جامعة المعارف كلية العلوم المالية والإدارية قسم إدارة الاعمال محاسبة متوسطة يتوجب على المنشأة تعديل وتسوية بعض الحسابات لكي تحمل كل فترة بما يخصها من الإيرادات والمصروفات وعدم تحميل إيرادات ومصروفات فترة على فترة أخرى ، ولهذا تعتبر أرصدة الأصول والخصوم والمصروفات والايرادات وحقوق ملكية المنشأة الظاهرة في ميزان المراجعة المعد في نهاية الفترة المالية أرصدة نهائية وجاهزة لأغراض إعداد القوائم المالية لان هناك عمليات أو أحداث لا تسجل يوميا وذلك لاستحالة عمل ذلك أو ربما يكون من غير الملائم أجراء قيود يومية يوميا لتسجيل تلك العمليات مثل الرواتب والاجور ، كما ان هناك بعض المصروفات لا تسجل خلال الفترة المحاسبية وذلك لان هذه المصروفات تستهلك وتنقضي بمرور الزمن ولهذا من الأفضل أن تسجل في نهاية الفترة المالية بدلاا من تسجيلها يوميا بدفتر اليومية مثال ويستفاد منها لأكثر من فترة مالية لذا يتوجب توزيعها على الفترات المالية بطريقة معقولة ونظامية ، وتهدف عملية تسوية المصروفات الايرادات الي عدم اظهار المصروفات والإيرادات بحسابات وقوائم المنشأة بقيم أقل أو اكبر من القيم الحقيقة لها مما يضلل مستخدمي القوائم والتقارير المالية. التسويات القيدية: عبارة عن القيام بإجراءات عملية محاسبية تتم في نهاية الفترة المالية، القيمة الصحيحة للحسابات، وذلك لمعرفة النتيجة الحقيقية لعمل المشروع من ربح أو خسارة وبيان مركزه الهدف من التسويات القيدية 2- معرفة ربح المشروع أو خسارته خلال كل الفترة المالية بصورة صحيحة ودقيقة. 3- معرفة المركز المالي للمشروع في نهاية كل فترة مالية بصورة صحيحة ودقيقة وحقيقية. 4- الإيرادات المستحقة. د مطلك حمد 1- المصروفات المدفوعة مقدما : وهي المصروفات التي دفعت نقداا ولكنها أو جزء منها لا تخص الفترة الحالية، إذ يشكل الجزء المستنفذ مصروف بينما يشكل الجزء غير المستنفذ أصلاا يظهر نهاية الفترة ضمن الأصول الظاهرة في قائمة المركز المالي تحت بند أرصدة مدينة أخرى، ومثال على ذلك مصروف الإيجار المدفوع مقدماا ومصروف التامين المدفوع مقدما فعندما يقوم المحاسب بإعداد المستندات المؤيدة للصرف عليه التأكد من الفترة التي يغطيها هذا المصروف فإذا كانت الفترة تمتد إلى جزء من فترة قادمة فعليه إن يعدها في حكم الديون على الغير يظهر أصل تحت بند أرصدة مدينة أخرى ( مثل حسابات المدينين، ويسجل كمصروف مدفوع مقدماا وعند التسوية يعالج الجزء الذي يخص الفترة المالية الحالية كمصروف). وكما يأتي - :اثبات دفع المصروف عند عملية الدفع بالقيد التالي: ××× من حـ/المصروف المدفوع مقدماا ×××الى حـ/ البنك أو الصندوق اثبات قيد التسوية: عند القيام بعملية التسوية الجردية في نهاية الفترة المالية، يتم تخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع نقداا بالقيد التالي: ×××من حـ/ المصروف ×××الى حـ/ المصروف المدفوع مقدماا ×××الى حـ/ المصروف ًالمطلوب: - 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 3- عرض قائمة المركز المالي الجزئية. الحل : أن الشركة (احمد) كانت قد سجلت قيد دفع مصروف الإيجار لسنة كاملة بتاريخ 2023/9/1 2023/9/1 2400000 13 د مطلك حمد لا يعد قيد تسجيل المصروف عند دفعه من ضمن قيود التسوية، وإنما يمثل قيد بالمبلغ الكلي الذي تم دفعه ولكن في نهاية السنة المالية في 31/ 12 أي بعد مرور أربعة أشهر فترة استفادة الشركة من المخزن يسجل قيد التسوية بالمبلغ الذي يقابل قيمة الاستفادة الفعلية من مصروف الإيجار12/2400000*4=800000 دينار وهو 800000 800000 عن تسوية مصروف الايجار الذي يخص سنة 2023 وعند الترحيل الى سجل الأستاذ يكون السجل لحساب مصروف الايجار المدفوع مقدماُ كما في الجدول التالي 2400000 1600000 رصيد منقول يظهر هذا الرصيد في قائمة المركز المالي تحت بند الأصول المتداولة بينما يطهر رصيد حساب مصروف الايجار كما في الجدول التالي: 14 د مطلك حمد وكما ذكرنا في المحاضرات السابقة فان حساب المصاريف والايرادات تمثل قائمة الدخل ويتم قفل حساب المصاريف وحساب الايرادات بنتيجة النشاط (أ. 800000 عن قفل حساب مصروف الايجار بحساب النتيجة اما فيما يخص حساب مصروف الايجار المدفوع مقدماا فيظهر في قائمة المركز المالي ويعامل كأصل متداول ولكنها لم تسدد بالكامل أو جزء منها بعد، لذلك فهي تعد التزامات وعلى الشركة الوفاء بها عن طريق التضحية بمواردها الاقتصادية في وقت لاحق، ومن أمثلتها الرواتب والأجور والإيجارات المستحقة، وإظهارها بالقوائم المالية بعد بإجراء قيود التسوية ، وعلية ولغرض تحميل الفترة المالية بما يخصها من المصروفات يسجل المحاسب قيد تسوية لتحديد الرصيد الصحيح لهذه المصروفات، ويتم تحميل هذا الرصيد على الفترة المحاسبية بإضافة المبلغ المستحق والواجب دفعه كمصروف للسنة المالية ضمن حساب المصروفات مقابل تسجيل المصروف المستحق نهاية السنة كالتزام واجب على الشركة تسديده خلال الفترة اللاحقة وتعالج محاسبياا كما يلي: قيد التسوية خلال عملية الجرد نهاية الفترة المالية × ×× من حـ/ المصروف ××× الى حـ/ المصروف المستحق 15 د مطلك حمد مثال رقم (2) في 2023/12/31 قام محاسب شركة بيروت بفحص أرصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة الاولي لغرض إجراء التسويات الجردية، المطلوب : 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية . الحل: أن إجراء التسوية يعني تحميل الفترة المالية بما يخصها من مصروفات، للفترة المالية المنتهية في 2023/12/31 كونها تحققت خلالها لكنها لم تسدد بعد، 2000000 عن اثبات قيد الأجور في نهاية الفترة المالية البالغة 2000000 دينار، وعلية يظهر حساب الأجور المستحقة في سجل الأستاذ كالآتي: 2000000 رصيد منقول 2- تحميل الفترة المالية الحالية بما يخصها من الأجور، 16 د مطلك حمد 9500000 رصيد منقول 9500000 عن قفل حساب الأجور في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر وبعد اقفال حساب الأجور بحساب الأرباح والخسائر يظهر ضمن قائمة كشف الدخل الإيرادات المصاريف التشغيلية) مصاريف الأجور 950000 فيما يظهر حساب الأجور المستحقة كالتزام قصير الاجل ضمن قائمة المركز المالي قائمة المركز المالي لشركة بيروت كما في 2023/12/31 17 3- الايرادات المستلمة مقدماً: تمثل مبالغ استلمتها الشركة مقابل تقديمها منافع مستقبلية، أي لا تخص الفترة المالية الحالية بل تخص فترة او فترات مالية قادمة، إذ يقتضي مبدأ تحقق الإيراد أنه الإقرار بتحقق الإيراد والاعتراف به ينبغي أنه يكون متعلق بالفترة المالية ذاتها، بسجلات الشركة. أي هي الإيرادات المستلمة أو المحصلة نقدا أو بشيك والتي سجلت كالتزام قبل أن تكتسب أو يستحق موعد تحصيلها، فهي إيرادات حصلتها المنشأة قبل تاريخ اكتسابها. المطلوب 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة في نهاية الفترة المالية. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية. الحل: بتاريخ 2023/10/1 عند استلام المبلغ 3000000 دينار كإيراد عن تأجير الشركة لعقارها، فإن عملية استفادة المستأجر من العقار لم تتحقق، لذا ينبغي تسجيل عملية استلام النقدية هذه في سجلات شركة (الابداع الهندسي) بقيد يومية يثبت هذه الحادثة، إذ يعد المبلغ المستلم كالتزام من الشركة تجاه الغير بتقديم خدمة لذا يسجل 3000000 3000000 18 د مطلك حمد في 31 /2023/12 وبعد تحقق الإيراد عن استغلال ثلاثة أشهر، يكون بذلك قد تحقق لشركة (الابداع للعقارات) بما يخص مبلغ 6/3000000 * 3 = 1500000 دينار لذا يسجل قيد تسوية بتعديل مبلغ الإيجار المستلم مقدماا للسنة المالية 2023 من هذا المبلغ، 2023/12/31 1500000 عن تسوية ايراد العقار للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر حيث يظهر ايراد ايجار العقار المستلم في سجل الأستاذ بالشكل الاتي 1500000 حيث يتم قفل حساب ايراد العقار بحساب أ. 1500000 19 د مطلك حمد ويظهر رصيد ايراد العقار في سجل الأستاذ بالشكل الاتي: 2023/12/31 1500000 ويظهر ايراد العقار المتحقق والذي يخص السنة المالية ضمن كشف الدخل وبالصور التالية: قائمة كشف الدخل لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 المصاريف التشغيلية) وكالآتي: قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 20 د مطلك حمد 4- الإيرادات المستحقة: قد تتحقق إيرادات للشركة خلال الفترة المالية ولكنها لم تتحصل من الجهة ذات العالقة لغاية نهاية السنة المالية، وهي الإيرادات المستلمة بأقل من مبلغ الإيرادات الواجب تحققها خلال الفترة المالية، إذ يعد المبلغ المتحقق كإيرادات مستحقة للشركة بذمة الغير ينبغي إدراجه في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية، وعلية فالإيراد المستحق يعد أصلاا من أصول الشركة بذمة الغير الذين يعدون بحكم المدينين للشركة، لذلك ينبغي تعديل رصيد الايراد لكي يصبح مساوياا لما يخص الفترة المالية، يجري تسجيل الإيراد المستحق القبض كأصل عند الجرد في نهاية الفترة المالية. ومن امثلة هذه الإيرادات ايراد الفائدة وايراد الايجار لان الفوائد والايجارات لا تتطلب عمليات يومية لأنها بنود غالباا لا تسجل الا في تاريخ اعداد القوائم المالية. مثال (4) في 2023/12/31 وعند قيام محاسب شركة الابداع للعقارات بفحص حسابات ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية وجد أن الشركة لم تستلم إلى الان إيراد إيجار أحد عقاراتها المؤجر في 2023/3/1 الى شركة القمة وبمبلغ قدره (1200000) دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل عام المطلوب :إذا علمت أن الشركة قد استلمت في 9/1 مبلغ الإيجار المستحق للفترة الماضية وقدرة 600000 دينار 1- تسجيل قيود التسوية اللازمة نهاية الفترة المالية. 2- إظهار تأثير هذه القيود في أرصدة الحسابات ذات العالقة. 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئي. الحل :تجري تسوية إيراد العقار المستحق غير المستلم في 2023/12/31 إذ يجري تحديد المبلغ الذي يخص الفترة المالية وهي الأشهر الأربع الأخيرة من عام 2023والبالغ 120000/12*4=40000 دينار، المبلغ المدين حـ / ايراد عقار عن تسوية ايراد العقار المستحق للفترة الحالية والبالغة 3 أشهر ق. د مطلك حمد رصيد منقول 400000 1000000 خ عن قفل حساب أيراد العقار في نهاية الفترة المالية بحساب الأرباح والخسائر ق. د مطلك حمد يظهر حساب إيراد عقار ضمن الإيرادات المتنوعة في قائمة الدخل المعدة عن الفترة المالية كالآتي: الإيرادات ايراد عقار 1000000 المصاريف التشغيلية) قائمة المركز المالي لشركة الابداع للعقارات كما في 2023/12/31 الالتزامات دينار تدفع بقسطين في 3/1 و9/1 من كل سنة. المطلوب: 3- عرض قائمة الدخل وقائمة المركز المالي الجزئية. الحل: يبلغ الإيجار الشهري 200000دينار شهرياّ 600000 /3 *1 =200000 لذلك تكون حصة عام 2023 من الايجار المدفوع مقدما 200000 دينار لشهر كانون الاول فقط ولتسوية ذلك يسجل القيد الاتي: حـ / الايجار حـ / ايجار مدفوع مقدماا 200000 عن تسوية مصروف الايجار الي يخص سنة 2023 600000 400000 رصيد منقول 200000 200000 رصيد منقول البالغ 600000 دينار في 3/1/ 2023. د مطلك حمد 3- - سيتم تسديد الجزء المتبقي من مصروف التامين للأشهر الأربع الأخيرة من تاريخ 2023/9/1 لغاية حـ /مصروف تأمين مستحق 400000 عن تسوية مصروف التامين المستحق الذي يخص سنة 2023