لخّصلي

أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع الجبائي الجزائري و إلتزاماتها عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصلاحات من أهمها إصلاحات بداية التسعينات كما شهد النظام الجبائي الجزائري مراحل أخرى من الإصلاحات، 2015التي تزامنت مع انهيار أسعار المحروقات وانخفاض مداخيل الجباية البترولية، إصلاحات سنة 2020التي شملت توسيع الوعاء الضريبي بتدابير تهدف على زيادة وعرفت إصلاحات 2022عودة النظام المبسط ضمن أنظمة فرض الضريبة بعدما كان النظام الضريبي الجزائري مستقرا على نظام الربح الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية أ ّولا: نظام الربــــــــــح الحقيقــــــــــــــــــي يخضع لنظام الربح الحقيقي بصفة إجبارية الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون السنوي ثمانية ملايين دينار جزائري 8. تخضع أيضا وجوبا لنظام الربح الحقيقي، الضريبة الجزافية الوحيدة والتي تتمثل في: أنشطة الترقية العقارية وتقسيم الأراضي، أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها، الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحليل، أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة، القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات يمكن للأشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا، التعاونيات الفنية والتقليدية الذين لم يتجاوز رقم أعمالهم السنوي سقف ثمانية مليون دينار يقوموا بإبلاغ الإدارة (المصلحة) المختصة برغبتهم من خلال إيداع طلبهم الخضوع لهذا ويبقى هذا الاختيار نهائي لا رجعة فيه. يتقيد المكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي بمجموعة من الالتزامات وهذا على امتداد ممارستهم نشاطهم مدة بدايته إلى غاية الانتهاء منه، على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الجدد، ج )8خلال الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز 1المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب والرسوم المماثلة، 2الضريبة الجزافية الوحيدة: مجال التطبيق، 3المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة . طريق سلسلة ج 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي شهر التصريح والذي تحققت به الرسم على النشاط المهني ، الرسم على القيمة المضافة ، الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور)(IRG/sبالنسبة للمكلفين الذين يتعين على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي، السنوية قبل 30أفريل من كل سنة مالية، التبريرية ما يسمح لأعوان الإدارة الجبائية بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكلف ولكل دورة يتوجب على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي في حالة إيقاف نشاطهم أو جزء سوق يتم فيه إيقاف نشاطهم. 5المادة 18من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 6الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة، 2015ص 73يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي مسك محاسبة منتظمة، واحترام الالتزامات المحاسبية المنصوص عليها في المواد: 10 ، التجاري الجزائري تفاديا للعقوبات الجبائية والجزائية. يمكن تلخيص أهم الالتزامات المحاسبية فيما يلي: كل شخص طبيعي أو معنوي يحمل صفة تاجر، بياض أو تغيير من أي نوع كان. ويجب أن يحتفظ بهذا الدفتر وكل الوثائق والمستندات التي تسمح بالتحقق ومراجعة ينص القانون التجاري الجزائري على إلزامية مسك دفتر الجرد حسب التاريخ بدون يتوجب على المكلفين الذين يحملون صفة تاجر، الجرد ودفتر اليومية) إضافة إلى المستندات المحاسبية وسندات المراسلة لمدة 10سنوات. 7المادة 09من القانون التجاري الجزائري، 8المادة 10من القانون التجاري الجزائري، باستثناء الأشخاص المعنويون الذين يخضعون وجوبا لنظام الربح الحقيقي. يمكن أيضا للأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا الذين لا تتجاوز إيراداتهم المهنية السنوية ثمانية ملايين دينار 8. المبسط حسب رغبتهم واختيارهم أن يبلغوا المصلحة المختصة برغبتهم من خلال إيداعهم لطلب الخضوع لهذا النظام قبل 01فيفري من سنة الاختيار، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط الجدد إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج )8خلال الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتعين على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط اكتتاب تصريح فصلي عن طريق وثيقة / سلسلة ح 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي الفصل والذي تحققت به الإيرادات 10المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 11المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور (، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، طريق سلسلة (ج )13ويدون عليه مجموع مبلغ الإيرادات المقبوضة والنفقات المدفوعة يتوجب على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط:14 -مسك دفتر يومي مؤشر وممضي من طرف المصلحة الميسرة، تاريخ الاقتناء او الإنشاء وسعر تكلفة المعدات المخصصة لممارسة مهنتهم، مبلغ الإهتلاك المطبق على هذه المعدات، سعر وتاريخ التنازل عنها. -إلزامية الاحتفاظ بالدفاتر ومستندات الإثبات لمدة عشر سنوات التي تم فيها تسجيل ويستوجب عليهم تقديم هذه السجلات عند كل طلب من الإدارة الجبائية. ثالثا: نظـــــــــام الضريبــــــــة الجزافيـــــــــــة الوحيــــــــــــــــــــدة 13المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تغطي الضريبة على الدخل الإجمالي، القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني. يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا رقم أعمالها السنوي ثمانية ملايين دينار ( 8. الخضوع لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي أو النظام المبسط للمهن الغير التجارية ويستثنى من الخضوع لهذا النظام: الأنشطة الممارسة من طرف الوكلاء، أنشطة الترفيه العقارية وتقسيم الأراضي، أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها، الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحاليل، الأشغال العمومية والري والبناء، أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة، القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات يستثني أيضا من الخضوع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة كل الأشخاص المعنويون مهما كانت طبيعة النشاط الممارس وكذا رقم الأعمال المحقق من قبلهم. ب.معــــــــــــدلات الضريبة الجزافيــــــــــــة الوحيـــــــــــــــدة: 15المادة 07من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ، الصادر بتاريخ 04أوت . 16المادة 282مكرر 4من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، %05 بالنسبة لنشاطات الإنتاج وبيع السلع، %12 بالنسبة للنشاطات الأخرى، اقتطاع من المصدر محرر من الضريبة بمعدل %05بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة للأشخاص الطبيعيين مهما كانت وضعيتهم إزاء الفئات الأخرى من المؤسسات التي تنشط في مجال الشراء/ إعادة البيع. المذكورة أن تطبق هذا الاقتطاع من المصدر بالنسبة للأشخاص الغير مسجلين لحد الآن لدى الإدارة الجبائية والذين يحققون عمليات إنتاج للسلع والخدمات أو المؤسسات الناشطة في الشراء/ إعادة البيع. ويتم إعادة صب هذا الاقتطاع من طرف المؤسسات في العشرين من الذي يلي الفوترة على تجدر الإشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها (%05و )%12تحسب على أساس رقم الأعمال المحقق من قبل المكلف، الضريبة يكمن في رقم الأعمال وعلى أساسه يتم حساب الضريبة. باستثناء المكلفين بالضريبة الذين يقومون بتسويق منتجات ذات هامش ربح محدد يجب اعتماده لهذه الضريبة يتكون من هذا الهامش ويتعين على المكلفين الخاضعين للضريبة وفق نظام الهامش أن يظهروا بصفة منفصلة في تصريحهم رقم الأعمال المتعلق بالمنتجات التي يحدد هامش الربح بموجبها. 17المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 18المادة 08من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ، الصادر بتاريخ 03أوت 2022وفي حالة ما يقوم مكلف بالضريبة باستغلال في آن واحد وفي نفس المنطقة أو في مناطق مختلفة عدة مؤسسات ودكاكين ومتاجر تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في كل الحالات خاضعة للضريبة. حدد المشرع الجبائي الجزائري الإعفاءات الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة يستفيد من إعفاء دائم من دفع الضريبة الجزافية الوحيدة: الحرفيون التقليديون وكذا الأشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا والمقيدين في المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة وكذا المصالح الملحقة بها. مبالغ الإيرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية. ويبقى هؤلاء المكلفين ملزمين بدفع الحد الأدنى للضريبة المقدر بمبلغ 10. يستفيد من إعفاء مؤقت من دفع الضريبة الجزافية الوحيـــــــــــــدة:

• الأنشطة التي يمارسها الشباب ذوي المشاريع أو الأنشطة الاستثمارية المؤهلون للاستفادة من أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها الوكالة الوطنية لدعم وتنمية المقاولاتية ANADEأو الصندوق الوطني للتأمين على البطالة CNACأو الوكالة الوطنية لتسيير القرض المصغر ، الوحيدة لمدة 3سنوات ابتداء من تاريخ استغلالها. 19المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 20المادة 365مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، الأنشطة في المناطق المراد ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم. وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف 03مستخدمين (عمال) على غير أن المستثمرون يبقون ملزمون بدفع الحد الأدنى للضريبة المنصوص عليه في المادة والمقدر ب 10. ويؤدي عدم احترام الالتزامات المرتبطة بعدد الوظائف المستحدثة، الحقوق والرسوم التي كان من المفروض تسديدها. تستفيد من إعفاءات مؤقتة تتبعها تخفيضات:22 النشاطات التجارية الصغيرة المقامة حديثا في أماكن مهيأة من طرف الجماعات المحلية خلال السنتين الأوليتين من النشاط. أنشطة جمع الورق المستعمل والنفايات المنزلية وكذا النفايات الأخرى للاسترجاع التي يمارسها الأشخاص الطبيعيون من إعفاء من الضريبة خلال السنتين الأوليتين تستفيد هذه النشاطات عند نهاية مرحلة الإعفاء من تخفيض من الضريبة الجزافية الوحيدة المستحقة وذلك من خلال 03سنوات الأولى عن الإخضاع، السنة الأولى من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . السنة الثانية من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . السنة الثالثة من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره . 21المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، مديرية العلاقات العمومية والاتصال نشرة ، يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري برقم الأعمال "ج ، ممارسة النشاط ويجب أن يتم اكتتاب هذا التصريح قبل 30من شهر جوان من كل سنة كحد oدفع الضريبة الجزافية الوحيدة: عند اكتتاب التصريح التقديري برقم الأعمال للمكلفين بالضريبة وإيداعه، عليهم دفع مبلغ الضريبة الموافق للتصريح حسب اختيارهم لأحد الطرق التالية: الدفع الكلي للضريبة: يتم بدفع المبلغ الكامل للضريبة المستحقة والموافقة لرقم الأعمال التقديري المصرح به لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان ممارسة النشاط عند إيداع التصريح قبل 30جوان من سنة النشاط كأقصى تقدير. الدفع المجزئ للضريبة: يتم من خلال دفع %50من مبلغ الضريبة المستحقة عند إيداع التصريح التقديري وكأقصى تقدير قبل 30جوان من سنة النشاط، المتبقية فيتم تسديدها على دفعتين متساويتين: من 01إلى 15سبتمبر ومن 01إلى عندما ينقضي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع لأول يوم عمل يليه. يتعين على المكلفين بالضريبة أن يكتتبوا بحلول 20جانفي على الأكثر من السنة ن+1 23المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية، 24المادة 03مكرر من قانون الإجراءات الجبائية ، عندما يقوم باكتتاب التصريح النهائي. أما في حالة ما إذا تجاوز رقم الأعمال المحقق عتبة 8. رقم الأعمال المحقق ورقم الأعمال المصرح به يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة بالمعدلات عندما تحوز الإدارة الجبائية على عناصر تكشف عن تصريح غير مكتمل، إجراء التصحيحات على الأسس المحددة وفق الإجراء المنصوص عليه في قانون جدول ضريبي مع تطبيق العقوبات المتعلقة بالتصريح الغير المكتمل المنصوص عليها في المادة 282مكرر 10من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ولا يمكن أن يتم هذا التقويم إلا بعد انقضاء أجل اكتتاب التصريح النهائي. وبالنسبة للمكلفين بالضريبة الذين حققوا رقم أعمال يتعدى سقف الخضوع للضريبة يجب أن يبقى المكلفون بالضريبة المحولون إلى نظام الربح الحقيقي أو النظام الجبائي الإيرادات المهنية المحققة بعنوان السنة المالية اللاحقة. 25المادة 282مكرر 02من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، 26المادة 07من القانون رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة 2022والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية، الصادر بتاريخ 03أوت . بالإضافة إلى الالتزامات الجبائية المذكورة سابقا، برقم الأعمال والتصريح النهائي، يتعين على المكلفين بالضريبة الجدد إيداع تصريح بالوجود سلسلة ج رقم 08خلال الثلاثين يوما من بداية مزاولة نشاطهم لدى مفتشية الضرائب أو المركز الجواري للضرائب يتعين على المكلفين بالضريبة الذين يوظفون عمالا، بالضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور سلسلة ج رقم 50أ. يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة مسك وتقديم عند كل طلب من الإدارة الجبائية: سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يلخص تفاصيل الشراء عن كل سنة مع إرفاق الفواتير وكافة الوثائق التبريرية. سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعاتهم كما يتعين على المكلفين بالضريبة الممارسين لنشاط تأدية الخدمات حيازة دفتر 28المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية،

المقطع الثالث:
أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع الجبائي الجزائري و إلتزاماتها
عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصلاحات من أهمها إصلاحات بداية التسعينات
من القرن الماضي، أين شملت هذه الإصلاحات الضرائب المفروضة، إجراءات وأنظمة
فرضها.
كما شهد النظام الجبائي الجزائري مراحل أخرى من الإصلاحات، كإصلاحات سنة
2015التي تزامنت مع انهيار أسعار المحروقات وانخفاض مداخيل الجباية البترولية، ثم
إصلاحات سنة 2020التي شملت توسيع الوعاء الضريبي بتدابير تهدف على زيادة
الحصيلة الضريبية.
وعرفت إصلاحات 2022عودة النظام المبسط ضمن أنظمة فرض الضريبة بعدما
كان النظام الضريبي الجزائري مستقرا على نظام الربح الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية
الوحيدة.
أ ّولا: نظام الربــــــــــح الحقيقــــــــــــــــــي
أ.مجـــــــــــــال التطبيــــــــــــــــــق:
يخضع لنظام الربح الحقيقي بصفة إجبارية الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون
نشاطا صناعيا، تجاريا أو حرفيا، وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية التي يتجاوز رقم أعمالها
السنوي ثمانية ملايين دينار جزائري 8.000.000دج، والأشخاص المعنويون مهما كان
رقم الأعمال المحقق.
تخضع أيضا وجوبا لنظام الربح الحقيقي، الأنشطة المستثناة من الخضوع لنظام
الضريبة الجزافية الوحيدة والتي تتمثل في:
الأنشطة الممارسة من قبل الوكلاء، أنشطة الترقية العقارية وتقسيم الأراضي،
أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها،
التجار بالحيلة،
الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحليل،
الأشغال العمومية، الري والبناء،
أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة،
القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات
من الذهب والفضة،1
يمكن للأشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا، تجاريا أو حرفيا، وكذا
التعاونيات الفنية والتقليدية الذين لم يتجاوز رقم أعمالهم السنوي سقف ثمانية مليون دينار
8.000.000دج، وأرادوا الخضوع لنظام الربح الحقيقي حسب رغبتهم واختيارهم، أن
يقوموا بإبلاغ الإدارة (المصلحة) المختصة برغبتهم من خلال إيداع طلبهم الخضوع لهذا
النظام قبل 01فيفري من سنة الاختيار، ويبقى هذا الاختيار نهائي لا رجعة فيه.2
ب .الالتزامات التصريحية:
يتقيد المكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي بمجموعة من الالتزامات وهذا على
امتداد ممارستهم نشاطهم مدة بدايته إلى غاية الانتهاء منه،
ب ..1التصريـــــــح بالوجود (سلسلة ج :)8
على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الجدد، إيداع تصريح بالوجود (سلسلة
ج )8خلال الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز
الضرائب الذي يتبعون له.3
ب ..2التصريحات الشهرية: (سلسلة ج )50
1المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب والرسوم المماثلة، وزارة المالية، المديرية العامة للضرائب، الجزائر، سنة 2022
2الضريبة الجزافية الوحيدة: مجال التطبيق، وزارة المالية، المديرية العامة للضرائب، مديرية العلاقات العمومية والاتصال، ،2021ص.01
3المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة .2022يتعين على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي اكتتاب تصريح شهري عن
طريق سلسلة ج 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي شهر التصريح والذي تحققت به
الإيرادات، ويتضمن هذا التصريح الحقوق والرسوم المستحقة الموافقة للإيرادات المحققة،
والتي تتمثل في:
الرسم على النشاط المهني ،TAP
الرسم على القيمة المضافة ،TVA
الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور)(IRG/sبالنسبة للمكلفين الذين
يوظفون عمالا.
حقوق الطابع.4
ج.التصريحات السنوية:
يتعين على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي، اكتتاب تصريح بمداخيلهم
السنوية قبل 30أفريل من كل سنة مالية، ويجب إرفاق هذا التصريح إجباريا بكل الوثائق
التبريرية ما يسمح لأعوان الإدارة الجبائية بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكلف ولكل دورة
نشاط منقضية.5
ج..1التصريح بإيقاف النشاط:
يتوجب على المكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي في حالة إيقاف نشاطهم أو جزء
منه، إعلام مصلحة الضرائب التي يتبع له ممارسة النشاط خلال 10أيام بالتاريخ الذي تم أو
سوق يتم فيه إيقاف نشاطهم.6
ج. .2الالتـــزامات المحاسبية:
4Calendrier fiscal, ministère des finances, direction générale des impôts, direction des relations publiques et de
la communication, Alger, édition 2020, p 07
5المادة 18من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة .2022
6الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة، وزارة المالية، المديرية العامة للضرائب، مديرية العلاقات العمومية والاتصال، الجزائر، 2015ص 73يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي مسك محاسبة منتظمة،
واحترام الالتزامات المحاسبية المنصوص عليها في المواد: 10 ،09و 11من القانون
التجاري الجزائري تفاديا للعقوبات الجبائية والجزائية.
يمكن تلخيص أهم الالتزامات المحاسبية فيما يلي:
ج ..1.2مسك دفتر اليومية:
كل شخص طبيعي أو معنوي يحمل صفة تاجر، ملزم بمسك دفتر مرقم وموقع من
طرف المحكمة، يسمى هذا الدفتر بدفتر اليومية، يقيد فيه التاجر العمليات اليومية دون ترك
بياض أو تغيير من أي نوع كان.
ويجب أن يحتفظ بهذا الدفتر وكل الوثائق والمستندات التي تسمح بالتحقق ومراجعة
هذه العمليات يوما بيوم.7
ج..2.2مسك دفتر الجرد:
ينص القانون التجاري الجزائري على إلزامية مسك دفتر الجرد حسب التاريخ بدون
ترك بياض أو تغيير من أي نوع كان، ويكون هذا الدفتر مرقم وموقع من طرف المحكمة.8
ج..3.2إلزامية الاحتفاظ بالدفاتر والمستندات المحاسبية:
يتوجب على المكلفين الذين يحملون صفة تاجر، أن يحتفظوا بالدفاتر المحاسبية (دفتر
الجرد ودفتر اليومية) إضافة إلى المستندات المحاسبية وسندات المراسلة لمدة 10سنوات.9
ثانيا: النظــــــــــــــــــــام المبسط
أ.مجـــــــــــــــال التطبيق:
7المادة 09من القانون التجاري الجزائري، نسخة .2017
8المادة 10من القانون التجاري الجزائري، نسخة 2017
9المادة 12من نفس المرجع.يخضع للنظام المبسط كل الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا
ومهنا حرة، 10التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية ملايين دينار 8.000.000دج،
باستثناء الأشخاص المعنويون الذين يخضعون وجوبا لنظام الربح الحقيقي.
يمكن أيضا للأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا الذين لا تتجاوز
إيراداتهم المهنية السنوية ثمانية ملايين دينار 8.000.000دج، وأرادوا الخضوع للنظام
المبسط حسب رغبتهم واختيارهم أن يبلغوا المصلحة المختصة برغبتهم من خلال إيداعهم
لطلب الخضوع لهذا النظام قبل 01فيفري من سنة الاختيار، ويبقى الاختيار نهائي لا رجعة
فيه.11
ب.الالتــــــــــزامات التصريحيـــــــــــــــــة:
يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، التقيد بمجموعة من
الالتزامات على امتداد ممارستهم نشاطهم، وتشمل هذه الالتزامات.
ب..1التصريح بالوجود (سلسلة ج :)8
على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط الجدد إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج )8خلال
الثلاثين يوما الأولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي
يتبعون له.12
ب..2التصريحات الفصلية (سلسلة ج :)50
يتعين على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط اكتتاب تصريح فصلي عن طريق وثيقة
/ سلسلة ح 50قبل 20يوم الأولى للشهر الذي يلي الفصل والذي تحققت به الإيرادات
المهنية، ويتضمن هذا التصريح الحقوق والرسوم المستحقة الموافقة للإيرادات المحققة
المتمثلة في:
10المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
11المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
12المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، سنة 2022 الرسم على القيمة المضافة ،TVA
الضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور (،(IRG/S
ب..3التصريحات السنوية (سلسلة ج :)13
يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام المبسط، إيداع تصريح سنوي عن
طريق سلسلة (ج )13ويدون عليه مجموع مبلغ الإيرادات المقبوضة والنفقات المدفوعة
والنتيجة المحققة بعنوان السنة المالية، وهذا قبل 30أفريل من كل سنة.13
ج. الالتزامات المحاسبية:
يتوجب على المكلفين الخاضعين للنظام المبسط:14
-مسك دفتر يومي مؤشر وممضي من طرف المصلحة الميسرة، ومتابع يوما بيوم بدون
فراغ أو شطب، يظهر بالتفصيل مداخيلهم ونفقاتهم.
-مسك سجل مؤشر وممضي من طرف المصلحة الميسرة، مدعما بسندات الإثبات الموافقة،
يتضمن:
تاريخ الاقتناء او الإنشاء وسعر تكلفة المعدات المخصصة لممارسة مهنتهم،
مبلغ الإهتلاك المطبق على هذه المعدات،
سعر وتاريخ التنازل عنها.
-إلزامية الاحتفاظ بالدفاتر ومستندات الإثبات لمدة عشر سنوات التي تم فيها تسجيل
الإيرادات والنفقات.
ويستوجب عليهم تقديم هذه السجلات عند كل طلب من الإدارة الجبائية.
ثالثا: نظـــــــــام الضريبــــــــة الجزافيـــــــــــة الوحيــــــــــــــــــــدة
13المادة 31مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
14المادة 31مكرر 01من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تغطي الضريبة على الدخل الإجمالي، الرسم على
القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني.
أ.مجـــــــــــــال التطبيــــــــــــــــــــــــق:
يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة الأشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا
صناعيا، تجاريا أو غير تجاريا أو حرفيا وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية، التي لا يتجاوز
رقم أعمالها السنوي ثمانية ملايين دينار ( 8.000.000دج)، ماعدا ذلك التي اختارت
الخضوع لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي أو النظام المبسط للمهن الغير التجارية
حسب الحالة.15
ويستثنى من الخضوع لهذا النظام:
الأنشطة الممارسة من طرف الوكلاء،
أنشطة الترفيه العقارية وتقسيم الأراضي،
أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة لإعادة البيع على حالها،
التجارة بالجملة،
الأنشطة الممارسة من قبل المؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحاليل،
الأشغال العمومية والري والبناء،
أنشطة الإطعام والفندقة المصنفة،
القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة المعادن النفيسة وصانعي وتجار المصنوعات
من الذهب والفضة.16
يستثني أيضا من الخضوع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة كل الأشخاص المعنويون مهما
كانت طبيعة النشاط الممارس وكذا رقم الأعمال المحقق من قبلهم.
ب.معــــــــــــدلات الضريبة الجزافيــــــــــــة الوحيـــــــــــــــدة:
15المادة 07من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية، العدد 53
الصادر بتاريخ 04أوت .2022
16المادة 282مكرر 4من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة .2020يحدد معدل الضريبة الجزافية الوحيدة كمايلي:
%05 بالنسبة لنشاطات الإنتاج وبيع السلع،
%12 بالنسبة للنشاطات الأخرى،
اقتطاع من المصدر محرر من الضريبة بمعدل %05بعنوان الضريبة الجزافية
الوحيدة بالنسبة للأشخاص الطبيعيين مهما كانت وضعيتهم إزاء الفئات الأخرى من
المداخيل، الذين ينشطون في إطار دائرة توزيع السلع والخدمات أو من طرف
المؤسسات التي تنشط في مجال الشراء/ إعادة البيع. كما يجب على هذه المؤسسات
المذكورة أن تطبق هذا الاقتطاع من المصدر بالنسبة للأشخاص الغير مسجلين لحد
الآن لدى الإدارة الجبائية والذين يحققون عمليات إنتاج للسلع والخدمات أو
المؤسسات الناشطة في الشراء/ إعادة البيع.
ويتم إعادة صب هذا الاقتطاع من طرف المؤسسات في العشرين من الذي يلي الفوترة على
الأكثر.17
تجدر الإشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها (%05و )%12تحسب
على أساس رقم الأعمال المحقق من قبل المكلف، أي أن الوعاء الجبائي الخاضع لهذه
الضريبة يكمن في رقم الأعمال وعلى أساسه يتم حساب الضريبة.
باستثناء المكلفين بالضريبة الذين يقومون بتسويق منتجات ذات هامش ربح محدد
بموجب التنظيم، والذي يقل عن معدل الضريبة الجزافية الوحيدة فإن الأساس الخاضع الذي
يجب اعتماده لهذه الضريبة يتكون من هذا الهامش ويتعين على المكلفين الخاضعين للضريبة
وفق نظام الهامش أن يظهروا بصفة منفصلة في تصريحهم رقم الأعمال المتعلق بالمنتجات
التي يحدد هامش الربح بموجبها.18
17المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
18المادة 08من الأمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية، العدد 53
الصادر بتاريخ 03أوت 2022وفي حالة ما يقوم مكلف بالضريبة باستغلال في آن واحد وفي نفس المنطقة أو في
مناطق مختلفة عدة مؤسسات ودكاكين ومتاجر تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة
بصورة مغايرة وتكون في كل الحالات خاضعة للضريبة.
ج.الإعفاءات:
حدد المشرع الجبائي الجزائري الإعفاءات الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة
كالتالي:
ج..1الإعفاءات الدائمة:
يستفيد من إعفاء دائم من دفع الضريبة الجزافية الوحيدة:
الحرفيون التقليديون وكذا الأشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا والمقيدين في
دفتر الشروط.
المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة وكذا المصالح الملحقة بها.
مبالغ الإيرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية.19
ويبقى هؤلاء المكلفين ملزمين بدفع الحد الأدنى للضريبة المقدر بمبلغ 10.000دج بعنوان
سنة نشاط.20
ج..2الإعفـــــــــــاءات المؤقتـــــة:
يستفيد من إعفاء مؤقت من دفع الضريبة الجزافية الوحيـــــــــــــدة:

• الأنشطة التي يمارسها الشباب ذوي المشاريع أو الأنشطة الاستثمارية المؤهلون
  للاستفادة من أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها الوكالة الوطنية لدعم وتنمية
  المقاولاتية ANADEأو الصندوق الوطني للتأمين على البطالة CNACأو الوكالة
  الوطنية لتسيير القرض المصغر ،ANGEMمن إعفاء كامل الضريبة الجزافية
  الوحيدة لمدة 3سنوات ابتداء من تاريخ استغلالها.
  19المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
  20المادة 365مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة .2022ترفع هذه المدة إلى 06سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في الاستغلال عندما تمارس هذه
  الأنشطة في المناطق المراد ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم.
  وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد المستثمرون بتوظيف 03مستخدمين (عمال) على
  الأقل لمدة غير محدودة.
  غير أن المستثمرون يبقون ملزمون بدفع الحد الأدنى للضريبة المنصوص عليه في المادة
  365من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، والمقدر ب 10.000دج.
  ويؤدي عدم احترام الالتزامات المرتبطة بعدد الوظائف المستحدثة، سحب الاعتماد واسترداد
  الحقوق والرسوم التي كان من المفروض تسديدها.21
  ج..3الإعفاءات المؤقتة التي تتبعها تخفيضات:
  تستفيد من إعفاءات مؤقتة تتبعها تخفيضات:22
  النشاطات التجارية الصغيرة المقامة حديثا في أماكن مهيأة من طرف الجماعات
  المحلية خلال السنتين الأوليتين من النشاط.
  أنشطة جمع الورق المستعمل والنفايات المنزلية وكذا النفايات الأخرى للاسترجاع
  التي يمارسها الأشخاص الطبيعيون من إعفاء من الضريبة خلال السنتين الأوليتين
  من النشاط.
  تستفيد هذه النشاطات عند نهاية مرحلة الإعفاء من تخفيض من الضريبة الجزافية
  الوحيدة المستحقة وذلك من خلال 03سنوات الأولى عن الإخضاع، ويكون التخفيض
  كمايلي:
  السنة الأولى من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره .%70
  السنة الثانية من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره .%50
  السنة الثالثة من الإخضاع الضريبي: تخفيض قدره .%25
  21المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة 2022
  22الضريبة الجزافية الوحيدة: مجال التطبيق، وزارةالمالية،المديرية العامة للضرائب، مديرية العلاقات العمومية والاتصال نشرة ،2021ص.2ج..1.3التصريح ودفع الضريبة الجزافية الوحيدة:
  oالتصريح التقديري:
  يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح
  تقديري برقم الأعمال "ج ،" G12" "12وإرساله إلى مفتش الضرائب التابع له مكان
  ممارسة النشاط ويجب أن يتم اكتتاب هذا التصريح قبل 30من شهر جوان من كل سنة كحد
  أقصى.23
  oدفع الضريبة الجزافية الوحيدة:
  عند اكتتاب التصريح التقديري برقم الأعمال للمكلفين بالضريبة وإيداعه، يتوجب
  عليهم دفع مبلغ الضريبة الموافق للتصريح حسب اختيارهم لأحد الطرق التالية:
  الدفع الكلي للضريبة: يتم بدفع المبلغ الكامل للضريبة المستحقة والموافقة لرقم
  الأعمال التقديري المصرح به لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان ممارسة
  النشاط عند إيداع التصريح قبل 30جوان من سنة النشاط كأقصى تقدير.
  الدفع المجزئ للضريبة: يتم من خلال دفع %50من مبلغ الضريبة المستحقة عند
  إيداع التصريح التقديري وكأقصى تقدير قبل 30جوان من سنة النشاط، أما %50
  المتبقية فيتم تسديدها على دفعتين متساويتين: من 01إلى 15سبتمبر ومن 01إلى
  15ديسمبر.
  عندما ينقضي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع لأول يوم عمل يليه.
  oالتصريح النهائي:
  يتعين على المكلفين بالضريبة أن يكتتبوا بحلول 20جانفي على الأكثر من السنة ن+1
  (السنة التي تلي سنة النشاط)، تصريحا نهائيا يتضمن رقم الأعمال المحقق فعليا.24
  23المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية،وزارة المالية، المديرية العامة للضرائب، الجزائر، نسخة .2022
  24المادة 03مكرر من قانون الإجراءات الجبائية ، نسخة .2022في حالة ما إذا تجاوز رقم الأعمال المحقق رقم الأعمال المصرح به بعنوان التصريح
  التقديري (المؤقت)، فيتوجب على المكلف بالضريبة أن يسدد الضريبة التكميلية الموافقة
  عندما يقوم باكتتاب التصريح النهائي.
  أما في حالة ما إذا تجاوز رقم الأعمال المحقق عتبة 8.000.000دج، فإن الفارق بين
  رقم الأعمال المحقق ورقم الأعمال المصرح به يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة بالمعدلات
  الموافقة.
  عندما تحوز الإدارة الجبائية على عناصر تكشف عن تصريح غير مكتمل، فيمكنها
  إجراء التصحيحات على الأسس المحددة وفق الإجراء المنصوص عليه في قانون
  الإجراءات الجبائية، ويتم إجراء التقويمات بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة عن طريق
  جدول ضريبي مع تطبيق العقوبات المتعلقة بالتصريح الغير المكتمل المنصوص عليها في
  المادة 282مكرر 10من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ولا يمكن أن يتم هذا
  التقويم إلا بعد انقضاء أجل اكتتاب التصريح النهائي.25
  وبالنسبة للمكلفين بالضريبة الذين حققوا رقم أعمال يتعدى سقف الخضوع للضريبة
  الجزافية الوحيدة، عند اختتام السنة الموالية لتلك التي تم فيها تجاوز الحد المذكور
  ( 8.000.000دج) فيتم تحويلهم إلى النظام الحقيقي أو النظام المبسط للمهن غير التجارية
  حسب الحالة.
  يجب أن يبقى المكلفون بالضريبة المحولون إلى نظام الربح الحقيقي أو النظام الجبائي
  المبسط، خاضعين لأحد النظامين حسب الحالة وهذا مهما كان مبلغ رقم الأعمال أو
  الإيرادات المهنية المحققة بعنوان السنة المالية اللاحقة.26
  د.الالتــــــــــــــــــزامات الجبائيـــــــــــة والمحاسبيـــــــــــــة:
  25المادة 282مكرر 02من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة .2022
  26المادة 07من القانون رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة 2022والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية، العدد ،53
  الصادر بتاريخ 03أوت .2022للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة التزامات جبائية
  ومحاسبية.
  د..1الالتزامات الجبائيـــــــــــــــــــــــــــة:
  بالإضافة إلى الالتزامات الجبائية المذكورة سابقا، والمتمثلة في التصريح التقديري
  برقم الأعمال والتصريح النهائي، يتوجب على المكلفين بالضريبة القيام بما يلي:
  د..1.1التصريــــــــــــــــــح بالوجـــــــــــــــــــــــــود (سلسلة ج :)8
  يتعين على المكلفين بالضريبة الجدد إيداع تصريح بالوجود سلسلة ج رقم 08خلال
  الثلاثين يوما من بداية مزاولة نشاطهم لدى مفتشية الضرائب أو المركز الجواري للضرائب
  الذي يتبعون له.27
  د..2.1جـــــــــــــــــــــــــــــــــدول الإشعار بالدفــــــــــــــــــع (سلسلة ج رقم 50أ:)
  يتعين على المكلفين بالضريبة الذين يوظفون عمالا، اكتتاب فعليل التصريح الخاص
  بالضريبة على الدخل الإجمالي فئة الأجور سلسلة ج رقم 50أ.
  د..2الالتــــــــــــزامات المحاسبيــــــــــة:
  يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة مسك
  وتقديم عند كل طلب من الإدارة الجبائية:
  سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يلخص تفاصيل الشراء عن كل
  سنة مع إرفاق الفواتير وكافة الوثائق التبريرية.
  سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف المصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعاتهم
  كما يتعين على المكلفين بالضريبة الممارسين لنشاط تأدية الخدمات حيازة دفتر
  يومي، يتم ضبطه يوما بيوم وتقيد فيه التفاصيل الخاصة بإيراداتهم المهنية.28
  27المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، نسخة .2022
  28المادة 01من قانون الإجراءات الجبائية، نسخة 2022