لخّصلي

طل٢ اُذ٣ٖ عجش٣َ طل٢ اُذ٣ٖ إ هشاءح أُشٜذ أُب٢ُ ٝالاهزظبد١ اُؼب٢ُٔ أُؼبطش رٌشق ثٞػٞػ ػٖ ٓٞعخ ٖٓ الا٤ٜٗبساد ٝالإكلاعبد اُز٢ ػظلذ ثششًبد ًجشٟ، ٗز٤غخ ُزوذ٣ْ هٞائْ ٓب٤ُخ ٓؼِِخ ٝخبدػخ ُِٔغزضٔش٣ٖ. ٛزا الأٓش كزؼ اُجبة أٓبّ ٓلاؽوبد ٝهؼب٣ب هب٤ٗٞٗخ ٝاعؼخ ػذ ٌٓبرت أُشاعؼخ اُز٢ طبدهذ ي ا٤ُٔضا٤ٗبد دٕٝ الإشبسح ُٝؼَ أثشص اُشٞاٛذ اُزبس٣خ٤خ ػ٠ِ رُي ٛٞ عوٞؽ ػٔلام اُطبهخ الأٓش٢ٌ٣ (اٗشٕٝ)، ٝا٤ٜٗبس ششًخ الارظبلاد (ٝٝسُذًّٞ)؛ ٢ٛٝ الأصٓبد اُز٢ ٛضد عٔؼخ ٝاعزولا٤ُخ ٝاؽذ ٖٓ ت أُؾبعجخ ػب٤ُٔبً ٝٛٞ ٌٓزت (آسصش أٗذسعٕٞ)، ٓٔب أدٟ ك٢ اُٜ٘ب٣خ ا٠ُ شطت اعٔٚ رٔبٓبً ٝاخزلبئٚ ٖٓ اُغٞم الاعزشبس١ ٝا٢ُٜ٘ٔ رجشص الأ٤ٔٛخ اُجبُـخ ُِٔؼِٞٓبد أُؾبعج٤خ، ٝاُز٢ ٣غت إٔ رزغْ ُزٌٕٞ طبُؾخ ُج٘بء اُوشاساد اُشش٤ذح خ ؽٞائق ٓغزخذ٢ٓ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝٛ٘ب ٣ؤر٢ اُذٝس أُؾٞس١ ُِٔشاعغ اُخبسع٢، طٔبّ الأٓبٕ ثبػلبء اُضوخ ٝأُظذاه٤خ ػ٠ِ ٛزٙ اُج٤بٗبد؛ ار ٣غزٜذف ثبلأعبط روذ٣ْ سأ١ ك٢٘ ئًذ ػذاُخ رٔض٤َ اُوٞائْ ُِٔشًض أُب٢ُ ث٘بءً ػ٠ِ أدُخ ٝهشائٖ ٓز٤٘خ ٢ٌُٝ رئر٢ ٛزٙ اُؼ٤ِٔخ صٔبسٛب اُز٢ ٣زطِغ ا٤ُٜب أُغزٔغ أُب٢ُ، ٣زُٞذ اهز٘بع ساعخ ُذٟ أُغزخذ٤ٖٓ ثؤٕ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ هذ ُٗلزد ثذهخ ٓز٘ب٤ٛخ، أُؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝأخلاه٤بد اُغِٞى اُغ٤ِْ اُز٢ رؼٖٔ رؾو٤ن عٞدح أُشاعؼخ أطجؾذ عٞدح أُشاعؼخ ثٔضبثخ اُؾغش الأعبط ٌُ ٗلغٚ ٣غؼ٠ عبٛذاً ُزطج٤ن أػ٠ِ ٓغز٣ٞبد اُغٞدح ٤ُٔ٘ؼ روش٣شٙ هٞح ٝٓظذاه٤خ ث٤٘ٔب رؾشص اداسح اُششًخ ٓؾَ أُشاعؼخ ػ٠ِ ًغت صوخ الأعٞام ك٢ هٞائٜٔب أُب٤ُخ ػجش رشٟ اُؾٌٞٓبد ٝا٤ُٜئبد ا٤ُٜ٘ٔخ إٔ ٛٞ اُؼبٖٓ اُؾو٤و٢ ُٞكبء ٜٓ٘خ أُشاعؼخ ثٔغئ٤ُٝبرٜب الاعزٔبػ٤خ ٝالاهزظبد٣خ، ٝٛٞ ٓب ٣ذكؼٜب ثبعزٔشاس ٗؾٞ اطذاس ٝرؾذ٣ش ٓؼب٤٣ش أُشاعؼخ اُخبسع٤خ ٝاُزشش٣ؼبد اُز٘ظ٤ٔ٤خ راد اُظِخ ُؼٔبٕ رطج٤وٜب اُظبسّ ك٢ ا٤ُٔذإ ٣ٌٔ٘٘ب اُوٍٞ إ ٜٓ٘خ أُشاعؼخ رؼذ ٓؾشًبً أعبع٤بً ُِز٤ٔ٘خ ٝالاصدٛبس الاهزظبد١ ك٢ أ١ ؽ٤ش رشرجؾ ه٤ٔزٜب ٓجبششح ث٘ٞػ٤خ ٝعٞدح اُخذٓبد أُوذٓخ ُِٔئعغبد ٝالاهزظبد ًٌَ اُغٞدح ُْ رؼذ رشكبً ثَ ٢ٛ ؿب٣خ ٣غؼ٠ ا٤ُٜب اُغ٤ٔغ أُشاعغ: ُؾٔب٣خ عٔؼزٚ ٝٓظذاه اداسح أُئعغخ: ًشٜبدح سع٤ٔخ رؼٌظ ًلبءرٜب ٝٗضاٛخ اششاكٜب ٝرطج٤وٜب ُِٔجبدة أُؾبعج٤خ أُغزضٔشٕٝ ٝأُغزخذٕٓٞ: ُز٤ٌْٜٔ٘ ٖٓ الاػزٔبد ػ٠ِ اُج٤بٗبد ك٢ هشاسارْٜ أُظ٤ش٣خ صٕ أُب٢ُ ك٢ الأعٞام أُ٘ظٔبد ا٤ُٜ٘ٔخ: ُؾٔب٣خ ٓظبُؼ الاهزظبد ًٌَ ٝاُؾلبظ ػ٠ِ اُزٞا هجَ اُزطشم ُٔلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ لاثذ ٖٓ ششػ ٓلّٜٞ اُغٞدح ٝٓلّٜٞ أُشاعؼخ ًَ ٝاؽذ ػ٠ِ ٝاُز٢ رؼ٢٘ ؽج٤ؼخ شخض أٝ ؽج٤ؼخ ش٢ء، ٝهذ٣ٔب ًبٗذ رؼ٢٘ دسعخ الاروبٕ ك٢ رظ٤٘غ ا٥صبس اُزبس٣خ٤خ ٝاُذ٤٘٣خ، ٝثؼذ اُضٞسح اُظ٘بػ٤خ رـ٤ش ٓلّٜٞ اُغٞدح ٝرٔؾٞس ٓؼ٘بٙ ك٢ اُجذا٣خ ػ٠ِ اُزلز٤ش أٝ اػبدح رؤ٤َٛ أُ٘زغبد أُشكٞػخ الاؽز٤بٍ ُِؾذ ٜٓ٘ب ثبلإػبكخ ا٠ُ رخل٤غ ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد ث٤ٖ ؽب٢ِٓ الأعْٜ ٝالإداسح. أُب٤ُخ ارا ًبٕ ٓٞعٞدا ٝاُزوش٣ش ػٖ ٛزا اُزؾش٣ق ػ٘ذ اًزشبكٚ ؽلظ٢، 2022 اُزؾش٣لبد أُبد٣خ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝالإثلاؽ ػٜ٘ب، رؼش٣ق " Palmrose 1988 ": ؽ٤ش ػشف عٞ عٞدح أُشاعؼخ ٝاُؼٌظ طؾ٤ؼ. الا٣ٔبٕ، أُشاعؼخ ٝأُؾبعجخ، ٖٓ ث٤ٖ ا٤ُٜئبد ٗغذ رؼش٣ق الارؾبد اُذ٢ُٝ ُِٔؾبعج٤ٖ ؽ٤ش أشبس ُٔلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ ك٢ أُؼ٤بس ُخؼش ٝ اُز٢ كوذ أٝػؾذ إٔ عٞدح أُشاعؼخ رزؾون ٖٓ خلاٍ الاُزضاّ ثٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ُِٔشاعؼخ ٝهٞ ٖٝٓ خلاٍ رطج٤ن ٓغٔٞػخ ٖٓ الاػزجبساد أُزؼِوخ 2023(ػ٤ذ، اُزشش٣ؼ٤خ ٝاُغٜبد ا ٛزا الاٛزٔبّ ك٢ أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ُِٔشاعؼخ ٓضَ أُؼ٤بس اُذ٢ُٝ ُِٔشاعؼخ سهْ ( عٞدح أداء أُشاعؼخ، ٝاُز١ ٣ئًذ ػ٠ِ أ٤ٔٛخ الاُزضاّ ثٔجذأ اُؼ٘ب٣خ ا٤ُٜ٘ٔخ اُلاصٓخ ثبػزجبسٙ أؽذ أُشاعغرشرجؾ ثشٌَ ٓجبشش ثٔذٟ رٞكش أُٜبسح ٝاٌُلبءح ا٤ُٜ٘ٔخ ُذٟ ٓٔب ٣غزٞعت ػ٤ِٚ الاعزؼبٗخ ثؤكشاد ٣ٔزٌِٕٞ اُخجشح اُلاصٓخ ٝأُئٛلاد اُؼ٤ِٔخ ٝا٤ُٜ٘ٔخ أُوجُٞخ ، كؼلا ػٖ اُ زذس٣ت أُلائْ ٝأُٜبساد اُل٤٘خ أُزخظظخ ك٢ ٓغبٍ أُشاعؼخ. ؽ٤ش ٣ؼذ ٛزا أُلّٜٞ ٓزؼذد الأثؼبد ٣ٝزؤصش ثؼذح ٌٓٞٗبد ٓزذاخِخ ٢ٛٝ ًَ ٖٓ: عٞدح اُخذٓخ أُوذٓخ ُِؼٔلاء ثبُو٤ٔخ أُؼبكخ اُز٢ ٣ؾووٜب أُشاعغ ُِغٜخ اُخبػؼخ ُِٔشاعؼخ الآزضبٍ ُٔزطِجبد اُزٞص٤ن ٝٓؼب٤٣ش اُشهبثخ اُ٘ٞػ٤خ ثبُزضاّ أُشاعؼ٤ٖ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝالإعشاءاد اُز٘ظ٤ٔ٤خ ٝاُشهبث٤خ اُز٢ رٜذف ا٠ُ ػٔبٕ ر ٘ل٤ز ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٝكن أػ٠ِ ُِٔشاعغ . (ؽ٤ٔذ ٝ ٣ب عٞدح أُشاعؼخ ٢ٛ ٓلّٜٞ ٓشٕ ٝٗغج٢ ٣خزِق ثبخزلاف صا٣ٝخ اُشإ٣خ ٝاُلئبد أُغزل٤ذح، أُلّٜٞ اُؼبّ (أُغزل٤ذٕٝ): ٣شًض ػ٠ِ ه٤ٔخ اُشأ١ ا٢ُٜ٘ٔ ُِٔشاعغ، ٝٓذٟ رِج٤زٚ لاؽز٤بعبد أُلّٜٞ اُ زشـ٢ِ٤ (أُشاعؼٕٞ): ٣شًض ػ٠ِ ًلبءح الأداء، ٝاُوذسح ػ٠ِ اًزشبف الأخطبء ٝاُزوش٣ش ػٜ٘ب. دح. اسرجبؽٜب ثٔؾذداد ٓزـ٤شح ٝظشٝف ث٤ئ٤خ ٝاهزظبد٣خ ٓزؼذ 2014(ٓٞع٠ ٝ كبرؼ، عٞدح أُشاعؼخ ٢ٛ ػ٤ِٔخ رٌب٤ِٓخ ٓزؼذدح الأثؼبد، رؼجش ػٖ ٓذٟ ًلبءح ُِٞطٍٞ ُزؾش٣لبد ٝالأخطبء اُغٞٛش٣خ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝالإثلاؽ ػٜ٘ب؛ ٝروذ٣ْ ه٤ٔخ ٓؼبكخ رِج٢ اؽز٤بعبد ٝرطِؼبد ٓغزخذ٢ٓ ٛزٙ اُوٞائْ ٝرُؼضص صوزْٜ ك٢ اُشأ١ ا٢ُٜ٘ٔ اُظبدس أْذاف جٕدج عًهيح انًشاجعح: انٓذف انعاو ٖٓ خلاٍ اطذاس أُؼب٤٣ش ٝالإسشبداد ا٤ُٜ٘ٔخ. أْى أْذاف عًهيح انًشاجعح: اُز٢ رؼذ ػ٘ظ أُشاعؼخ. ػ٤ِٔخ روذ٣ْ رؤ٤ًذاد ٓؼوُٞخ: ُؼٔبٕ رٞاكن خذٓبد ٌٓزت أُشاعؼخ ٓغ أُؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝرو٤َِ أخطبء أُشاعؼخ. ا٤ُٜ٘ٔخ. اُغٞدح ٌُغت ػٔلاء عذد ٝاُؾلبظ ػ٠ِ . عؼ٤ذ، سػٞإ، اُِجٞد١، ٝ اُج٘ب، يًكٍ تثٕية انعٕايم انًؤثشج في جٕدج انًشاجعح عهى انُحٕ انتاني: ؽغْ أٌُزت: ٣ؼزجش ؽغْ أٌُزت اؽذأُزـ٤شاد أُزٞهغ إٔ ٣ئصش رؤص٤شاً عٞٛش٣بً ػ٠ِ عٞدح ٝهذ أشبسد ٗزبئظ اُؼذ٣ذ ٖٓ اُجؾٞس ٝاُذساعبد اُغبثوخ ٝعٞد ػلاهخ ؽشد٣خ ٖٓ ًجش ؽغْ ٌٓزت أُشاعؼخ ٝعٞدح أُشاعؼخ. عٔؼخ ٌٓزت أُشاعؼخ رؼزجش عٔؼخ ٌٓزت أُشاعؼخ هؼ٤خ سئ٤غ٤خ ك٢ ٓٔبسعخ لأداء ا٢ُٜ٘ٔ. اُذػبٟٝ اُوؼبئ٤خ ػذ ٌٓزت أُشاعؼخ اعز٘زغذ ػذح دساعبد ٝعٞد ػلاهخ ث٤ٖ اُوؼب٣ب أُ٘بكغخ ث٤ٖ ٌٓبرت أُشاعؼخ خِظذ ثؼغ اُذساعبد ا٠ُ إٔ أُ٘بكغخ ث٤ٖ أُشاعؼ٤ٖ ا٢ُ ص٣بدح عٞدح أُشاعؼخ. الاُزضاّ ؽٍٞ ٓذح اسرجبؽ ٌٓزت أُشاعؼخ ثبُٔ٘شؤح ٓؾَ أُشاعؼخ : ٣وظذ ثٔذح ر٢ُٞ ٌٓزت أُشاعؼخ ثبُٔ٘شؤح، ػذد اُغ٘ٞاد اُز٢ ٣وّٞ ك٤ٜب أُشاعغ ثٔشاعؼخ اُوٞائْ أُب٤ُخ ُ٘لظ محمد، 2018 عٞدح أُشاعؼٚ رؼذ ٓلٜٞٓب ٓزؼذد الأثؼبد ٝلا ٣ٌٖٔ اخزضاُٚ ك٢ ٓزـ٤ش ٝاؽذ أٝ ٓئشش ٓ٘لشد ثَ ٛٞ ٗبرظ ػٖ رلبػَ ٓغٔٞػخ ٖٓ اُغٔبد ٝأٌُٞٗبد ا٤ُٜ٘ٔخ اُز٢ رؼٌظ ًلبءح ٝكؼب٤ُخ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ، ٖٝٓ أثشص ٛزٙ الأثؼبد: ٤ٔبد أُؾبعج٤خ ٓٔب ٣غْٜ ك٢ اُوذسح ػ٠ِ اًزشبف الأخطبء ٢ٛٝ ٓئشش أعبع٢ ػ٠ِ كؼب٤ُخ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٝرؼٌظ ٓذٟ أُشاعغًلبءح ك٢ اُزؼشف ػ٠ِ الاٗؾشاكبد أٝ اُزؾش٣لبد اُغٞٛش٣خ ك٢ اُج٤بٗبد أُب٤ُخ. الإكظبػ ٝاُش ثبُزوبس٣ش أُب٤ُخ ثٔب ٣ؼضص كْٜ ٓغزخذ٢ٓ اُوٞائْ أُب٤ُخ. الآزضبٍ ُِٔؼب٤٣ش : ٣ٝشَٔ ٓذٟ اُزضاّ أُشاعغ ثبُٔؼب٤٣ش اُل٤٘خ ُِٔشاعؼخ ًٝزُي ثبُٔؼب٤٣ش اعؼخ. ؽ٤ٔذ ٝ ٣بع٤ٖ، 2025 ر٘بٍٝ ػذد ٖٓ اُج ؽ٤ش ؽ٤ٔذ ٝ ٣بع٤ٖ، رؼض٣ض صوخ أُغزضٔش٣ٖ ٝالأعٞام ثٔظذاه٤خ أُؼِٞٓبد أُب٤ُخ ٓٔب ٣غْٜ ك٢ اعزوشاس ث٤ئخ Big Four) ٛئلاء أُشاعؼٕٞ ٖٓ كشع ٓغز٣ٞبد أػ٠ِ ٖٓ الاُزضاّ ثزِي أُؼب٤٣ش ٓٔب ٣٘ؼٌظ ؽ٤ش ٣لاؽع إٔ اُششًبد اُز٢ رٞظق اٌُجشٟ أهَ ػشػخٔشاعؼخ عِج٤ب" ػ٠ِ اداسح الأسثبػ ثٔؼ٠٘ إٔ اسرلبع اُغٞدح ٣وَِ ٖٓ ٓٔبسعبد ٗلغٜب ٖٓ اُؾلبظ ػ٠ِ ػٔلائٜب اُؾب٤٤ُٖ ٝعزة ػٔلاء عذد ٓٔب ٣غْٜ ك٢ رؼض٣ض عٔؼزٜب ٝص٣بدح أُشاعؼخ اُخبسع٤خ ًٔب رجشص أ٤ٔٛخ عٞدح راد اُؼلاهخ ؽ٤ش ٣ٌٖٔ ث٤بٕ أ٤ٔٛخ ٛزٙ اُغٞدح أُشاعغ اُخبسع٢: ٣ؾشص أُشاعغ ػ٠ِ روذ٣ْ خذٓبد ٓشاعؼخ ك٢ٜ رغؼ٠ ُٔشاعؼخ خبسع٤خ ثغٞدح ػب٤ُخ ثٜذف ػٔبٕ ٓظذاه٤زٜب ٝعلآخ ػشع أُشًض أُب٢ُ، اُغٔؼخ أُب٤ُخ ُِششًخ ٣ٝض٣ذ ٖٓ صوخ أُغزضٔش٣ٖ ٝثبُزب٢ُ هذ ٣غبْٛ ك٢ سكغ ه٤ٔخ أعٜٜٔب أُشاعؼخ ػ٘ذ ارخبر هشاساد ٓ٘ؼ اُوشٝع أُشاعؼخ ٝاُزغ٤ٜلاد الائزٔب٤ٗخ ُزا كبٕ عٞدح رئصش ٓجبششح ك٢ رؼذ ػبٓلا ؽبعٔب ك٢ رو٤٤ْ اُغذاسح الائزٔب٤ٗخ رؼزٔذ اُغٜبد اُشع ٤ٔخ ػ٠ِ اُج٤بٗبد أُب٤ُخ اُ ز٢ رْ ٝاُشهبثخ ٝاؽزغبة اُؼشائت ٝرؾذ٣ذ ُزؾو٤ن اُؼذاُخ ٝؽٔب٣خ الاهزظبد رؼض٣ضا" ُضوخ أُغزٔغ ثٜٔ٘خ أُشاعؼخ كيفيح تحسيٍ جٕدج انًشاجعح ٣ٌٖٔ رؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٖٓ خلاٍ ٓب :٢ِ٣ َ دٕٝ اخلبء أ١ ػبَٓ هذ ٣ئصش ػ٠ِ عٞدح 10 الاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ؽ٤ش رؼزجش ثٔضبثخ اسشبداد ُزؾذ٣ذ ٝرطج٤ن اعشاءاد أُشاعؼخ، ٝرؾز١ٞ ٛزٙ أُؼب٤٣ش ٝخظٞطبً ٓؼب٤٣ش اُشهبثخ ػ٠ِ اُغٞدح ػ٠ِ ع٤بعبد ٝاعشاءاد رٜذف ا٠ُ اُزضاّ أُشاهت ثزوذ٣ْ ٓشاعؼخ ثٔٞاطلبد راد عٞدح ػب٤ُخ ٖٓ خلاٍ ًلبءرٚ ٝخجشرٚ ٝه٤بٓٚ ٣ٝل٤ذٙ، ٣ٝض٤ش اٗزجبٛٚ ا٠ُ اُزؾذ٣ضبد اُزو٤٘خ اُز٢ رخض ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ، ُِٔغزخذ٤ٖٓ ُِزؤًذ ٖٓ رذس٣ت ٝخجشح أُشاهت ٣ٌٖٔ أُغزضٔش٣ٖ ٖٓ ص٣بدح اُضوخ ٝالاؽٔئ٘بٕ ػ٠ِ هذساد ٓشاهت اُؾغبثبد ثاَياً: حٕك ًح انششكاخ ٖٓ الأعجبة اُز٢ رغبػذ ػ٠ِ رؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٓٔبسعخ ؽًٞٔخ اُششًبد ثشٌَ سهبثخ داخ٤ِخ كؼبُخ، ٝأدٝاد ػجؾ ٝرشش٣ؼبد خبسع٤خ طبسٓخ ثانثاً: قإٌَ ساستيُس أٔكسهي Sarbanes-Oxley : عبسث٤٘ظ أًٝغ٢ِ ٣ٝشعغ رُي ُغجج٤ٖ الأٍٝ: ػ٤ِٔبد اُزلز٤ش ٖٓ هجَ Oversight Board ف ػ٠ِ ٢ٛ ششًخ ؿ٤ش سثؾ٤خ أٗشؤٛب اٌُٞٗغشط الأٓش٢ٌ٣ ُلإششا ٓشاعؼخ ؽغبثبد اُششًبد اُؼبٓخ ٖٓ أعَ ؽٔب٣خ أُغزضٔش٣ٖ ٝأُظِؾخ اُؼبٓخ، ؽ٤ش عبػذد أٌُبرت الأسثؼخ اٌُجبس ػ٠ِ رؾذ٣ذ ٝٓؼبُغخ أُشبًَ أُؾبعج٤خ أُخزِلخ، ًٔب عبػذد ػ٠ِ ٗوَ ٜٓ٘خ ٓشاعؼخ اُؾغبثبد ثضجبد ك٢ الارغبٙ اُظؾ٤ؼ ٗؾٞ اُؾذ ٖٓ ٓخبؽش الأخطبء أُبد٣خ أٝ ٝٓٞاصٗبد ُزؾغ٤ٖ عٞدح أُشاعؼخ 11 ساتعاً: ٓشاعؼخ اُ٘ظ٤ش ٢ٛ ٗٞع ٖٓ اُلؾض روّٞ ثٚ ٓ٘شؤح ٓشاعؼخ أخشٟ ُج٤بٕ ٓذٟ اُزضاّ أُ٘شؤح أ١ أٜٗب رو٤٤ْ ُغٞدح أداء ٓ٘شؤح ٓشاعؼخ ثٞاعطخ ٓ٘شؤح ٓشاعؼخ أخشٟ ٤ش ؽ٤ش رزطِت أُؼب٤٣ش ُؼٔلاء، ؽ٤ش أظٜشد ٓشاعؼخ اُ٘ظ٤ش هذساً ٖٓ اُ٘غبػ ػ٠ِ ٓذٟ ربس٣خٜب اثٞعٜٔذاٗخ، 2015 انًخاطش انًتشتثح عهى تذَي جٕدج انًشاجعح رُؼجش ٓخبؽش أُشاعؼخ ػٖ هجٍٞ أُشاعغ ٓغ ادساًٚ اُزبّ ُٞعٞد ٛزٙ أُخبؽش ٝػشٝسح اُزؼبَٓ ٓؼٜب ثٌلبءح. —أُخبؽش اُز٢ رٞاعٚ أُشاعؼ٤ٖ كوذ ٝػؼذ أُ٘ظٔبد ا٤ُٜ٘ٔخ رؼش٣لبد ٓؾذدح ُٜب؛ ؽ٤ AICPAاُوب٤٤ٖٗٞٗ ( ٝك٢ ع٤بم ٓزظَ، ؽذد أُؼ٤بس اُذ٢ُٝ ُِٔشاعؼخ سهْ 315 ؽزٔب٤ُخ اطذاس أُشاعغ ُشأ١ ؿ٤ش ٓلائْ ك٢ ؽبٍ رؼٖٔ اُوٞائْ أُب٤ُخ لأخطبء عٞٛش٣خ" . صلاصخ ٢ٛٝ: ٝث٤ئزٜب اُزشـ٤ِ٤خ، اُؾغبثبد؛ ذرٜب ك٢ أُؼبٓلاد ٝأُؼبدلاد اُؾغبث٤خ أُؼوذح اُز٢ رؼزٔذ ػ٠ِ اُزوذ٣شاد ًبُٔغٞٛشاد، ؽِت أُغز٤ٌِٜٖ. اطش انشقاتح:يخ رُش٤ش ا٠ُ اؽزٔب٤ُخ ٝهٞع رؾش٣ق عٞٛش١ ك٢ سط٤ذ ؽغبة أٝ ط٘ق ٖٓ أُؼبٓلاد عٞاء ثشٌَ دٕٝ إٔ ٣زٌٖٔ ٗظبّ اُشهبثخ اُذاخ٤ِخ ُِٔ٘شؤح ٖٓ ٓ٘ؼٚ أٝ اُشهبث٢ ُِٔئعغخ ػ٠ِ اُزظذ١ ُلأخطبء ٝاُؾذ ٜٓ٘ب كٞس ؽذٝصٜب. رُؼجش ػٖ ٓغزٟٞ اُخطش اُز١ ٣وجِٚ أُشاعغ ُٞعٞد رؾش٣ق ٓبد١ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ثؼذ اعزٌٔبٍ أُشاعؼخًبكخ اعشاءاد ٖٝٓ اُغذ٣ش ثبُزًش إٔ اداسح أُ٘شؤح رزؾَٔ ٗظشاً لأٜٗب اُغٜخ أُغئُٝخ ػٖ رظ٤ْٔ ٝرط ج٤ن الأٗظٔخ أُؾبعج٤خ ٝاُشهبث٤خ روغ ٓغئ٤ُٝخ ٓخبؽش الاًزشبف ػ٠ِ ػبرن أُشاعغ اُخبسع٢ ٝؽذ انًشاجعح اكتشاف الأخطاء:. ٝالأخطبء أُبد٣خ ٝاُزوش٣ش ػٜ٘ب. انًشاجعّ ا٠ُ أهَ ٓغزٟٞ ٌٖٓٔ، أُشاعغ٣زٞعت ػ٠ِ أُشاعؼخ اُؾظٍٞ ػ٠ِ "رؤ٤ًذ ٓؼوٍٞ" ٝكن ٓؼب٤٣ش لإٔ اُزؾون ِٔشاعغُٔغزٔغ ٝأُغئ٤ُٝخ اُلؼ٤ِخ ُ ٓٔب صاد ا شاعغ ًشاجعحعلاقح جٕدج ان. تُظشيح انٕكانح: أُجبششح لأداء الإداسح (ا٤ًَُٞ)، 14 دٝس اُزذه٤ن اُخبسع٢: ٣ُؼذ أداح سهبث٤خ ٝؽًٞٔخ خبسع٤خ رُوَِ ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد ث٤ٖ الإداسح ٣غبْٛ ك٢ رخل٤غ رٌب٤ُق اًُٞبُخ ٝرؾغ٤ٖ ششٝؽ ٝرٌِلخ اُز٣َٞٔ. أُغب٤ٖٔٛ ٝالإداسح. تعضيض انثقح: اُذ٤ُٝخ ٝأُؾ٤ِخ. 2015(اُز٢ٔ٤ٔ ٝ اُغبػذ١، انًشاجعح ًشاجعح CAATs أٝآش اُ ٝاُز٢ رشٌَ ك٢ ٓغٔٞػٜب ث٤ئخ ٓزٌبِٓخ ٖٓ أعَ أُغبػذح ك٢ رو٤٤ْ ٓغب٤ٓغ أُؼِٞٓبد اٌُج٤شح ُِٔجبُؾ ؿ٤ش اُؼبد٣خ. ACL ٝرؾ٤ِِٜب ٝر٤ُٞذ اُزوبس٣ش، ACL Service Ltd ٔشاعغ إ ا اُ ٔشاعؼخ ٝاعشاء الأخزجبساد ػ٘ذ اعزخذاّ اُزؾ٤َِ اُشه٢ٔ ك٢ ث٤بٗبد اُششًبد ٣زطِت اعزخذاّ عٜبص ؽبعٞة، ٝACL أ٣ؼبً ًزبثخ ثشآغْٜ اُخبطخ ُؾغبة أسهبّ ٝرٌشاساد الأػذاد، شاف ك٢ الأػذاد كوذ ػِٔذ ثؼغ ششًبد اُ ٔشاعؼخ ٓشاعؼخ اُؼبٓخ. : ٝرؼ٢٘ اُششٝؽ ٤ٌَٛٝ اُششًخ Choice، ٝالاخز٤بس ٝإ كْٜ رؤص٤شاد ٛزٙ اُطش٣وخ ٣ٌٖٔ إٔ رغبػذ أُذهو٤ٖ ك٢ ر٤٤ٔض ٓز٠ َٝٛ إٔ اُششًخ ٓزٞسؽخ ٝرزؼٖٔ ٛزٙ اُزو٤٘بد: اُشعٞٓبد : ُزٞك٤ش رؼش٣ق ثظش١ ُِظلوبد اُشبرح. رؾ٤َِ أُؼط٤بد الإؽظبئ٤خ. ساتعاً : انطشائق الاستُتاجيح ٔالاستقشائيح في كشف الاحتيال: ٛ٘بى صلاصخ ؽشائن ؽذ٣ضخ ٌُِشق ػٖ الاؽز٤بٍ، اص٘زبٕ ٜٓ٘ب اعزوشائ٤خ ٝاُضبُضخ اعز٘زبع٤ٚ، الأ خ٤شح ػ٠ِ أٗٞاع الاؽز٤بٍ اُز٢ ٣ٌٖٔ إٔ رشرٌت ك٢ ٝػؼ٤خ أٝ ؽبُخ ٓؼ٤٘خ، اعزخذاّ ؽشائن اُزٌُ٘ٞٞع٤ب اُؾذ٣ضخ ٝأ١ ؽشائن أخشٟ ُزضج٤ذ ٛزٙ الاؽز٤بٍ، كٜزٙ اُطش٣وخ رزجغ اُلْٜ ٝالإُٔبّ ثطج٤ؼخ ػ٤ِٔبد اُششًخ. كْٜ ٗٞػ٤خ الاؽز٤بٍ اُز٢ ٣ٔ ٌٖ إٔ رؾذس ػ٘ذ رطجن ٛزٙ اُؼ٤ِٔبد. ٓزبثؼخ اُذلائَ ٝأُئششاد ُِزؤًذ ٖٓ إٔ الاؽز٤بٍ هذ ٝهغ ٝعجت ٝعٞد ٛزٙ اُذلائَ ٝأُئششاد. أٓب اُطشائن الاعزوشائ٤خ كؤُٜٝٔب ؽش٣وخ ُـخ أٝآش اُزذه٤ن ك٢ ؽ٤ٖ إٔ ا كززٔضَ ثبعزخذاّ هبٕٗٞ ث٘لٞسد . suspect accounts ٝاعشاء أُض٣ذ ٖٓ اُزؾ٤َِ، ػ٠ِ أعبط هبٕٗٞ ث٘لٞس شاعؼ٤ٖٓخ اُجشآظ أُغزخذٓخ ٖٓ أُ ك٢ ٓضَ ثشٗبٓظ CaseWare. إ الأٗظٔخ أُؾبعج٤خ ٢ٛ ٖٓ الأٛذاف اُشبئؼخ ُلاؽز٤بٍ أُب٤ُخ، ػ٤ِٔخ الاؽز٤بٍ، ٖٝٓ صْ اُزلاػت ك٢ ٛزٙ اُغغلاد ا٤ُٔٛٞخ ُزؾو٤ن ٌٓبعجْٜ اُخبطخ، د اُظؾ٤ؾخٓضط اُو٤ٞد ا٤ُٔٛٞخ ٓغ اُج٤بٗب ٝثزُي ٣ظؼت ػ٠ِ أُ شاعؼ٤ٖغَٜ ػ٠ِ أُ ٔشاعؼخبس اُ اُذ٢ُٝ 99 SAS كؼلاً ػٖ اٗغبص عبثوبً، ٖٝٓ دٝاػ٢ اعزخذاّ هبٕٗٞ ث٘لٞسد ٛٞ إٔ اٌُشق ألاعزجبه٢ ُلاؽز٤بٍ، ُِٔؼبٓلاد اُز٢ عٞف ٣زْ رذه٤وٜب، ى ٗٞػبٕ ٖٓ اُؼ٤٘بد، ٛٔب اُؼ٤٘بد الإؽظبئ٤خ 17 ٝؿ٤ش الإؽظبئ٤خ، ٝإ ٛزا اُٜ٘ظ ٣ؼذ طبُؾبً ُ اٌُشٞكبد أُب٤ُخ، رٌٕٞ أُؼبِٓخ الاؽز٤ب٤ُخ ك٢ اُؼ٤٘خ اُز٢ رْ ا اُؾبلاد ٝإ ًبٕ ٓٞعٞداً ػٖٔ اُؼ٤٘خ أُخزبسح، كؼلا ػٖ إ الأعب٤ُت ؿ٤ش اؽظبئ٤خ رؼزٔذ كبٗٚ ٖٓ ٖ ٣جذأ، ٝٗبدساً ٓب ٣زٛت ا٠ُ ٓغزٟٞ ٖٓ اُزلبط٤َ اُز٢ٔ٤ٔ ٝ اُغبػذ١، 2015 تأثيش انزكاء الاصطُاعي عهى جٕدج انًشاجعح: اُؼٞآَ الاعزٔبػ٤خ: ٣غَٜ اُؼَٔ اُغٔبػ٢ ثزؾ٤َِ اُج٤بٗبد اُلٞس١ ٝاًزشبف الأخطبء اُِـ٣ٞخ ُشكغ اُزلبْٛ، اُؼٞآَ الاهزظبد٣خ: ٣وَِ ٝهذ ٝرٌب٤ُق أُشاعؼخ ػجش الأٗظٔخ أُئرٔزخ، اُؼٞآَ اُضوبك٤خ: ٣غبػذ ك٢ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش عٞدح ٓٞؽذح رزٔبش٠ ٓغ اُزٞهؼبد اُؼب٤ُٔخ، ٝاُٞػ ٞػ ٖٓ خلاٍ رٞص٤ن اُؼ٤ِٔبد ٝرؾ٤َِ اُج٤بٗبد ثذهخ. ٣غبْٛ اُزًبء الاطط٘بػ٢ ك٢ سكغ عٞدح أُشاعؼخ، طبدم، انًشاجع لسم العلوم التجارٌه. كلٌة . و سامً طه ٌاسٌن. ثر جودة التدلٌك الخارجً فً تحسٌن الأداء المالً للوحدات الالتصادٌه العرالٌة. 2023بلعٌد ملٌزة ، تلً نور الاٌمان. . العوامل المؤثرة على جودة المراجعة من وجهة نظر المحاسبه. ورللة: جامعه لاصدي مرباح ورللة. الاسكندٌة للبحوث المحاسبٌة. المجله الجزائرٌه للدراسات المحاسبٌه والمالٌة. فارس محمد رضوان، مصطفى مبرون و مً السٌد البنا. . اثر معدل دوران المراجع على جوده تمارٌر المراجعة من منظور مبدأ الاستملالٌة. 11 العراق: كلٌة الادار الدراسات. 2017لخذاري عبد الجلٌل، اجعة الخارجٌة. 19 الدولٌة ومعاٌٌر التدلٌك الجزائرٌة. 15 و دٌلمً عمر. تحسٌن اداء مهنة المراجعة المالٌة فً الجزائر. المجلة العربٌة للأدارة. 16 مجلة البحوث والدراسات الالتصادٌة. 17 واثرها على تحسٌن جوده عملٌة المراجعة. . العوامل المؤثره على جوده المراجعه . العوامل المؤثرة على جودة المراجعة من وجهة نظر المراجع الداخلً. (مارس،

1
وزارة التعليم العالي والبحث العلمي
جامعـــــــــة طبرق
إدارة الدراســــــــــــــــات العليا
كلية الاقتصاد والعلوم السياسية
انًحاسثحقسى
يحاضشج
تعُٕاٌ:
عٞدح أُشاعؼخ
ٔرنك كجضء يٍ
يتطهثاخ يادج:
دساعبد ك٢ أُشاعؼخ
:يقذيح اني الأستار انذكتٕس
ٓظطل٠ عٔؼخ اُلبخش١
إعذاد انطانة
:
طل٢ اُذ٣ٖ عجش٣َ طل٢ اُذ٣ٖ
ٔانًقيذج تانشقى انذساسي:
(................................................)
ُِؼبّ اُغبٓؼ٢
كظَ.اُخش٣ق
26
/20
27
....20


2
جٕدِ
انًشاجعّ ٔانعٕايم انًؤثشِ فيٓا
انًقذيح:
إ هشاءح أُشٜذ أُب٢ُ ٝالاهزظبد١ اُؼب٢ُٔ أُؼبطش رٌشق ثٞػٞػ ػٖ ٓٞعخ ٖٓ الا٤ٜٗبساد
ٝالإكلاعبد اُز٢ ػظلذ ثششًبد ًجشٟ، ٗز٤غخ ُزوذ٣ْ هٞائْ ٓب٤ُخ ٓؼِِخ ٝخبدػخ ُِٔغزضٔش٣ٖ.
ٛزا الأٓش كزؼ اُجبة أٓبّ ٓلاؽوبد ٝهؼب٣ب هب٤ٗٞٗخ ٝاعؼخ ػذ ٌٓبرت أُشاعؼخ اُز٢ طبدهذ
ػ٠ِ رِ
ي ا٤ُٔضا٤ٗبد دٕٝ الإشبسح
رظش٣ؾبً أٝ ر٤ِٔؾبً –
–
ا٠ُ أُخبؽش
اُز٢ رٜذد اعزٔشاس٣خ رِي
اُششًبد
ُٝؼَ أثشص اُشٞاٛذ اُزبس٣خ٤خ ػ٠ِ رُي ٛٞ عوٞؽ ػٔلام اُطبهخ الأٓش٢ٌ٣ (اٗشٕٝ)،
ٝا٤ٜٗبس ششًخ الارظبلاد (ٝٝسُذًّٞ)؛ ٢ٛٝ الأصٓبد اُز٢ ٛضد عٔؼخ ٝاعزولا٤ُخ ٝاؽذ ٖٓ
أًجش ٌٓبر
ت أُؾبعجخ ػب٤ُٔبً ٝٛٞ ٌٓزت (آسصش أٗذسعٕٞ)، ٓٔب أدٟ ك٢ اُٜ٘ب٣خ ا٠ُ شطت اعٔٚ
رٔبٓبً ٝاخزلبئٚ ٖٓ اُغٞم الاعزشبس١ ٝا٢ُٜ٘ٔ
2020(ُو٤ِط٢ ٝ د٢ِٔ٣،
.)
ك٢ ظَ ٛزٙ اُزؾذ٣بد، رجشص الأ٤ٔٛخ اُجبُـخ ُِٔؼِٞٓبد أُؾبعج٤خ، ٝاُز٢ ٣غت إٔ رزغْ
ثخظبئض
عٞٛش٣خ ًبُٔلاءٓخ، ٝاُٞهز٤خ، ٝأُٞصٞه٤خ، ُزٌٕٞ طبُؾخ ُج٘بء اُوشاساد اُشش٤ذح
ٌُبك
خ ؽٞائق ٓغزخذ٢ٓ اُوٞائْ أُب٤ُخ
ٝٛ٘ب ٣ؤر٢ اُذٝس أُؾٞس١ ُِٔشاعغ اُخبسع٢، اُز١ ٣ٔضَ
طٔبّ الأٓبٕ ثبػلبء اُضوخ ٝأُظذاه٤خ ػ٠ِ ٛزٙ اُج٤بٗبد؛ ار ٣غزٜذف ثبلأعبط روذ٣ْ سأ١ ك٢٘
ٓؾب٣ذ ٣
ئًذ ػذاُخ رٔض٤َ اُوٞائْ ُِٔشًض أُب٢ُ ث٘بءً ػ٠ِ أدُخ ٝهشائٖ ٓز٤٘خ
رئًذ خِٞٛب ٖٓ
الأخطبء اُغٞٛش٣خ
٢ٌُٝ رئر٢ ٛزٙ اُؼ٤ِٔخ صٔبسٛب اُز٢ ٣زطِغ ا٤ُٜب أُغزٔغ أُب٢ُ، لا ثذ إٔ
٣زُٞذ اهز٘بع ساعخ ُذٟ أُغزخذ٤ٖٓ ثؤٕ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ هذ ُٗلزد ثذهخ ٓز٘ب٤ٛخ، ٝٝكوبً لأػ٠ِ
أُؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝأخلاه٤بد اُغِٞى اُغ٤ِْ اُز٢ رؼٖٔ رؾو٤ن عٞدح أُشاعؼخ
(ػبٓش، ػبٓش، ٝ
ثٞشؼبُٚ،
2020
.)
ٖٓ ٛزا أُ٘طِن، أطجؾذ عٞدح أُشاعؼخ ثٔضبثخ اُؾغش الأعبط ٌُ
بكخ الأؽشاف أُغزل٤ذح ٖٓ
أُٜ٘خ كبُٔشاعغ
ٗلغٚ ٣غؼ٠ عبٛذاً ُزطج٤ن أػ٠ِ ٓغز٣ٞبد اُغٞدح ٤ُٔ٘ؼ روش٣شٙ هٞح ٝٓظذاه٤خ
ربٓخ، ث٤٘ٔب رؾشص اداسح اُششًخ ٓؾَ أُشاعؼخ ػ٠ِ ًغت صوخ الأعٞام ك٢ هٞائٜٔب أُب٤ُخ ػجش
ػ٤ِٔخ ٓشاعؼخ سك٤ؼخ أُغزٟٞ. ٝػ٠ِ اُظؼ٤ذ اُز٘ظ٢ٔ٤، رشٟ اُؾٌٞٓبد ٝا٤ُٜئبد ا٤ُٜ٘ٔخ إٔ
الاُزضاّ ثبُغٞدح
ٛٞ اُؼبٖٓ اُؾو٤و٢ ُٞكبء ٜٓ٘خ أُشاعؼخ ثٔغئ٤ُٝبرٜب الاعزٔبػ٤خ ٝالاهزظبد٣خ،
ٝٛٞ ٓب ٣ذكؼٜب ثبعزٔشاس ٗؾٞ اطذاس ٝرؾذ٣ش ٓؼب٤٣ش أُشاعؼخ اُخبسع٤خ ٝاُزشش٣ؼبد اُز٘ظ٤ٔ٤خ
راد اُظِخ ُؼٔبٕ رطج٤وٜب اُظبسّ ك٢ ا٤ُٔذإ
(ٓلشّٝ ٝ ٓشاًش٢ ،
2019
.)
3
خ
زبٓبً، ٣ٌٔ٘٘ب اُوٍٞ إ ٜٓ٘خ أُشاعؼخ رؼذ ٓؾشًبً أعبع٤بً ُِز٤ٔ٘خ ٝالاصدٛبس الاهزظبد١ ك٢ أ١
دُٝخ، ؽ٤ش رشرجؾ ه٤ٔزٜب ٓجبششح ث٘ٞػ٤خ ٝعٞدح اُخذٓبد
أُوذٓخ ُِٔئعغبد ٝالاهزظبد ًٌَ
إ
اُغٞدح ُْ رؼذ رشكبً ثَ ٢ٛ ؿب٣خ ٣غؼ٠ ا٤ُٜب اُغ٤ٔغ
:
•
أُشاعغ: ُؾٔب٣خ عٔؼزٚ ٝٓظذاه
.٤خ روش٣شٙ
•
اداسح أُئعغخ: ًشٜبدح سع٤ٔخ رؼٌظ ًلبءرٜب ٝٗضاٛخ اششاكٜب ٝرطج٤وٜب ُِٔجبدة أُؾبعج٤خ
أُزؼبسف ػ٤ِٜب
•
.أُغزضٔشٕٝ ٝأُغزخذٕٓٞ: ُز٤ٌْٜٔ٘ ٖٓ الاػزٔبد ػ٠ِ اُج٤بٗبد ك٢ هشاسارْٜ أُظ٤ش٣خ
•
صٕ أُب٢ُ ك٢ الأعٞام أُ٘ظٔبد ا٤ُٜ٘ٔخ: ُؾٔب٣خ ٓظبُؼ الاهزظبد ًٌَ ٝاُؾلبظ ػ٠ِ اُزٞا
(ؽبث٢،
2014
.)
يفٕٓو جٕدج انًشاجعح:
هجَ اُزطشم ُٔلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ لاثذ ٖٓ ششػ ٓلّٜٞ اُغٞدح ٝٓلّٜٞ أُشاعؼخ ًَ ٝاؽذ ػ٠ِ
:ؽذٟ
اُغٞدح: ٢ٛ ًِٔخ لار٤٘٤خ
qualités
ٝاُز٢ رؼ٢٘ ؽج٤ؼخ شخض أٝ ؽج٤ؼخ ش٢ء، ٝدسعخ اُظلاثخ
ٝهذ٣ٔب ًبٗذ رؼ٢٘ دسعخ الاروبٕ ك٢ رظ٤٘غ ا٥صبس اُزبس٣خ٤خ ٝاُذ٤٘٣خ، ٝثؼذ اُضٞسح اُظ٘بػ٤خ رـ٤ش
ٓلّٜٞ اُغٞدح ٝرٔؾٞس ٓؼ٘بٙ ك٢ اُجذا٣خ ػ٠ِ اُزلز٤ش أٝ اػبدح رؤ٤َٛ أُ٘زغبد أُشكٞػخ
ُٔشاعؼخا
:
٢ٛ
ػ٤ِٔخ
كؾض
ٝرو٤٤ْ
ٓ٘ظٔخ
ٝٓغزوِخ
ُِغغلاد
أُب٤ُخ،
اُج٤بٗبد،
أٝ
الأٗشطخ
اُخبطخ
ثٔئعغخ
ٓب،
ثٜذف
اُزؤًذ
ٖٓ
ٓذٟ
طؾزٜب
ٝٓطبثوزٜب
ُِوٞا٤ٖٗ
ٝأُؼب٤٣ش
أُؼزٔذح
.
ٝرغبػذ
ٛزٙ
اُؼ٤ِٔخ
ك٢
اػطبء
طٞسح
ػبدُخ
ٝٝاػؾخ
ػٖ
اُٞػغ
أُب٢ُ
أٝ
الأداء
الإداس١
ًٔب
رغبْٛ
ثشٌَ
سئ٤غ٢
ك٢
رؼض٣ض
اُشلبك٤خ،
ث٘بء
اُضوخ
ُذٟ
أُغزضٔش٣ٖ،
ٝاًزشبف
الأخطبء
أٝ
ؽبلاد
الاؽز٤بٍ
ُِؾذ
.ٜٓ٘ب
رش٤ش عٞدح أُشاعؼخ ا٠ُ ٓذٟ هذسح أُشاعغ ػ٠ِ اًزشبف الأخطبء ٝأُخبُلبد اُغٞٛش٣خ ك٢
اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝالإػلإ ػٜ٘ب، ثبلإػبكخ ا٠ُ رخل٤غ ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد ث٤ٖ ؽب٢ِٓ الأعْٜ
ٝالإداسح.
4
De Angeloكزٜب ٝػش
ثؤٜٗب: ثؤٜٗب هذسح أُشاعغ ػ٠ِ اًزشبف اُزؾش٣ق أُبد١ ك٢ اُوٞائْ
. أُب٤ُخ ارا ًبٕ ٓٞعٞدا ٝاُزوش٣ش ػٖ ٛزا اُزؾش٣ق ػ٘ذ اًزشبكٚ
(ؽلظ٢،
)2022
ـ ًٔب أٗٚ رْ رؼش٣ق عٞدح أُشاعؼخ ػ٠ِ أٜٗب ٓذٟ ٗغبػ ٌٓزت أُشاعؼخ ك٢ اٌُشق ػٖ
اُزؾش٣لبد أُبد٣خ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝالإثلاؽ ػٜ٘ب، ٝإ اًزشبف ٛزٙ اُزؾش٣لبد ٣ؼٌظ ًلبءح
أُشاعغ، ك٢ ؽ٤ٖ إٔ الإثلاؽ ػٜ٘ب ٣ؼٌظ أخلاه٤بد ٝٗضاٛخ أُشاعغ ٝخبطخ الاعزولا٤ُخ .
(ثِؼ٤ذ
2023ٝ ؽ٣ِٞت ،
)
2

رؼش٣ق "
Palmrose 1988
": ؽ٤ش ػشف عٞ
دح أُشاعؼخ ثؤٜٗب ٓغزٟٞ اُزؤ٤ًذ اُز١ ٣وذٓٚ
أُشاعغ ثؼذّ اؽزٞاء اُوٞائْ أُب٤ُخ ُلأخطبء اُغٞٛش٣خ، ٝأٗٚ ًِٔب ًجش ٛزا أُغزٟٞ ًِٔب دٍ ػ٠ِ
عٞدح أُشاعؼخ ٝاُؼٌظ طؾ٤ؼ.
(الا٣ٔبٕ،
)2020
أُشاعؼخٝ ٛ٘بى رؼبس٣ق أخشٟ رطشهذ ُٔلّٜٞ عٞدح
ٖٓ ٓ٘ظٞس ا٤ُٜئبد ا٤ُٜ٘ٔخ أُ٘ظٔخ ُٜٔ٘خ
أُشاعؼخ ٝأُؾبعجخ، ٖٓ ث٤ٖ
ٛزٙ
ا٤ُٜئبد ٗغذ رؼش٣ق الارؾبد اُذ٢ُٝ ُِٔؾبعج٤ٖ ؽ٤ش أشبس
ُٔلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ ك٢ أُؼ٤بس
220
سهبثخ اُغٞدح لأػٔبٍ أُشاعؼخ ؽ٤ش أٝػؼ أٗٚ ٤ُزْ أداء
أػٔبٍ أُشاعؼخ ثغٞدح ػب٤ُخ ٣غت إٔ ٣زْ ٝكوب ُٔ
ؼب٤٣ش
أُشاعؼخ أُزؼبسف ػ٤ِٜب.
(ُخؼش ٝ
الأ٤ٖٓ ،
)2023
4رؼش٣ق ٓغٔغ أُؾبعج٤ٖ اُوب٤٤ٖٗٞٗ الأٓش٤٤ٌ٣ٖ ؽغت ٗششح ٓؼب٤٣ش أُشاعؼخ سهْ (
) اُز٢
أطذسٛب ع٘خ
1974
كوذ أٝػؾذ إٔ عٞدح أُشاعؼخ رزؾون ٖٓ خلاٍ الاُزضاّ ثٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ
ُِٔشاعؼخ ٝهٞ
اػذ ٝآداة اُغِٞى ا٢ُٜ٘ٔ، ٖٝٓ خلاٍ رطج٤ن ٓغٔٞػخ ٖٓ الاػزجبساد أُزؼِوخ
ثبُشهبثخ ػ٠ِ عٞدح أُشاعؼخ ك٢ ٌٓبرت أُشاعؼخ.
)2023(ػ٤ذ،
ؽظ٢ ٓلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ ثبٛزٔبّ ٓزضا٣ذ ٖٓ هجَ اُؼذ٣ذ ٖٓ أُ٘ظٔبد ا٤ُٜ٘ٔخ ٝا٤ُٜئبد
اُزشش٣ؼ٤خ ٝاُغٜبد ا
ُٔ٘ظٔخ لأعٞام الأٝسام أُب٤ُخ ٝلا ع٤ٔب ك٢ اُذٍٝ أُزوذٓخ، ٝهذ اٗؼٌظ
ٛزا الاٛزٔبّ ك٢ أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ُِٔشاعؼخ ٓضَ أُؼ٤بس اُذ٢ُٝ ُِٔشاعؼخ سهْ (
1
) اُخبص ثشهبثخ
عٞدح أداء أُشاعؼخ، ٝاُز١ ٣ئًذ ػ٠ِ أ٤ٔٛخ الاُزضاّ ثٔجذأ اُؼ٘ب٣خ ا٤ُٜ٘ٔخ اُلاصٓخ ثبػزجبسٙ أؽذ
الأع
ظ اُغٞٛش٣خ اُز٢ رؾٌْ ٜٓ٘خ أُشاعٜخ ٣ٝش٤ش ٛزا أُؼ٤بس ا٠ُ إٔ عٞدح أداء أُشاعؼخ
أُشاعغرشرجؾ ثشٌَ ٓجبشش ثٔذٟ رٞكش أُٜبسح ٝاٌُلبءح ا٤ُٜ٘ٔخ ُذٟ
اُخبسع٢، ٓٔب ٣غزٞعت
ػ٤ِٚ الاعزؼبٗخ ثؤكشاد ٣ٔزٌِٕٞ اُخجشح اُلاصٓخ ٝأُئٛلاد اُؼ٤ِٔخ ٝا٤ُٜ٘ٔخ أُوجُٞخ ، كؼلا ػٖ
اُ
زذس٣ت أُلائْ ٝأُٜبساد اُل٤٘خ أُزخظظخ ك٢ ٓغبٍ أُشاعؼخ.
5
ًٔب ٣ٌٖٔ ر٘بٍٝ ٓلّٜٞ عٞدح أُشاعؼخ ٖٓ خلاٍ صلاس صٝا٣ب سئ٤غ٤خ ، ؽ٤ش ٣ؼذ ٛزا أُلّٜٞ
ٓزؼذد الأثؼبد ٣ٝزؤصش ثؼذح ٌٓٞٗبد ٓزذاخِخ ٢ٛٝ ًَ ٖٓ:
1
. عٞدح اُخذٓخ أُوذٓخ ُِؼٔلاء ثبُو٤ٔخ أُؼبكخ اُز٢ ٣ؾووٜب
أُشاعغ ُِغٜخ اُخبػؼخ ُِٔشاعؼخ
ثٔب ك٢ رُي رؾو٤ن ٓجذأ "اُو٤ٔخ ٓوبثَ أُبٍ" ٖٓ خلاٍ روذ٣ْ خذٓبد ٓشاعؼخ كؼبُخ ٝٓٞصٞهخ.
2
. الآزضبٍ ُٔزطِجبد اُزٞص٤ن ٝٓؼب٤٣ش اُشهبثخ اُ٘ٞػ٤خ ثبُزضاّ أُشاعؼ٤ٖ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ
ٝالإعشاءاد اُز٘ظ٤ٔ٤خ ٝاُشهبث٤خ اُز٢ رٜذف ا٠ُ ػٔبٕ ر
٘ل٤ز ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٝكن أػ٠ِ
ٓغز٣ٞبد اُغٞدح.
3
. اُخظبئض اُلشد٣خ ُِٔشاعؼ٤ٖ ، ٝاُز٢ رشَٔ أُئٛلاد اُؼ٤ِٔخ ٝاُخجشح ا٤ُٜ٘ٔخ أُزشأًخ
ٝٓغزٟٞ اُزذس٣ت أُغزٔش ٝاُز٢ رؼذ ٖٓ أُؾذداد اُغٞٛش٣خ ك٢ رو٤٤ْ عٞدح الأداء ا٢ُٜ٘ٔ
ُِٔشاعغ .
ع٤ٖ، (ؽ٤ٔذ ٝ ٣ب
)2025
عٞدح أُشاعؼخ ٢ٛ ٓلّٜٞ ٓشٕ ٝٗغج٢ ٣خزِق ثبخزلاف صا٣ٝخ اُشإ٣خ ٝاُلئبد أُغزل٤ذح،
٣ٝزِخض ك٢ ٓغز٤٣ٖٞ أعبع٤٤ٖ:

أُلّٜٞ اُؼبّ (أُغزل٤ذٕٝ): ٣شًض ػ٠ِ ه٤ٔخ اُشأ١ ا٢ُٜ٘ٔ ُِٔشاعغ، ٝٓذٟ رِج٤زٚ لاؽز٤بعبد
ٓغزخذ٢ٓ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝصوزْٜ ك٤ٚ.

أُلّٜٞ اُ
زشـ٢ِ٤ (أُشاعؼٕٞ): ٣شًض ػ٠ِ ًلبءح الأداء، ٝٓذٟ الاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ
ٝاُخطؾ، ٝاُوذسح ػ٠ِ اًزشبف الأخطبء ٝاُزوش٣ش ػٜ٘ب.
ٝرٌٖٔ اُظؼٞثخ اُز٢ رٞاعٚ ا٤ُٜئبد الأًبد٤ٔ٣خ ٝا٤ُٜ٘ٔخ ك٢ ط٤بؿخ رؼش٣ق ٓٞؽذ ُٜب، ك٢
دح. اسرجبؽٜب ثٔؾذداد ٓزـ٤شح ٝظشٝف ث٤ئ٤خ ٝاهزظبد٣خ ٓزؼذ
2014(ٓٞع٠ ٝ كبرؼ،
)
٣ٌٖٝٔ اُوٍٞ ٛ٘ب إ
عٞدح أُشاعؼخ ٢ٛ ػ٤ِٔخ رٌب٤ِٓخ ٓزؼذدح الأثؼبد، رؼجش ػٖ ٓذٟ ًلبءح
أُشاعغ اُخبسع٢ ٝاعزولا٤ُزٚ ك٢ الاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝهٞاػذ اُغِٞى الأخلاه٢، ُِٞطٍٞ
ا٠ُ ٓغزٟٞ رؤ٤ًذ ػبٍٍ ٣ؼٖٔ اًزشبف ا
ُزؾش٣لبد ٝالأخطبء اُغٞٛش٣خ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝالإثلاؽ
ػٜ٘ب؛ ٓٔب ٣غْٜ ك٢ رو٤ِض كغٞح ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد ث٤ٖ الإداسح ٝأُغب٤ٖٔٛ، ٝروذ٣ْ ه٤ٔخ
ٓؼبكخ رِج٢ اؽز٤بعبد ٝرطِؼبد ٓغزخذ٢ٓ ٛزٙ اُوٞائْ ٝرُؼضص صوزْٜ ك٢ اُشأ١ ا٢ُٜ٘ٔ اُظبدس
6
أْذاف جٕدج عًهيح انًشاجعح:
انٓذف انعاو
:
سكغ ًلبءح ٝرؾغ٤ٖ ٓغزٟٞ الأداء ا٢ُٜ٘ٔ ٌُٔبرت أُؾبعجخ ٝٓشاهج٢ اُؾغبثبد
ٖٓ خلاٍ اطذاس أُؼب٤٣ش ٝالإسشبداد ا٤ُٜ٘ٔخ.
أْى أْذاف عًهيح انًشاجعح:
1
. رؾو٤ن أُزطِجبد ا٤ُٜ٘ٔخ: اُزضاّ اُؼب٤ِٖٓ ثبلأٓبٗخ ٝاُغش٣خ ٝأخلاه٤بد أُٜ٘خ ٝالاعزولا٤ُخ
(اُز٢ رؼذ ػ٘ظ
.
شاً أعبع٤بً) ٓغ اثلاؽ اُغ٤ٔغ ثغ٤بعبد ٝاعشاءاد الاعزولا٤ُخ ٝالأٓبٗخ
2
. ػٔبٕ ٗظبّ ٓؾبعج٢ كؼبٍ: ُِشهبثخ ػ٠ِ ػ٤ِٔبد اُششًخ ٓؾَ أُشاعؼخ ُزؼض٣ض دهخ ًٝلبءح
أُشاعؼخ.
3
. اُزو٤َِ ٖٓ الأخطبء ٝاُزلاػت أُب٢ُ: ػٖ ؽش٣ن رٞك٤ش ٗظبّ ٓؾبعج٢ ٓٞصٞم لإٗزبط ٓؼِٞٓبد
ػ٤ِٔخ
لارخبر اُوشاساد.
4
. روذ٣ْ رؤ٤ًذاد ٓؼوُٞخ: ُؼٔبٕ رٞاكن خذٓبد ٌٓزت أُشاعؼخ ٓغ أُؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ٝرو٤َِ
أخطبء أُشاعؼخ.
5
. رؾغ٤ٖ ثشٗبٓظ ػَٔ ٓشاهج٢ اُؾغبثبد: ثبرجبع الإسشبداد ٝأُؼب٤٣ش اُظبدسح ٖٓ ا٤ُٜئبد
ا٤ُٜ٘ٔخ.
6
اُغٞدح ٌُغت ػٔلاء عذد ٝاُؾلبظ ػ٠ِ . عزة اُؼٔلاء ٝأُؾبكظخ ػ٤ِْٜ: اعزخذاّ أعب٤ُت
اُؾب٤٤ُٖ ك٢ ظَ أُ٘بكغخ.
7
. ص٣بدح ٓغزٟٞ أُظذاه٤خ: ػٔبٕ خِٞ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٖٓ الأخطبء اٌُج٤شح.
8
. رؼض٣ض ٗظبّ اُشهبثخ اُذاخ٤ِخ: ٓغبػذح أطؾبة أُ٘شآد ػ٠ِ ٓشاهجخ رظشكبد الإداسح ػ٘ذ
ؿ٤بة اُشهبثخ أُجبششح.
2025(اُؾِٞا٢ٗ، عؼ٤ذ، سػٞإ، اُِجٞد١، ٝ اُج٘ب،
)
يًكٍ تثٕية انعٕايم انًؤثشج في جٕدج انًشاجعح عهى انُحٕ انتاني:
1

ؽغْ أٌُزت: ٣ؼزجش ؽغْ أٌُزت اؽذأُزـ٤شاد أُزٞهغ إٔ ٣ئصش رؤص٤شاً عٞٛش٣بً ػ٠ِ عٞدح
الأداء ا٢ُٜ٘ٔ ك٢ أُشاعؼخ، ٝهذ أشبسد ٗزبئظ
اُؼذ٣ذ ٖٓ اُجؾٞس ٝاُذساعبد اُغبثوخ ٝعٞد ػلاهخ
ؽشد٣خ ٖٓ ًجش ؽغْ ٌٓزت أُشاعؼخ ٝعٞدح أُشاعؼخ.
7
2

عٔؼخ ٌٓزت أُشاعؼخ
:
رؼزجش عٔؼخ ٌٓزت أُشاعؼخ هؼ٤خ سئ٤غ٤خ ك٢ ٓٔبسعخ لأداء ا٢ُٜ٘ٔ.
3
. اُذػبٟٝ اُوؼبئ٤خ ػذ ٌٓزت أُشاعؼخ اعز٘زغذ ػذح دساعبد ٝعٞد ػلاهخ ث٤ٖ اُوؼب٣ب
أُشكٞػخ ػذ ٌٓزت أُشاعؼخ ٝث٤ٖ عٞدح أُشاعؼخ ، كٌِٔب صادد اُوؼب٣ب ػذ ٌٓزت أُشاعؼخ،
.
ًِٔب ًبٕ رُي د٤ُلاً ػ٠ِ اٗخلبع عٞدح أُشاعؼخ
4
. أُ٘بكغخ ث٤ٖ ٌٓبرت أُشاعؼخ خِظذ ثؼغ اُذساعبد ا٠ُ إٔ أُ٘بكغخ ث٤ٖ أُشاعؼ٤ٖ
رئد١
ا٢ُ ص٣بدح عٞدح أُشاعؼخ.
5
. الاُزضاّ
ثٔؼب٤٣ش أُشاعؼخ: أظٜشد اُؼذ٣ذ ٖٓ اُذساعبد أ٤ٔٛخ خبطخ ثبلاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش
ا٤ُٜ٘ٔخ ٝهٞاػذ اُغِٞى ا٢ُٜ٘ٔ
ًخبط٤خ ٖٓ خظبئض عٞدح أُشاعؼخ.
6
. ؽٍٞ ٓذح اسرجبؽ ٌٓزت أُشاعؼخ ثبُٔ٘شؤح ٓؾَ أُشاعؼخ : ٣وظذ ثٔذح ر٢ُٞ ٌٓزت أُشاعؼخ
ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ
ثبُٔ٘شؤح، ػذد اُغ٘ٞاد
اُز٢ ٣وّٞ ك٤ٜب أُشاعغ ثٔشاعؼخ اُوٞائْ أُب٤ُخ ُ٘لظ
أُ٘شؤح.
7
. اُخجشح ا٤ُٜ٘ٔخ ٌُٔزت أُشاعؼخ.
8

هجٍٞ اُؼٔلاء ٝالاعزٔشاس ٓؼْٜ ٣غت إٔ ٣وّٞ ًَ ٌٓزت ثزو٤
٤ْ ًَ ػ٤َٔ هجَ هجٍٞ اُزؼبهذ ٓؼٚ
(محمد،
)2018
خصائص جٕدج انًشاجعح:
عٞدح
أُشاعؼٚ رؼذ ٓلٜٞٓب ٓزؼذد الأثؼبد ٝلا ٣ٌٖٔ اخزضاُٚ ك٢ ٓزـ٤ش ٝاؽذ أٝ ٓئشش ٓ٘لشد ثَ
ٛٞ ٗبرظ ػٖ رلبػَ ٓغٔٞػخ ٖٓ اُغٔبد ٝأٌُٞٗبد ا٤ُٜ٘ٔخ اُز٢ رؼٌظ ًلبءح ٝكؼب٤ُخ ػ٤ِٔخ
أُشاعؼخ ، ٖٝٓ أثشص ٛزٙ الأثؼبد:
1
. اُزؾلع أُؾبعج٢ ٣ٝوظذ ثٚ ارجبع اُؾزس ك٢ اُزوذ٣شاد ٝاُزو٤
٤ٔبد أُؾبعج٤خ ٓٔب ٣غْٜ ك٢
ص٣بدح ٓظذاه٤خ اُوٞائْ أُب٤ُخ ٝرو٤َِ ٓخبؽش اُزؼ٤َِ.
2
. اُوذسح ػ٠ِ اًزشبف الأخطبء ٢ٛٝ ٓئشش أعبع٢ ػ٠ِ كؼب٤ُخ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٝرؼٌظ ٓذٟ
أُشاعغًلبءح
ك٢ اُزؼشف ػ٠ِ الاٗؾشاكبد أٝ اُزؾش٣لبد اُغٞٛش٣خ ك٢ اُج٤بٗبد أُب٤ُخ.
3
. الإكظبػ ٝاُش
لبك٤خ : ٝرش٤ش ا٠ُ ٓذٟ ٝػٞػ ٝش٤ُٞٔخ اُششٝؽبد ٝأُلاؽظبد أُشكوخ
ثبُزوبس٣ش أُب٤ُخ ثٔب ٣ؼضص كْٜ ٓغزخذ٢ٓ اُوٞائْ أُب٤ُخ.
8
4
. الآزضبٍ ُِٔؼب٤٣ش : ٣ٝشَٔ ٓذٟ اُزضاّ أُشاعغ ثبُٔؼب٤٣ش اُل٤٘خ ُِٔشاعؼخ ًٝزُي ثبُٔؼب٤٣ش
الأخلاه٤خ ُِٜٔ٘خ ٝٛٞ ٓب ٣ؼضص ٓٞصٞه٤خ ٗزبئظ أُش
اعؼخ.
5
. الاٗزٜبء ك٢ اُٞهذ أُ٘بعت ٣ٝوظذ ثٚ اطذاس روش٣ش أُشاعؼخ خلاٍ كزشح ص٤٘ٓخ ٓ٘بعجخ ثؼذ
اٗزٜبء اُغ٘خ أُب٤ُخ ثٔب ٣ٌٖٔ اُغٜبد أُؼ٤٘خ ٖٓ اعزخذاّ أُؼِٞٓبد ك٢ اُٞهذ أُلائْ لارخبر
اُوشاساد.
ٛزٙ الأثؼبد ٓغزٔؼخ رٔضَ الإؽبس ا٢ُٜ٘ٔ اُز١ روبط ٖٓ خلاُٚ عٞدح اُ
ٔشاعؼخ ٝرغْٜ ك٢ رؼض٣ض
صوخ أُغزخذ٤ٖٓ ثبُٔخشعبد أُب٤ُخ.
(ؽ٤ٔذ ٝ ٣بع٤ٖ،
2025
)
.
أًْيح جٕدج انًشاجعح:
ر٘بٍٝ ػذد ٖٓ اُج
بؽض٤ٖ أ٤ٔٛخ عٞدح أُشاعؼخ اُخبسع٤خ
ٖٓ خلاٍ ػذح ٓؾبٝس سئ٤غخ ، ؽ٤ش
٣شٕٝ أٜٗب رِؼت دٝسا" ؽ٣ٞ٤ب" ك٢
(ؽ٤ٔذ ٝ ٣بع٤ٖ،
2025
)
:
1

رؼض٣ض صوخ أُغزضٔش٣ٖ ٝالأعٞام ثٔظذاه٤خ أُؼِٞٓبد أُب٤ُخ ٓٔب ٣غْٜ ك٢ اعزوشاس ث٤ئخ
.اُغٞم ٝكؼب٤ُخ أدائٚ
2

الآزضبٍ ُِٔؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ أُوجُٞخ هجٞلا" ػبٓب" لا ع٤ٔب ُذٟ اُششًبد اُز٢ ٣زْ
ٓشاعؼخ
أُشاعؼخ ؽغبثبرٜب ٖٓ هجَ ششًبد
الأسثغ
اٌُجشٟ
(Big Four)
، ؽ٤ش ٣زٌٖٔ
ٛئلاء
أُشاعؼٕٞ
ٖٓ كشع ٓغز٣ٞبد أػ٠ِ ٖٓ الاُزضاّ ثزِي أُؼب٤٣ش ٓٔب ٣٘ؼٌظ
ا٣غبثب" ػ٠ِ
.شلبك٤خ اُزوبس٣ش أُب٤ُخ ٝهذسرٜب ػ٠ِ اه٘بع اُغٞم
3

اُؾذ ٖٓ اداسح الأسثبػ ًٝشق الاؽز٤بٍ، ؽ٤ش ٣لاؽع إٔ اُششًبد اُز٢ رٞظق
ٓشاعؼ٤ٖ
آُٖ ششًبد
اٌُجشٟ أهَ ػشػخٔشاعؼخ
ُِؼوٞثبد أُزؼِوخ ثبُزلاػت أُب٢ُ، ًٔب ٣ٌٕٞ
أُشاعؼخ رؤص٤ش عٞدح
عِج٤ب" ػ٠ِ اداسح الأسثبػ ثٔؼ٠٘ إٔ اسرلبع اُغٞدح ٣وَِ ٖٓ
ٓٔبسعبد
.اُزلاػت
4

أُشاعؼخ رٌٖٔ ششًبد ٌٝٓبرت
ٗلغٜب ٖٓ اُؾلبظ ػ٠ِ ػٔلائٜب اُؾب٤٤ُٖ ٝعزة ػٔلاء
عذد ٓٔب ٣غْٜ ك٢ رؼض٣ض
عٔؼزٜب ٝص٣بدح
.ا٣شادارٜب ػ٠ِ أُذٟ اُجؼ٤ذ
5

أُشاعؼخ اُخبسع٤خ ًٔب رجشص أ٤ٔٛخ عٞدح
ثبػزجبسٛب ه٤ٔخ ٓشزشًخ ُٔخزِق الأؽشاف
راد اُؼلاهخ ؽ٤ش ٣ٌٖٔ ث٤بٕ أ٤ٔٛخ ٛزٙ اُغٞدح
:ٖٓ خلاٍ ٓب ٢ِ٣
1

أُشاعغ اُخبسع٢: ٣ؾشص أُشاعغ ػ٠ِ روذ٣ْ خذٓبد ٓشاعؼخ
ػب٤ُخ اُغٞدح ُٔب ُزُي
ٖٓ أصش ك٢ رؼض٣ض عٔؼزٚ ا٤ُٜ٘ٔخ ٌٝٓبٗزٚ
.اُز٘بكغ٤خ ك٢ عٞم اُؼَٔ
9
2

اداسح اُٞؽذح الاهزظبد٣خ ٗظشا ُزؾَٔ الإداسح ٓغئ٤ُٝخ اػذاد اُوٞائْ أُب٤ُخ، ك٢ٜ رغؼ٠
ا٠ُ اخؼبػٜب
ُٔشاعؼخ خبسع٤خ
ثغٞدح
ػب٤ُخ ثٜذف ػٔبٕ ٓظذاه٤زٜب ٝعلآخ ػشع
أُشًض أُب٢ُ، ٝٛٞ ٓب ٣٘ؼٌظ ػ٠ِ
اُغٔؼخ أُب٤ُخ ُِششًخ ٣ٝض٣ذ ٖٓ صوخ أُغزضٔش٣ٖ
.ٝثبُزب٢ُ هذ ٣غبْٛ ك٢ سكغ ه٤ٔخ أعٜٜٔب
3

اُج٘ٞى ٝٓئعغبد اُز٣َٞٔ رؼزٔذ ٛزٙ اُغٜبد ثشٌَ أعبع٢ ػ٠ِ اُج٤بٗبد أُب٤ُخ
أُشاعؼخ
ػ٘ذ ارخبر هشاساد ٓ٘ؼ اُوشٝع
أُشاعؼخ ٝاُزغ٤ٜلاد الائزٔب٤ٗخ ُزا كبٕ عٞدح
رئصش ٓجبششح ك٢
.ٓذٟ رٞكش اُز٣َٞٔ ُِششًخ ثششٝؽ ٓ٘بعجخ
4

اُذائٕ٘ٞ ٣غز٘ذ اُذائٕ٘ٞ ك٢ هشاسارْٜ أُزؼِوخ ثزوذ٣ْ اُزغ٤ٜلاد الائزٔب٤ٗخ ا٠ُ ٓٞصٞه٤خ
أُشاعؼخاُوٞائْ أُب٤ُخ ٝثبُزب٢ُ كبٕ عٞدح
رؼذ ػبٓلا ؽبعٔب ك٢ رو٤٤ْ اُغذاسح الائزٔب٤ٗخ
.ُِششًبد
5

ا٤ُٜئبد ٝالأعٜضح اُؾ٤ٌٓٞخ
رؼزٔذ اُغٜبد اُشع
٤ٔخ ػ٠ِ اُج٤بٗبد أُب٤ُخ اُ
ز٢ رْ
ٓشاعؼزٜب
ك٢ ػذح ٓغبلاد رشَٔ اُزخط٤ؾ الاهزظبد١
ٝاُشهبثخ ٝاؽزغبة اُؼشائت ٝرؾذ٣ذ
أؽو٤خ ثؼغ اُظ٘بػبد ك٢ اُؾظٍٞ ػ٠ِ اُذػْ ٝٛٞ ٓب ٣غزذػ٢ ػٔبٕ ٓغزٟٞ ػبٍ ٖٓ
عٞدح
أُشاعؼخ
.ُزؾو٤ن اُؼذاُخ ٝؽٔب٣خ الاهزظبد
6

ا٤ُٜئ
بد ا٤ُٜ٘ٔخ أُ٘ظٔخ ُٜٔ٘خ
أُشاعؼخ
: رغؼ٠ ٛزٙ أُئعغبد ا٠ُ سكغ ٓغزٟٞ عٞدح
أُشاعؼٚ أداء ٌٓبرت
رؼض٣ضا" ُضوخ أُغزٔغ
ثٜٔ٘خ أُشاعؼخ
ٝرؾو٤وبً ُزط٣ٞشٛب أُغزذاّ
.ٝٓٞاًجزٜب ُِٔؼب٤٣ش اُؼب٤ُٔخ
كيفيح تحسيٍ جٕدج انًشاجعح
:
٣ٌٖٔ رؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٖٓ خلاٍ ٓب
:٢ِ٣
أٔلاً: يشاقة انحساتاخ
:
:٣وّٞ ٓشاهت اُؾغبثبد ثزؾغ٤ٖ عٞدح أُشاعؼخ ٖٓ خلاٍ
•
الإػلإ ػٖ اُؾبُخ الاهزظبد٣خ اُؾو٤و٤خ ُِؼ٤ٔ
َ دٕٝ اخلبء أ١ ػبَٓ هذ ٣ئصش ػ٠ِ
عٞدح
.أُشاعؼخ
10
•
الاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش ا٤ُٜ٘ٔخ ؽ٤ش رؼزجش ثٔضبثخ اسشبداد ُزؾذ٣ذ ٝرطج٤ن اعشاءاد أُشاعؼخ،
ٝرؾز١ٞ ٛزٙ أُؼب٤٣ش ٝخظٞطبً ٓؼب٤٣ش اُشهبثخ ػ٠ِ اُغٞدح ػ٠ِ ع٤بعبد ٝاعشاءاد رٜذف ا٠ُ
.رؾغ٤ٖ أداء ٌٓبرت أُشاعؼخ
•
اُزضاّ أُشاهت ثزوذ٣ْ ٓشاعؼخ ثٔٞاطلبد راد عٞدح ػب٤ُخ ٖٓ خلاٍ ًلبءرٚ ٝخجشرٚ ٝه٤بٓٚ
.ثؼِٔٚ ثٌَ طذم ٝطشآخ ٝٓٞػٞػ٤خ
•
رذس٣ت أُشاهت ٣ٌٖٔ إٔ ٣ؾ٤ٔٚ
٣ٝل٤ذٙ، ٣ٝض٤ش اٗزجبٛٚ ا٠ُ اُزؾذ٣ضبد اُزو٤٘خ اُز٢ رخض ػ٤ِٔخ
أُشاعؼخ، ٝارغبٛبد اُظ٘بػخ، ٝأٝعٚ اُوظٞس ك٢ ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ، ًٔب إٔ ٝعٞد آ٤ُخ
ُِٔغزخذ٤ٖٓ ُِزؤًذ ٖٓ رذس٣ت ٝخجشح أُشاهت ٣ٌٖٔ أُغزضٔش٣ٖ ٖٓ ص٣بدح اُضوخ ٝالاؽٔئ٘بٕ ػ٠ِ
.هذساد ٓشاهت اُؾغبثبد
ثاَياً: حٕك
ًح انششكاخ
:
ٖٓ الأعجبة اُز٢ رغبػذ ػ٠ِ رؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٓٔبسعخ ؽًٞٔخ اُششًبد ثشٌَ
أكؼَ ؽ٤ش ٣زؼٖٔ ٓلّٜٞ ؽًٞٔخ اُششًبد ٓغٔٞػخ ٖٓ أُجبدة رٜذف ا٠ُ رٞك٤ش اعشاءاد
.سهبثخ داخ٤ِخ كؼبُخ، ٝأدٝاد ػجؾ ٝرشش٣ؼبد خبسع٤خ طبسٓخ
ثانثاً: قإٌَ ساستيُس أٔكسهي
Sarbanes-Oxley :
٣زٞهغ إٔ رزؾغٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ُذٟ أٌُبرت الأسثؼخ اٌُجبس ُِٔشاعؼخ ٗز٤غخ هبٕٗٞ
عبسث٤٘ظ أًٝغ٢ِ ٣ٝشعغ رُي ُغجج٤ٖ
:
•
الأٍٝ: ػ٤ِٔبد اُزلز٤ش ٖٓ هجَ
(PCAOB) Public Company Accounting
Oversight Board
ف ػ٠ِ ٢ٛ ششًخ ؿ٤ش سثؾ٤خ أٗشؤٛب اٌُٞٗغشط الأٓش٢ٌ٣ ُلإششا
ٓشاعؼخ ؽغبثبد اُششًبد اُؼبٓخ ٖٓ أعَ ؽٔب٣خ أُغزضٔش٣ٖ ٝأُظِؾخ اُؼبٓخ، ؽ٤ش عبػذد
أٌُبرت الأسثؼخ اٌُجبس ػ٠ِ رؾذ٣ذ ٝٓؼبُغخ أُشبًَ أُؾبعج٤خ أُخزِلخ، ًٔب عبػذد ػ٠ِ ٗوَ
ٜٓ٘خ ٓشاعؼخ اُؾغبثبد ثضجبد ك٢ الارغبٙ اُظؾ٤ؼ ٗؾٞ اُؾذ ٖٓ ٓخبؽش الأخطبء أُبد٣خ أٝ
ا
.ُزوبس٣ش أُب٤ُخ اُز٢ لا ٣ٌٖٔ الاػزٔبد ػ٤ِٜب
•
اُضب٢ٗ: ٛ٘بى أدُخ رش٤ش ا٠ُ إٔ أٌُبرت الأسثؼخ اٌُجبس ُِٔشاعؼخ هبٓٞا ثخطٞاد عجبهخ خبطخ
ثْٜ ُزؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ثؼذ ٛزا اُوبٕٗٞ، ٝهبٓذ ٛزٙ أٌُبرت ثٞػغ ػٞاثؾ داخ٤ِخ
.ٝٓٞاصٗبد ُزؾغ٤ٖ عٞدح أُشاعؼخ
11
ساتعاً:
يشاجعح انُظيش
:
ٓشاعؼخ اُ٘ظ٤ش ٢ٛ ٗٞع ٖٓ اُلؾض روّٞ ثٚ ٓ٘شؤح ٓشاعؼخ أخشٟ ُج٤بٕ ٓذٟ اُزضاّ أُ٘شؤح
الأ٠ُٝ ثوٞاػذ اُشهبثخ ػ٠ِ اُغٞدح، أ١ أٜٗب رو٤٤ْ ُغٞدح أداء ٓ٘شؤح ٓشاعؼخ ثٞاعطخ ٓ٘شؤح
.ٓشاعؼخ أخشٟ
ٖٝٓ الأعب٤ُت أُغبػذح ك٢ رؾغ٤ٖ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٓشاعؼخ اُ٘ظ
٤ش ؽ٤ش رزطِت أُؼب٤٣ش
ٖٓ ٓشاهج٢ اُؾغبثبد اُخؼٞع ُٔشاعؼخ اُ٘ظ٤ش ٖٓ أعَ رو٤٤ْ ٓب ارا ًبٕ اُ٘ظبّ اُخبص ثْٜ
ُٔشاهجخ عٞدح ػ٤ِٔخ أُشاعؼخ ٣ٌٖٔ إٔ ٣ٞكش رؤ٤ًذاد ثؤٕ اُششًخ ُٖ رغش١ ػ٤ِٔبد أُشاعؼخ
ثغٞدح ٓ٘خلؼخ، ٖٝٓ أُغبلاد اُز٢ رشِٜٔب ٓؼب٤٣ش ٓشاعؼخ اُ٘ظ٤ش، "هجٍٞ ا
ُؼٔلاء، اُزذس٣ت،
اُزٞظ٤ق، ٝأُشاهجخ، ؽ٤ش أظٜشد ٓشاعؼخ اُ٘ظ٤ش هذساً ٖٓ اُ٘غبػ ػ٠ِ ٓذٟ ربس٣خٜب
.
(اثٞعٜٔذاٗخ،
)2015
12
انًخاطش انًتشتثح عهى تذَي جٕدج انًشاجعح
أٔلاً: يفٕٓو يخاطش انًشاجعح
رُؼجش ٓخبؽش أُشاعؼخ ػٖ هجٍٞ
أُشاعغ
ُٔغزٟٞ ٓؼ٤ٖ ٖٓ ػذّ ا٤ُو٤ٖ أص٘بء أداء ٜٓبٓٚ، ٓغ
ادساًٚ اُزبّ ُٞعٞد ٛزٙ أُخبؽش ٝػشٝسح اُزؼبَٓ ٓؼٜب ثٌلبءح. ٝسؿْ طؼٞثخ ه٤بط ٓؼظْ
—أُخبؽش اُز٢ رٞاعٚ أُشاعؼ٤ٖ
—ٝٛٞ ٓب ٣غزِضّ رج٢٘ سإٟ ٜٝٓ٘غ٤بد ؽذ٣ضخ ُلاعزغبثخ ُٜب
كوذ ٝػؼذ أُ٘ظٔبد ا٤ُٜ٘ٔخ رؼش٣لبد ٓؾذدح ُٜب؛ ؽ٤
ش ػشّ كٜب أُغٔغ الأٓش٢ٌ٣ ُِٔؾبعج٤ٖ
AICPAاُوب٤٤ٖٗٞٗ (
) ثؤٜٗب: "اُخطش اُ٘بعْ ػٖ اخلبم أُشاعغ ؿ٤ش أُزؼٔذ ك٢ رؼذ٣َ روش٣شٙ
ٝسأ٣ٚ ثبُشٌَ أُ٘بعت ؽٍٞ هٞائْ ٓب٤ُخ رؾز١ٞ ػ٠ِ رؾش٣لبد عٞٛش٣خ". ٝك٢ ع٤بم ٓزظَ،
ؽذد أُؼ٤بس اُذ٢ُٝ ُِٔشاعؼخ سهْ
315
ٛزٙ أُخبؽش ثؤٜٗب: "ا
ؽزٔب٤ُخ اطذاس أُشاعغ ُشأ١ ؿ٤ش
ٓلائْ ك٢ ؽبٍ رؼٖٔ اُوٞائْ أُب٤ُخ لأخطبء عٞٛش٣خ" .
(محمد ؽغ٤ٖ ٝ ثٞشذ٣ن،
)2021
ثاَياً: تصُيفاخ يخاطش انًشاجعح انخاسجيح
رُغٔغ اُذساعبد الأًبد٤ٔ٣خ ٝالإطذاساد ا٤ُّٜ٘ٔخ ػ٠ِ إٔ ٓخبؽش أُشاعؼخ رزؤُق ٖٓ
صلاصخ
ٌٓٞٗبد سئ٤غ٤خ، ٢ٛٝ:
•
انًخاطش انًلاصيح (انضًُيح/انطثيعيح):
رٔضَ روذ٣ش أُشاعغ لاؽزٔب٤ُخ ؽذٝس رؾش٣لبد عٞٛش٣خ ك٢ اُؾغبثبد هجَ رو٤٤ْ ٓذٟ كبػ٤ِخ
أٗظٔخ اُشهبثخ اُذاخ٤ِخ. رشرجؾ ٛزٙ أُخبؽش ثطج٤ؼخ ٗشبؽ أُ٘شؤح، ٝث٤ئزٜب اُزشـ٤ِ٤خ، ٝٗٞػ٤خ
اُؾغبثبد؛ ار رشرلغ ؽ
ذرٜب ك٢ أُؼبٓلاد ٝأُؼبدلاد اُؾغبث٤خ أُؼوذح اُز٢ رؼزٔذ ػ٠ِ اُزوذ٣شاد
اُشخظ٤خ ٝاعزٜبد الإداسح، أٝ اُؾغبثبد أُزؼِوخ ثؤطٍٞ ػب٤ُخ اُغ٤ُٞخ ٝهبثِخ ُِغشهخ
ًبُٔغٞٛشاد، ًٝزُي الأطٍٞ أُؼشػخ ُِزوبدّ اُغش٣غ ٗز٤غخ اُزـ٤شاد اُزٌُ٘ٞٞع٤خ أٝ روِجبد
ؽِت أُغز٤ٌِٜٖ.
•
اطش انشقاتح:يخ
رُش٤ش ا٠ُ اؽزٔب٤ُخ ٝهٞع رؾش٣ق عٞٛش١ ك٢ سط٤ذ ؽغبة أٝ ط٘ق ٖٓ أُؼبٓلاد
عٞاء ثشٌَ
ٓ٘لشد أٝ ٓغٔغ ٓغ أخطبء أخشٟ
دٕٝ إٔ ٣زٌٖٔ ٗظبّ اُشهبثخ اُذاخ٤ِخ ُِٔ٘شؤح ٖٓ ٓ٘ؼٚ أٝ
اًزشبكٚ ٝرظؾ٤ؾٚ ك٢ اُٞهذ أُ٘بعت. ٣ُٝؼذ ٛزا اُ٘ٞع ٓو٤بعبً ُٔذٟ ًلبءح ٝهذسح ا٤ٌَُٜ
اُشهبث٢
ُِٔئعغخ ػ٠ِ اُزظذ١ ُلأخطبء ٝاُؾذ ٜٓ٘ب كٞس ؽذٝصٜب.
13
•
يخاطش الاكتشاف:
رُؼجش ػٖ ٓغزٟٞ اُخطش اُز١ ٣وجِٚ أُشاعغ
ُٞعٞد رؾش٣ق ٓبد١ ك٢ اُوٞائْ أُب٤ُخ ثؼذ اعزٌٔبٍ
أُشاعؼخًبكخ اعشاءاد
ٝاطذاس سأ٣ٚ اُٜ٘بئ٢. ٖٝٓ اُغذ٣ش ثبُزًش إٔ اداسح أُ٘شؤح رزؾَٔ
أُغئ٤ُٝخ اٌُبِٓخ ػٖ أُخبؽش أُلاصٓخ ٝٓخبؽش اُشهبثخ، ٗظشاً لأٜٗب اُغٜخ أُغئُٝخ ػٖ
رظ٤ْٔ ٝرط
ج٤ن الأٗظٔخ أُؾبعج٤خ ٝاُشهبث٤خ
ٝك٢ أُوبثَ، روغ ٓغئ٤ُٝخ ٓخبؽش الاًزشبف ػ٠ِ
ػبرن أُشاعغ اُخبسع٢ ٝؽذ
ٙ؛ ؽ٤ش ٣ٌٔ٘ٚ خلؼٜب ا٠ُ ؽذٝد ٓوجُٞخ ػجش رٌض٤ق الإعشاءاد
اُزلز٤ش٤خ، ٝرٞع٤غ ؽغْ اُؼ٤٘بد الإؽظبئ٤خ، ُغٔغ أدُخ اصجبد ًبك٤خ ٝٓلائٔخ رُوَِ ٖٓ أُخبؽش
الإعٔب٤ُخ ُِٔشاعؼخ .
(ُخزاس١ ٝ ص٣ٖ،
)2017
أتعاد جٕدج
انًشاجعح
:
اكتشاف الأخطاء:. 1
•
يفٕٓو انجٕدج:
رؼزٔذ ػ٠ِ هذسح ٓشاهت اُؾغبثبد اُل٤٘خ ٝاعزولا٤ُزٚ لاًزشبف اُزؾش٣لبد
ٝالأخطبء أُبد٣خ ٝاُزوش٣ش ػٜ٘ب.
•
حذٔد يسؤٔنيح
انًشاجعّ
:
أُشاعؼخ ٣ٜذف ثشٗبٓظ
ا٠ُ رخل٤غ ٓخبؽش الأخطبء ٝالاؽز٤بٍ
ا٠ُ أهَ ٓغزٟٞ ٌٖٓٔ، دٕٝ روذ٣ْ ػٔبٕ ٓطِن ثخِٞ اُوٞائْ أُب٤ُخ رٔ
بٓبً ٖٓ الأخطبء.
أُشاعغ٣زٞعت ػ٠ِ
أُشاعؼخ اُؾظٍٞ ػ٠ِ "رؤ٤ًذ ٓؼوٍٞ" ٝكن ٓؼب٤٣ش
اُذ٤ُٝخ؛ لإٔ اُزؾون
اُزبّ ٣ض٣ذ اُزٌِلخ الاهزظبد٣خ ثشٌَ ؿ٤ش ٓوجٍٞ.
ارغبع اُلغٞح ث٤ٖ رٞهؼبد ا
ِٔشاعغُٔغزٔغ ٝأُغئ٤ُٝخ اُلؼ٤ِخ ُ
أدٟ ا٠ُ اٗزوبداد ٝاعؼخ ػ٘ذ
اكلاط اُششًبد، ٓٔب صاد ا
ُزش٤ًض ػ٠ِ رو٤٤ْ ٓخبؽش اُـش.
•
٣ُؾبعَت أُ انًسؤٔنيح انقإََيح:
شاعغ
هؼبئ٤بً ارا أَٛٔ ك٢ ارجبع أُؼب٤٣ش أُزؼبسف ػ٤ِٜب،
ث٤٘ٔب ٣ُؼذ الاُزضاّ ثبُ
ٔشاعؼخ ٔؼب٤٣ش اُ
ٝع٤ِخ دكبع أعبع٤خ ُٚ ػ٘ذ ظٜٞس أخطبء ؿ٤ش ٌٓزشلخ.
ًشاجعحعلاقح جٕدج ان. 2
تُظشيح انٕكانح:
•
نٕكانح:يشكهح ا
ر٘شؤ ٗز٤غخ اُزؼبسع ك٢ أُظبُؼ ٝػذّ هذسح أُبُي (الأط٤َ) ػ٠ِ أُلاؽظخ
أُجبششح لأداء الإداسح (ا٤ًَُٞ)، ٓٔب ٣غجت ٓشٌِخ "ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد" ٝأُخبؽشح
الأخلاه٤خ.
14
•
دٝس اُزذه٤ن اُخبسع٢: ٣ُؼذ أداح سهبث٤خ ٝؽًٞٔخ خبسع٤خ رُوَِ ػذّ رٔبصَ أُؼِٞٓبد ث٤ٖ
الإداسح
ٝأُغزخذ٤ٖٓ اُخبسع٤٤ٖ.
٣غبْٛ ك٢ رخل٤غ رٌب٤ُق اًُٞبُخ ٝرؾغ٤ٖ ششٝؽ ٝرٌِلخ اُز٣َٞٔ.
٣ؾذ ٖٓ اُزلاػت ثبُٔؼِٞٓبد أُؾبعج٤خ ٝاداسح الأسثبػ، ٓٔب ٣ؼضص روبسة أُظبُؼ ث٤ٖ
أُغب٤ٖٔٛ ٝالإداسح.
3
. انًصذاقيح انًضافح نهقٕائى انًانيح:
•
تعضيض انثقح:
شاعغ٣ٔ٘ؼ سأ١ أُ
أُغزوَ ٓظذاه٤خ أًجش ُزوبس٣ش الأسثبػ ٝاُوٞائْ أُب٤ُخ.
انششط الأساسي:•
ٓخ رزؾون ٛزٙ أُظذاه٤خ ٝاُغٞدح ٖٓ خلاٍ ثزٍ اُؼ٘ب٣خ ا٤ُٜ٘ٔخ اُلاص
ٝالاُزضاّ ثبُٔؼب٤٣ش اُ
ٔشاعؼخ
اُذ٤ُٝخ ٝأُؾ٤ِخ.
)2015(اُز٢ٔ٤ٔ ٝ اُغبػذ١،
انتقُياخ انشقاتيح انًعضصج نجٕدج
انًشاجعح
:
ٝرزٔضَ اُطشائن الاعزجبه٤خ ك٢ ًشق الاؽز٤بٍ أُب٢ُ ثٔب ٣ؤر٢ :
أٔلاً : تقُياخ انحاسٕب انًساعذج في
ان
ًشاجعح
:
هذ رٌٕٞ اُزٌُ٘ٞٞع٤ب أٝ اُزو٤٘خ ٓل٤ذح ك٢ أُغبػذح ػ٠ِ ر٤٤ٔض اُششًبد اُز٢ رٔبسط الا
ؽز٤بٍ ػٖ
شاعؼٕٞ أُؿ٤شٛب، ٣ٝغزخذّ
رو
ٔشاعؼخ٤٘بد اُؾبعٞة أُغبػذح ك٢ اُ
CAATs
، ٓضَ ُـخ
أٝآش اُ
ٔشاعؼخ
ACL
Casewareٝا٤ٌُغ٣ٞش
، ٝاُز٢ رشٌَ ك٢ ٓغٔٞػٜب ث٤ئخ ٓزٌبِٓخ
ُِٔشاعؼخ
ٖٓ أعَ أُغبػذح ك٢ رو٤٤ْ ٓغب٤ٓغ أُؼِٞٓبد اٌُج٤شح ُِٔجبُؾ ؿ٤ش اُؼبد٣خ. ٣ٝؼذ ثشٗبٓظ
ACL
اُش٤ٜش رٝ اُـشع اُؼبّ
ٓوجٍٞ ثشٌَ ٝاعغ ٗظشاً لأ٤ٔٛزٚ ك٢ اُٞطٍٞ ا٠ُ اُج٤بٗبد
ٝرؾ٤ِِٜب ٝر٤ُٞذ اُزوبس٣ش، رْ رط٣ٞشٙ ٖٓ ششًخ (
ACL Service Ltd
)، ار ٣غٔؼ ٛزا اُجشٗبٓظ
ثشثؾ اُؾبعٞة أُؾٍٔٞ ُِ
ٔشاعغ
شاعغٓغ ؽبعٞة اُضثٕٞ ٝرؾ٤َٔ ًبكخ ث٤بٗبرٚ ا٠ُ ؽبعٞة أُ
،ُـشع اعشاء أُؼبُغبد الإػبك٤خ
إ ا
ٗزشبس ٛزا اُجشٗبٓظ ثشٌَ ًج٤ش ًبٕ ٗز٤غخ ُٔلائٔزٚ
ٝثغبؽزٚ ٝٓشٝٗزٚ، ٣ٝز٤ٔض ثبٌٓ
شاعغب٤ٗبرٚ اٌُج٤شح اُز٢ رغبػذ أُ
ك٢ أداء ٓؼظْ اعشاءاد
اُ
ٔشاعؼخ
ٓضَ روذ٣ش أُخبؽش ٝأخزجبس اعشاءاد اُشهبثخ ٝأُشاعؼخ اُزؾ٤ِ٤ِخ، ٝاعشاء الأخزجبساد
اُزلظ٤ِ٤خ ٝاُزٞص٤ن، كؼلاً ػٖ اًزشبف
الاؽز٤بٍ.
15
ثاَياً : تشايج انتحهيم انشقًي:
ػ٘ذ اعزخذاّ اُزؾ٤َِ اُشه٢ٔ ك٢ ث٤بٗبد اُششًبد ٣زطِت اعزخذاّ عٜبص ؽبعٞة، ٝٛ٘بى ثشآظ
، ٜٓ٘ب SASُِزؾ٤َِ اُشه٢ٔ اُز٢ رؼَٔ ك٢
IDEA
ٝACL
ٝExcel
، كبُٔ
شاعؼ٤ٖ
٣ٌْٜٔ٘
أ٣ؼبً ًزبثخ ثشآغْٜ اُخبطخ ُؾغبة أسهبّ ٝرٌشاساد الأػذاد، ُزؾذ٣ذ الاٗؾ
شاف ك٢ الأػذاد
ٝاُشزٝر ثبلأػذاد
،
كوذ ػِٔذ ثؼغ ششًبد اُ
ٔشاعؼخ
ػ٠ِ رظ٤ْٔ ثشآظ
ٓشاعؼخ
راد ؿشع
ػبّ رئد١ اُؼذ٣ذ ٖٓ اُٞظبئق ٓضَ اعز٤شاد اُج٤بٗبد ٝالاعزؼلاّ ػٜ٘ب ٝكشصٛب، كؼلاً ػٖ اعشاء
الاؽزغبة اُش٣بػ٢ ٝرِخ٤ض اُج٤بٗبد ٝدٓظ أُِلبد ٝاعزخشاط اُج٤بٗبد ٝر٤ُٞذ أٗٞاع ٓخزِلخ
ٖٓ اُزوبس٣ش. ٝإ ٛزٙ اُجشآظ لا رؼذ ؽٌشاً لأ١ ششًخ
ٔشاعؼخ٣ٝشبس ا٤ُٜب ػبدح ثجشآظ اُ
اُؼبٓخ.
ثانثاً : طشيقح (
3
C's
):
ٝرؼ٢٘ اُششٝؽ
Conditions
، ٤ٌَٛٝ اُششًخ
structure Corporate
. Choice، ٝالاخز٤بس
ٝإ كْٜ رؤص٤شاد ٛزٙ اُطش٣وخ ٣ٌٖٔ إٔ رغبػذ أُذهو٤ٖ ك٢ ر٤٤ٔض ٓز٠ َٝٛ إٔ اُششًخ ٓزٞسؽخ
ثبلاؽز٤بٍ، ٝرزؼٖٔ ٛزٙ اُزو٤٘بد:
1
. اُلغٞاد: رخزجش ٝر٤ٔض اُج٤بٗبد أُزغِغِخ أُلوٞدح.
2
. اُشعٞٓبد : ُزٞك٤ش رؼش٣ق ثظش١ ُِظلوبد اُشبرح.
. هبٕٗٞ 3
ث٘لٞسد: ٣غزخذّ لاًزشبف ٝثشٌَ اؽظبئ٢ اُزٌشاساد ؿ٤ش أُؾزِٔخ ُِٔجبُؾ اُشه٤ٔخ.
4
. رؾ٤َِ أُؼط٤بد الإؽظبئ٤خ.
ساتعاً : انطشائق الاستُتاجيح ٔالاستقشائيح في كشف الاحتيال:
ٛ٘بى صلاصخ ؽشائن ؽذ٣ضخ ٌُِشق ػٖ الاؽز٤بٍ، اص٘زبٕ ٜٓ٘ب اعزوشائ٤خ ٝاُضبُضخ اعز٘زبع٤ٚ، ٝرشًض
الأ
خ٤شح ػ٠ِ أٗٞاع الاؽز٤بٍ اُز٢ ٣ٌٖٔ إٔ رشرٌت ك٢ ٝػؼ٤خ أٝ ؽبُخ ٓؼ٤٘خ، ٝثؼذٛب ٣ٌٖٔ
اعزخذاّ ؽشائن اُزٌُ٘ٞٞع٤ب اُؾذ٣ضخ ٝأ١ ؽشائن أخشٟ ُزضج٤ذ ٛزٙ الاؽز٤بٍ، كٜزٙ اُطش٣وخ رزجغ
الإعشاءاد اُزب٤ُخ:
1
. اُلْٜ ٝالإُٔبّ ثطج٤ؼخ ػ٤ِٔبد اُششًخ.
2
. كْٜ ٗٞػ٤خ الاؽز٤بٍ اُز٢ ٣ٔ
ٌٖ إٔ رؾذس ػ٘ذ رطجن ٛزٙ اُؼ٤ِٔبد.
3
. روش٣ش اُذلائَ اُز٢ ٣ٌٖٔ إٔ ر٘زظ ػٖ ػ٤ِٔبد الاؽز٤بٍ.
16
4
. اعزخذاّ ث٘ٞى ٝأٗظٔخ أُؼِٞٓبد ُِجؾش ػٖ ٛزٙ اُذلائَ.
5
. ٓزبثؼخ اُذلائَ ٝأُئششاد ُِزؤًذ ٖٓ إٔ الاؽز٤بٍ هذ ٝهغ ٝعجت ٝعٞد ٛزٙ اُذلائَ
ٝأُئششاد.
أٓب اُطشائن الاعزوشائ٤خ كؤُٜٝٔب ؽش٣وخ ُـخ أٝآش اُزذه٤ن
Audit Command Language
أٝ
ACLٓب ٣شبس ا٤ُٚ ثـ
، ٝاُز٢ ٢ٛ ػجبسح ػٖ ثشٗبٓظ ؽبعٞة ٣جؾش ػٖ أ١ اعزض٘بءاد ك٢ ث٘ي
أُؼِٞٓبد ك٢ اُششًخ ٝاُز٢ رٌٕٞ خبسط ٗطبم اُو٤بط اُطج٤ؼ٢، ٝاُز٢ ٣ٌٖٔ اػزجبسٛب شبرح، ك٢
ؽ٤ٖ إٔ ا
ُطش٣وخ الاعزوشائ٤خ اُضب٤ٗخ، كززٔضَ ثبعزخذاّ هبٕٗٞ ث٘لٞسد .
٣ٝؼذ هبٕٗٞ ث٘لٞسد أداح ٓل٤ذح ػ٘ذٓب ٣زْ اعزخذآٜب ثشٌَ طؾ٤ؼ، كٜٞ أداح ٓل٤ذح ُزؾذ٣ذٙ اُؾغبثبد
أُشجٞٛخ
suspect accounts
ٝاعشاء أُض٣ذ ٖٓ اُزؾ٤َِ، ٝثغجت كبئذرٚ، كبٕ اُزؾ٤َِ اُشه٢ٔ
ػ٠ِ أعبط هبٕٗٞ ث٘لٞس
د عٞف ٣زْ رؼ٤ٔ٘ٚ ك٢ ؽض
شاعؼ٤ٖٓخ اُجشآظ أُغزخذٓخ ٖٓ أُ
ك٢
ACLًشق اُزلاػت ٝالاؽز٤بٍ، ٓضَ ثشٗبٓظ
ٝ
CaseWare.
خايساً: استخذاو قإٌَ تُفٕسد:
إ الأٗظٔخ أُؾبعج٤خ ٢ٛ ٖٓ الأٛذاف اُشبئؼخ ُلاؽز٤بٍ أُب٤ُخ، كؤ٣٘ٔب رٞعذ اُ٘وٞد ٣غزخذّ
أُؾزبُٕٞ ؽش٣وخ شبئؼخ ُز٘ل٤ز
ػ٤ِٔخ الاؽز٤بٍ، ٖٓ خلاٍ خِن ٤ًبٗبد ٤ٔٛٝخ، ٓضَ عغلاد
اُؼب٤ِٖٓ ا٤ُٔٛٞخ أٝ عغَ أُذكٞػبد ا٢ُٔٛٞ ُِٔغٜض٣ٖ، ٖٝٓ صْ اُزلاػت ك٢ ٛزٙ اُغغلاد
ا٤ُٔٛٞخ ُزؾو٤ن ٌٓبعجْٜ اُخبطخ، ٝإ ٗغبػ أٝ كشَ ٓضَ ٛزا الاؽز٤بٍ ٣ؼزٔذ ػ٠ِ اُوذسح ػ٠ِ
د اُظؾ٤ؾخٓضط اُو٤ٞد ا٤ُٔٛٞخ ٓغ اُج٤بٗب
شاعغ، ٝثزُي ٣ظؼت ػ٠ِ أُ
ٓلاؽظزٜب. ٝأُلاؽظخ
أُض٤شح ُلاٛزٔبّ ٢ٛ إٔ اؿِت اُجشش ؿ٤ش هبدس٣ٖ ػ٠ِ خِن ث٤بٗبد ٤ٔٛٝخ رٔبصَ اُطج٤ؼ٤خ، ٓٔب
٣غؼَ ٖٓ اُ
شاعؼ٤ٖغَٜ ػ٠ِ أُ
إٔ ٣طجوٞا ؽشائن اؽظبئ٤خ عِٜخ لاًزشبف ػذّ هبث٤ِخ اُجشش
أُضٝس٣ٖ ػ٠ِ خِن ث٤بٗبد ؽج٤ؼ٤خ، ٝإ أؽذ رِي
الاخزجبساد ٛٞ هبٕٗٞ ث٘لٞسد، ٝاُز١ ثبد ٣ؼذ
رو٤٘خ أخشٟ ٣ٌٖٔ اعزخذآٜب ٖٓ هجَ أُؾبعجخ اُوؼبئ٤خ لاؽزٔبٍ ظٜٞس الاؽز٤بٍ ك٢ اُغغلاد.
كطجوبً ا٠ُ ٓؼ٤
ٔشاعؼخبس اُ
اُذ٢ُٝ
99
SAS
أخز
الاؽز٤بٍ ث٘ظش الاػزجبس ك٢
ٓشاعؼخ
ٌشٞكبد اُ
شاعؼ٤ٖأُب٤ُخ ٣زطِت ٖٓ أُ
، كؼلاً ػٖ اٗغبص
ٔشاعؼخػ٤ِٔخ اُ
اُز٢ رزؼٖٔ اعشاءاد ٓٞطٞكخ
عبثوبً، إٔ ٣ؾذدٝا اؽزٔب٤ُخ إٔ رٌٕٞ اٌُشٞكبد أُب٤ُخ هذ رؤصشد ثبلاؽز٤بٍ أّ لا.
ٖٝٓ دٝاػ٢ اعزخذاّ هبٕٗٞ ث٘لٞسد ٛٞ إٔ اٌُشق ألاعزجبه٢ ُلاؽز٤بٍ، ٣زطِت اخز٤بس ػ٤٘خ ٓ٘بعجخ
ُِٔؼبٓلاد اُز٢ عٞف ٣زْ رذه٤وٜب، ٝرو٤ِذ٣ب ًبٕ ٛ٘ب
ى ٗٞػبٕ ٖٓ اُؼ٤٘بد، ٛٔب اُؼ٤٘بد الإؽظبئ٤خ
17
ٝؿ٤ش الإؽظبئ٤خ،
ٝإ ٛزا اُٜ٘ظ ٣ؼذ طبُؾبً ُ
ٔشاعؼخ
اٌُشٞكبد أُب٤ُخ، ٝرْ اعزخذآٚ ٖٓ
أُذهو٤ٖ ُغ٘ٞاد ػذح، ٌُٜٝ٘ٔب ُذ٣ٜٔب ٓؾذٝد٣زٜٔب ػ٘ذٓب ٣زؼِن الأٓش ثٌشق الاؽز٤بٍ، كوذ لا
رٌٕٞ أُؼبِٓخ الاؽز٤ب٤ُخ ك٢ اُؼ٤٘خ اُز٢ رْ ا
خز٤بسٛب، ٝسثٔب لا ٣ٌٖٔ ًشق الاؽز٤بٍ ك٢ ٓؼظْ
اُؾبلاد ٝإ ًبٕ ٓٞعٞداً ػٖٔ اُؼ٤٘خ أُخزبسح، كؼلا ػٖ إ الأعب٤ُت ؿ٤ش اؽظبئ٤خ رؼزٔذ
ػ٠ِ اُؾٌْ اُشخظ٢ ُٔشاهت اُؾغبثبد، ٝػ٘ذٓب ٣ٞاعٚ ٓغٔٞػخ ٝاعؼخ ٖٓ أُؼبٓلاد، كبٗٚ ٖٓ
اُظؼت عذاً إٔ ٣ؼشف ٖٓ أ٣
ٖ ٣جذأ، ٝٗبدساً ٓب ٣زٛت
شاعؼ٤ٖأُ
ا٠ُ ٓغزٟٞ ٖٓ اُزلبط٤َ
اُلاصٓخ ٌُِشق ػٖ الاؽز٤بٍ.
(اُز٢ٔ٤ٔ ٝ اُغبػذ١،
)2015
تأثيش انزكاء الاصطُاعي عهى جٕدج انًشاجعح:
سًضد الأدث٤بد ػ٠ِ دٝس اُزًبء الاطط٘بػ٢ ك٢ رؾغ٤ٖ عٞدح أُشاعؼخ ٖٓ خلاٍ خٔغخ
ػٞآَ ع٤به٤خ:
1

اُؼٞآَ
الاعزٔبػ٤خ: ٣غَٜ اُؼَٔ اُغٔبػ٢ ثزؾ٤َِ اُج٤بٗبد اُلٞس١ ٝاًزشبف الأخطبء
اُِـ٣ٞخ ُشكغ اُزلبْٛ، ٣ٝوَِ اُزؾ٤ض اُشخظ٢ ٝالأخطبء اُجشش٣خ.
2

اُؼٞآَ الاهزظبد٣خ: ٣وَِ ٝهذ ٝرٌب٤ُق أُشاعؼخ ػجش الأٗظٔخ أُئرٔزخ، ٓٔب ٣خلق
اُؼتء أُب٢ُ ٣ٝوَِ اُؾبعخ لإػبدح اُؼَٔ اُ٘برغخ ػٖ
الأخطبء ا٤ُذ٣ٝخ.
3

اُؼٞآَ اُضوبك٤خ: ٣غبػذ ك٢ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش عٞدح ٓٞؽذح رزٔبش٠ ٓغ اُزٞهؼبد اُؼب٤ُٔخ،
٣ٝوذّ رٞط٤بد ُزؾغ٤ٖ اٌُزبثخ ٝاُزؾ٤َِ ٓٔب ٣ؼضص اُ٘ٔٞ اُلٌش١ ُِٔٞظل٤ٖ.
4

اُؼٞآَ اُز٘ظ٤ٔ٤خ: ٣ؾغٖ اٌُلبءح اُذاخ٤ِخ ثزؾذ٣ذ أُشٌلاد هجَ ؽذٝصٜب، ٣ٝض٣ذ اُشلبك٤خ
ٝاُٞػ
ٞػ ٖٓ خلاٍ رٞص٤ن اُؼ٤ِٔبد ٝرؾ٤َِ اُج٤بٗبد ثذهخ.
5

اُؼٞآَ اُزٌُ٘ٞٞع٤خ: ٣زؼبَٓ ٓغ اُج٤بٗبد اُؼخٔخ ُغؼَ أُشاعؼخ أعشع ٝأدم،
٣ٝغزخذّ رو٤٘خ "اُزٞأٓخ اُشه٤ٔخ" ُٔضآ٘خ اُج٤بٗبد ث٤ٖ الأطَ أُبد١ ٝرٔض٤ِٚ الاكزشاػ٢
ُِزخط٤ؾ ٝاُظ٤بٗخ الاعزجبه٤خ، ًٔب ٣ز٤ؼ اُزؼِْ أُغزٔش
ٖٓ الأخطبء اُغبثوخ ٝاًزشبف
اُز٘بهؼبد ؿ٤ش اُٞاػؾخ ُِجشش.
خلاطخ اُوٍٞ
٣غبْٛ اُزًبء الاطط٘بػ٢ ك٢ سكغ عٞدح أُشاعؼخ، رؾغ٤ٖ اٌُلبءح، رو٤َِ
الأخطبء، ٝرٞك٤ش أُٞاسد ُزؾو٤ن اٗزبع٤خ أػ٠ِ، ٌُٝ٘ٚ ٣ٞاعٚ رؾذ٣بد رشرجؾ ثبلأخلاه٤بد
ٝاُخظٞط٤خ رزطِت اداسح ده٤وخ.
(طبدم،
)2026
18
انًشاجع
:
.1
2014احمد حابً. (
). العوامل المؤثره على جوده المراجعه الخارجٌه فً الجزائر.
لسم العلوم التجارٌه. الجزائر: كلٌه العلوم الالتصادٌه والعلوم التجارٌه وعلوم التسٌٌر.
.2
2024احمد حامد الحمود. (
). ادلة الاثبات فً
المراجعة. حلب: جامعة حلب ،كلٌة
الالتصاد.
.3
2020انس عبدالمادر عامر، حسام عبدالمادر عامر، و عادل محمد بوشعاله. (ٌونٌو،
).
العوامل المؤثره على جوده المراجعه الخارجٌه فً لٌبٌا. المجله العلمٌه للجامعه
المفتوحه ـ بنغازي.
.4
2025انمار محسن حمٌد، و سامً طه ٌاسٌن. (
). أ
ثر جودة التدلٌك الخارجً فً
تحسٌن الأداء المالً للوحدات الالتصادٌه العرالٌة. خزائن للعلوم الالتصادٌة والادارٌة.
.5
2023بلعٌد ملٌزة ، و طوٌلب محمد. (
). جودة المراجهة الخارجٌة كألٌه للكشف عن
الموائم المالٌة المضللة. مجلة معهد العلوم الالتصادٌه.
.6
تلً نور الاٌمان.
2020(
). العوامل المؤثرة على جودة المراجعة من وجهة نظر
المراجع الخارجً. المحاسبه. ورللة: جامعه لاصدي مرباح ورللة.
.7
2023ربٌع فتوح محمد عٌد. (
). اثر جودة المراجعة على المٌمة السولٌة للشركة. مجلة
الاسكندٌة للبحوث المحاسبٌة.
.8
2022رشٌد حفصً. (
). العوامل المؤثره
على جوده المراجعه من وجهة نظر المراجع
الخارجً. المجله الجزائرٌه للدراسات المحاسبٌه والمالٌة.
.9
رضا محمد الحلوانً، عبٌر عبد المعطً سعٌد، فارس محمد رضوان، مصطفى مبرون
2025اللبودي، و مً السٌد البنا. (
). اثر تفعٌل عملٌة المراجعة للأدوات وتحلٌل
البٌانات الضخمة عل
ى عملٌة تخطٌط المراجعة.
.10
2024زٌدٌة بوزٌد. (
). اثر معدل دوران المراجع على جوده تمارٌر المراجعة من
منظور مبدأ الاستملالٌة.
.11
). ادارة الارباح 2015عباس حمٌد ٌحً التمٌمً، و حكٌم حمود فلٌح الساعدي. (
عوامل نشوئها واسالٌبها وسبل الحد منها. بغداد، العراق: كلٌة الادار
ة والالتصاد.
.12
2014علً النعامً، و احمد كمال مرتجً. (
). دور معاٌٌر المراجعة الدولٌة فً ترشٌد
الحكم المهنً للمراجعٌن فً لطاع غزة. مجلة جامعة المدس المفتوحة للابحاث
الدراسات.
.13
2017لخذاري عبد الجلٌل، و زٌن ٌونس. (
). مدخل تحلٌل مخاطر المراجعة لرفع
كفاءة وجودة المر
اجعة الخارجٌة. مجلة الدراسات الالتصادٌة والمالٌة.
19
.14
2023لخضر دحمان، و الأمٌن لباز. (
). جودة التدلٌك الخارجً بٌن معاٌٌر التدلٌك
الدولٌة ومعاٌٌر التدلٌك الجزائرٌة. مجلة ادارة الاعمال والدراسات الالتصادٌة.
.15
2020لملٌطً الأخضر، و دٌلمً عمر. (دٌسمبر،
المراجعة الدولٌه فً ). دور معاٌٌر
تحسٌن اداء مهنة المراجعة المالٌة فً الجزائر. المجلة العربٌة للأدارة.
.16
2021محسن مكائٌل محمد حسٌن، و عائشة سالم بوشدٌك. (
). اثر مخاطر المراجعة على
جوده تمرٌر المراجع الخارجً. مجلة البحوث والدراسات الالتصادٌة.
.17
محمد شعبان ابو عٌن، و سالم مفت
2013اح الصالحً. (
). كفاءة المراجع الخارجً المهنٌة
واثرها على تحسٌن جوده عملٌة المراجعة. مجلة فصلٌة علمٌة محكمة تصدر عن
جامعة مصراتة.
.18
2019مفروم برودي، و مراكشً عبد الحمٌد. (
). العوامل المؤثره على جوده المراجعه
الخارجٌه من وجهة نظر محافظً الحسابات فً الجزائر
. مجلة الممرٌزي للدراسات
الالتصادٌه والمالٌه.
.19
2018منال محمد. (
). العوامل المؤثرة على جودة المراجعة من وجهة نظر المراجع
الداخلً. مجلة اضافات التصادٌة.
.20
2014موسى رحمانً، و فاتح سردون. (مارس،
). مفهوم جوده المراجعه فً ظل
الدراسات الاكادٌمٌه والهٌئات المهنٌه لل
مراجعه. مجلة العلوم الانسانٌه.
.21
2026نورهان صادق رمضان صادق. (
). تأثٌر تطبٌك تكنولوجٌا المعلومات الرلمٌة
على جودة مهام التأكٌد والمراجعة. مجلة الدراسات المالٌة والتجارٌة.
.22
2015نٌفٌن عبدالله ابوسمهدانة. (ٌولٌو،
). العناصر المحددة لجودة عملٌة مراجعة
الٌة.الموائم الم