
الأصول
17
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
3- الايرادات المستلمة مقدماً:
تمثل مبالغ استلمتها الشركة مقابل تقديمها منافع مستقبلية، أي لا تخص الفترة المالية الحالية بل تخص فترة او فترات مالية قادمة، إذ يقتضي مبدأ تحقق الإيراد أنه الإقرار بتحقق الإيراد والاعتراف به ينبغي أنه يكون متعلق بالفترة المالية ذاتها، وعلية فعند استلام نقدية قبل تحقق الإيراد فهذه النقدية لا تعد إيرادا بل ينبغي تسجيلها كالتزام على الشركة تجاه الغير بتقديم منافع اقتصادية للجهة التي دفعت النقدية مستقبلا نتيجة لهذه الصفقة، ويثبت ذلك
بسجلات الشركة. أي هي الإيرادات المستلمة أو المحصلة نقدا أو بشيك والتي سجلت كالتزام قبل أن تكتسب أو يستحق موعد تحصيلها، مثل إيراد العقار المحصل مقدما وإيداعات العملاء لخدمات مستقبلية، فهي إيرادات حصلتها المنشأة قبل تاريخ اكتسابها. مثال رقم (3) في 2023/12/31 وعند قيام محاسب شركة (الأبداع للعقارات) بأجراء التسويات الجردية وجد أن الشركة قد استلمت في 2023/10/1 مبلغ وقدره 3000000 دينار عن إيجار إحدى البنايات العائدة لها عن الأشهر الست القادمة. المطلوب
1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية.
الحل: بتاريخ 2023/10/1 عند استلام المبلغ 3000000 دينار كإيراد عن تأجير الشركة لعقارها، فإن عملية استفادة المستأجر من العقار لم تتحقق، لذا ينبغي تسجيل عملية استلام النقدية هذه في سجلات شركة (الابداع الهندسي) بقيد يومية يثبت هذه الحادثة، إذ يعد المبلغ المستلم كالتزام من الشركة تجاه الغير بتقديم خدمة لذا يسجل
المبلغ المستلم كإيراد مستلم مقدماا وذلك بالقيد الآتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/10/31
حـ / النقدية
3000000
حـ / ايراد عقار مستلم مقدماا
3000000
عن استلام ايراد عقار لمدة 6 أشهر
18
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
في 31 /2023/12 وبعد تحقق الإيراد عن استغلال ثلاثة أشهر، يكون بذلك قد تحقق لشركة (الابداع للعقارات) بما يخص مبلغ 6/3000000 * 3 = 1500000 دينار لذا يسجل قيد تسوية بتعديل مبلغ الإيجار المستلم مقدماا للسنة المالية 2023 من هذا المبلغ، ويسجل بذلك قيد التسوية الآتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / إيراد عقار مستلم مقدماا
1500000
حـ / ايراد عقار
1500000
عن تسوية ايراد العقار للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر
حيث يظهر ايراد ايجار العقار المستلم في سجل الأستاذ بالشكل الاتي
سجل الأستاذ العام /ايراد ايجار عقار مستلم مقدماً
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/10/31
حـ/ نقدية
3000000
2023/12/31
حـ / إيراد عقار
1500000
رصيد مرحل
1500000
3000000
3000000
رصيد منقول
1500000
حيث يتم قفل حساب ايراد العقار بحساب أ.خ في نهاية السنة المالية للوصول الى صافي الدخل وكما في القيد التالي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / ايراد عقار
1500000
حـ / أ.خ
1500000
عن قفل حساب أيراد العقار في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر
19
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
ويظهر رصيد ايراد العقار في سجل الأستاذ بالشكل الاتي:
سجل الأستاذ العام /ايراد عقار
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
حـ/ ايراد عقار مستلم مقدماا
1500000
2023/12/31
حـ / أ.خ
1500000
1500000
1500000
ويظهر ايراد العقار المتحقق والذي يخص السنة المالية ضمن كشف الدخل وبالصور التالية:
قائمة كشف الدخل لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31
الإيرادات ايراد عقار 1500000
(المصاريف التشغيلية)
أما ما تبقى من إيراد إيجار العقار المستلم مقدما والبالغ 1500000دينار فيعد كالتزام من الشركة تجاه ً المستأجر بتمكينه من الاستفادة من المبنى لثلاث أشهر قادمة في السنة اللاحقة خلال الفترة المحاسبية القادمة، ويظهر أثر ذلك ضمن قائمة المركز المالي كالتزام ضمن بند الأرصدة الدائنة الأخرى، وكالآتي:
قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31
الالتزامات التزامات قصيرة الاجل: ايراد ايجار عقار مستلم مقدماً 1500000
الأصول
20
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
4- الإيرادات المستحقة: قد تتحقق إيرادات للشركة خلال الفترة المالية ولكنها لم تتحصل من الجهة ذات العالقة لغاية نهاية السنة
المالية، وتسمى هذه الإيرادات بالإيرادات المستحقة، وهي الإيرادات المستلمة بأقل من مبلغ الإيرادات الواجب تحققها خلال الفترة المالية، إذ يعد المبلغ المتحقق كإيرادات مستحقة للشركة بذمة الغير ينبغي إدراجه في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية، وعلية فالإيراد المستحق يعد أصلاا من أصول الشركة بذمة الغير الذين يعدون بحكم المدينين للشركة، لذلك ينبغي تعديل رصيد الايراد لكي يصبح مساوياا لما يخص الفترة المالية، يجري تسجيل الإيراد المستحق القبض كأصل عند الجرد في نهاية الفترة المالية. ومن امثلة هذه الإيرادات ايراد الفائدة وايراد الايجار لان الفوائد والايجارات لا تتطلب عمليات يومية لأنها بنود غالباا لا
تسجل الا في تاريخ اعداد القوائم المالية.
مثال (4) في 2023/12/31 وعند قيام محاسب شركة الابداع للعقارات بفحص حسابات ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية وجد أن الشركة لم تستلم إلى الان إيراد إيجار أحد عقاراتها المؤجر في 2023/3/1 الى شركة القمة وبمبلغ قدره (1200000) دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل عام المطلوب :إذا علمت أن الشركة قد استلمت في 9/1 مبلغ الإيجار المستحق للفترة الماضية وقدرة 600000 دينار 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئي.
الحل :تجري تسوية إيراد العقار المستحق غير المستلم في 2023/12/31 إذ يجري تحديد المبلغ الذي يخص الفترة المالية وهي الأشهر الأربع الأخيرة من عام 2023والبالغ 120000/124=40000 دينار، وهو يخص الفترة من 9/1 لغاية 2023/12/31 لذا يسجل قيد تسوية بإضافة المبلغ (المستحق( إلى إيرادات الفترة المالية
الحالية مقابل إثبات قيمته كأصل وذلك بالقيد الآتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / إيراد عقار مستحق
400000
حـ / ايراد عقار
400000
عن تسوية ايراد العقار المستحق للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر
21
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
ويظهر رصيد ايراد العقار المستحق في سجل الأستاذ في كما يلي:
سجل الأستاذ العام /ايراد ايجار عقار مستحق
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
حـ / إيراد عقار
400000
رصيد مرحل
400000
400000
400000
رصيد منقول
400000
ويظهر رصيد حساب ايراد العقار في سجل الأستاذ بالصورة التالية:
سجل الأستاذ العام /ايراد ايجار عقار
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
20223/9/1
حـ/ النقدية
600000
2023/12/31
حـ/إيرادعقارمستحق
400000
2023/12/31
حـ / أ . خ
1000000
1000000
1000000
ويقفل رصيد حساب ايراد العقار في حساب الأرباح والخسائر (قائمة الدخل)
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / ايراد عقار
100000
حـ / أ.خ
100000
عن قفل حساب أيراد العقار في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر
22
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
يظهر حساب إيراد عقار ضمن الإيرادات المتنوعة في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية كالآتي:
قائمة كشف الدخل لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31
الإيرادات ايراد عقار 1000000
(المصاريف التشغيلية)
ويظهر حساب ايراد العقار المستحق بقائمة المركز المالي بالصورة التالية:
قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31
الالتزامات
الأصول الأصول المتداولة : 400000 ايراد ايجار عقار مستحق
مثال 5: في 2023/12/31 أظهرت أرصدة ميزان المراجعة في سجلات شركة النورين الآتي إيجار المبنى المدفوع مقدما 600000 دينار، مصروفات تأمين 800000 دينار، فإذا علمت أن الشركة كانت قد سددت بتاريخ 2023/12/31 دفعة الإيجار عن ثلاثة أشهر مقدماا، كما إن أقساط التأمين السنوي 1200000
دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل سنة. المطلوب:
1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية.
الحل:
1- فيما يتعلق بتسوية مصروفات الإيجار تحدد حصة الفترة المالية من مصروفات الإيجار كالآتي:
يبلغ الإيجار الشهري 200000دينار شهرياّ 600000 /3 *1 =200000 لذلك تكون حصة عام 2023 من الايجار المدفوع مقدما 200000 دينار لشهر كانون الاول فقط ولتسوية ذلك يسجل القيد الاتي:
23
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ / الايجار
200000
حـ / ايجار مدفوع مقدماا
200000
عن تسوية مصروف الايجار الي يخص سنة 2023
ويظهر حساب مصروف الايجار المدفوع مقدماا في سجل الأستاذ بالصيغة التالية
سجل الأستاذ العام / مصروف الايجار المدفوع مقدماً لشركة النورين
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
مصروف الايجار
200000
2023/12/1
نقديــــــــــــــــة
600000
رصيد مرحل
400000
400000
600000
400000 رصيد منقول
ويظهر رصيد حساب مصروف الايجار في سجل الأستاذ
سجل الأستاذ العام / مصروف الايجار
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
م ايجار م مقدماا
200000
رصيد مرحل
200000
200000
200000
200000 رصيد منقول
اما فيما يتعلق بتسوية مصروفات التأمين نلاحظ بان أقساط التأمين يتم دفعها كل 6 أشهر
ومن رصيد مصروفات التأمين البالغ 800000 دينار يتبن أنها لثمانية أشهر ماضية يتم تسديدها كالآتي 1- 200000 دينار حصة الشهرين الأولى من العام الحالي 2023 عندما قامت الشركة بتسديد القسط الأول
البالغ 600000 دينار في 3/1/ 2023.
24
جامعة المعارف - كلية العلوم المالية والإدارية - قسم إدارة اعمال - المرحلة الثانية مادة: المحاسبة المتوسطة م. ق. د مطلك حمد
2- 600000 تمثل القسط الثاني الذي تم دفعه في 9/1/ 2023 للفترة من 3/1 لغاية 9/1 من سنة 2023. 3- - سيتم تسديد الجزء المتبقي من مصروف التامين للأشهر الأربع الأخيرة من تاريخ 2023/9/1 لغاية
2024/1/1 مع تسديد القسط الذي سيتم دفعه في 2024/3/1. لذا يتم احتساب المبلغ الواجب اثباته يقيد الاستحقاق كالاتي: 600000 /6 = 100000 القسط الشهري * 4 =400000 دينار مصروف تامين مستحق تثبت بالقيد الاتي:
مستند قيد يومية
التأريخ
البيـــــــــــــــــــــــــان
المبلغ الدائن
المبلغ المدين
2023/12/31
حـ/ مصروف التامين
400000
حـ /مصروف تأمين مستحق
400000
عن تسوية مصروف التامين المستحق الذي يخص سنة 2023
ويظهر تأثير قيد التسوية في سجل الأستاذ لحساب مصروف تأمين مستحق كالاتي
سجل الأستاذ العام / مصروف التامين المستحق لشركة النورين
الدائن
المدين
التأريخ
البيـــان
المبلغ
التأريخ
البيان
المبلغ
2023/12/31
مصروف التأمين
400000
رصيد مرحل
400000
400000
400000
400000 رصيد منقول
25