لخّصلي

٥/١ إجراءات تخطيط عملية المراجعة حتى يكون تخطيط أي عملية مراجعة تخطيطاً كافياً ينبغي على مراقب الحسابات القيام بالخطوات التالية : ١/٥/١ الإتصال بمراقب الحسابات السابق : ونعرض فيما يلي لكل خطوة من الخطوات السابقة على النحو التالي : تتطلب معايير المراجعة من مراقب الحسابات الجديد الإتصال بمراقب الحسابات السابق قبل قبوله عملية المراجعة حينما يحدث تغيير في مراقب الحسابات أو يكون ذلك في مرحلة الحدوث " . وقد يكون الاتصال كتابياً أو شفوياً. ويجب على كل من مراقبي الحسابات أن يحتفظ بسرية أي معلومات يكون قد حصل عليها من الطرف الآخر مع ملاحظة سريان هذا الالتزام سواء قبل مراقب الحسابات الجديد للعملية أو لم يقبلها. والغرض من هذا الاتصال أن يحصل مراقب الحسابات الجديد على معلومات عن ظروف عملية التغيير بحيث تساعد هذه المعلومات في اتخاذ قرار بشأن قبول العملية أو عدم قبولها ، فقد يكون قد حدث خلاف بين مراقب الحسابات القديم والعميل بشأن المبادئ المحاسبية أو بعض الإجراءات أو الأمور المهمة الأخرى. ويجب أن يشرحمراقب الحسابات العميلة المنتظر ضرورة إجراء هذا الاتصال وأن يحصل على موافقته ويجب أن يطلب مراقب الحسابات الجديد من العميل أن يصرحالمراقب الحسابات القديم بالاستجابة الكاملة لتقديم أي بيانات قد تطلب منه بواسطة مراقب الحسابات الجديد، حيث أن قواعد السلوك المهني تمنع مراقب الحسابات القديم من أفشاء مثل هذه المعلومات إلا بموافقة العميل ولاشك أن الاتصال بمراقب الحسابات القديم يفيد أيضاً في تخطيط عملية المراجعة ، حيث أنه من الأمور التي تسهل عملمراقب الحسابات الجديد الآتي : أ - الحصول على إستفسارات من مراقب الحسابات السابق عن بعض الأمور التي قد تؤثر على عملية الفحص مثل بعض نواحي عملية المراجعة التي قد تحتاج إلى وقت طويل أو بعض المشكلات التي صادفت مراقب الحسابات السابق نتيجة لحالة النظام المحاسبة والسجلات . ب - دراسة أسواق المراجعة الخاصة بمراقب الحسابات السابق ، وتقتصر عادة على تلك الأوراق التي لها علاقة بأمور محاسبية هامة لها صفة الإستمرار مثل أوراق المراجعة المتعلقة بتحليل حسابات الميزانية وتلك المتعلقة بالأحداث غير المؤكدة والخسائر المحتملة. ويجدر الإشارة أنه ينبغى على مراقب الحسابات السابق أن يستجيب إستجابة سريعة وإيجابية الاتصال بمراقب الحسابات اللاحق . كما يجب على مراقب الحسابات أن يسجل لديه أي قصور أو عدم كفاية في هذه الإستجابة. وأخيراً فإذا أظهرت إستجابة مراقب الحسابات السابق وجود أي قصور من ناحية العميل المرتقب فيجب أن تؤخذ بجدية وأن تكون موضع اعتبار حال إتخاذ قرار قبول أو رفض هذا العميل . ٢/٥/١ جمع المعلومات عن المنشأة وفهم طبيعة أعمالها والصناعة التي تنتمى إليها : بعد قبول مراقب الحسابات للمهمة الموكولة إليه يبدأ في وضع الخطة ، ولوضع مثل هذه الخطة فلابد له من جمع المعلومات عن المنشأة في شتى المجالات مثل : ۱/۲/۵/۱ معلومات عامة : يحصل مراقب الحسابات على معلومات عن تاريخ المنشاة والتطورات التي مرت بها إلى أن وصلت إلى الوضع الحالي وطبيعة أعمالها فإذا تعلق الأمر بشركة مساهمة فإنه يحصل على صورة من عقد الشركة ونظامها الأساسي يقصد التعرف على : ا مركز الشركة ومقرها القانوني . ب - مدة الشركة وغرضها الأساسي. ج - مقدار رأس مال الشركة والأنواع المختلفة لأسهم رأس المال وحقوق حملة كل نوع من الأسهم . د الصلاحيات والسلطات الممنوحة لأعضاء مجلس الإدارة والأعضاء المنتدبين . هـ - الأحكام الخاصة بدعوة الجمعية العمومية للإنعقاد وتصفية الشركة . و الأحكام الخاصة بالسنة المالية للشركة وإعداد الحسابات الختامية والميزانية وتوزيع الأرباح . وإذا تعلق الأمر بشركة أشخاص فأيضاً يحصل على صورة من عقد الشركة بغية التعرف على : ا - رأس مال الشركة وحصة كل شريك . ب - اسم الشريك أو الشركاء الذين لهم حق الإدارة . ج - نسبة توزيع الأرباح والخسائر. د المبالغ المسموح بها أو المسحوبات لكل شريك . و الأحكام المتعلقة بالمرتبات والمكافات الخاصة بالشركاء. ۲/۲/۵/۱ معلومات عن الصناعة التي ينتمى إليها العميل : يجب على مراقب الحسابات أن يحصل عن معلومات عن الصناعة التي تعتبر المنشأة جزءاً منها ، وعن مدى تأثرها بالأحوال الاقتصادية والتعليمات والقرارات الحكومية ، والتغيرات التكنولوجية من حيث تأثيرها على عملية المراجعة . كما يجب على مراقب الحسابات أن يحصل أيضا على معلومات عن أي ممارسات أو تطبيقات محاسبية معتادة في هذه الصناعة وعن أحوال المنافسة فيها والاتجاهات المالية والنسب الأغراض التحليل المالي أن كانت هذه المعلومات متاحة . ويمكن الحصول على معلومات عن الصناعة من الكتيبات التي أصدرها معهد المحاسبين القانونيين AICPA عن مراجعة بعض الصناعات Industry audit guides ومن المطبوعات التي تصدرها إتحادات غرف الصناعات. ۲/۵/۱/ ٤ معلومات عن النواحي الفنية : التعرف على نوع المنتجات أو الخدمات التي تنتجها أو تزديها المنشأة ، وعمل زيارات المصانع المنشأة ومخازنها للتعرف على مراحل الإنتاج والآلات والمعدات وكيفية أداء العمل في هذه الأماكن . ويعتبر التعرف على النواحي الفنية من الأمور التي تسهل عمل مراقب الحسابات في فهمه للقيود المحاسبية المسجلة في الدفاتر . ۵/۲/۵/۱ معلومات عن النظام المحاسبي : يقوم مراقب الحسابات بالتعرف على خريطة الحسابات وبيان بالمجموعة المستندية ونماذجها والمجموعة الدفترية المستخدمة ، وكذلك التعرف على الدورات المستندية لكل عملية وخط سيرها ودراسة اللائحة المالية أو لائحة الحسابات حيث تتضمن هذه اللائحة السياسات والإجراءات المحاسبية المتبعة ، وكذلك نظام التكاليف والنماذج المستخدمة في حالة المنشأة الصناعية. ٦/٢/٥/١ معلومات عن نظام الرقابة الداخلية : معلومات عن طبيعة نظام الرقابة الداخلية ووسائله ومقوماته وأنظمته الفرعية ، وذلك بإعتبار أن مثل هذا النظام يمثل الأساس في رسم خطة المراجعة وتحديد مدى ونطاق الاختبارات التي يجريها مراقب الحسابات . ۷/۲/۵/۱ معلومات عن الإلتزامات القانونية للمنشأة : حيث يتعرف مراقب الحسابات على هذه الإلتزامات بالإطلاع على القوانين المختلفة التي تنظم عمل المنشآت مثل قانون الشركات وقانون البنوك وقانون التعامل بالنقد الأجنبي . الخ وكذلك القيود القانونية التي تفرضها بعض العقود التي تبرمها المنشاة. وطبقاً لبيان معايير المراجعة رقم (۲۲) فإنه يجب على مراقب الحسابات أن يحصل على المستوى اللازم من المعلومات عن نشاط المنشأة الذي يمكنه من تخطيط وأداء عملية الفحص طبقاً لمعايير المراجعة المتعارف عليها ، وهذا المستوى من المعلومات يجب أن يمكنه من فهم الأحداث والعمليات والممارسات التي قد يكون لها في رأيه تأثير على القوائم المالية ومعرفة مراقب الحسابات بنشاط المنشأة يساعده فيما يأتي : تمييز نواحي عملية الفحص التي قد تحتاج إلى عناية خاصة. تقدير الظروف التي بموجبها يتم إنتاج وتشغيل ودراسة تجميع المعلومات المحاسبية داخل المنشأة . تقويم درجة معقولية التقديرات مثل تقويم المخزون ،

٥/١ إجراءات تخطيط عملية المراجعة

حتى يكون تخطيط أي عملية مراجعة تخطيطاً كافياً ينبغي على مراقب

الحسابات القيام بالخطوات التالية :

١/٥/١ الإتصال بمراقب الحسابات السابق :

ونعرض فيما يلي لكل خطوة من الخطوات السابقة على النحو التالي :

تتطلب معايير المراجعة من مراقب الحسابات الجديد الإتصال بمراقب الحسابات السابق قبل قبوله عملية المراجعة حينما يحدث تغيير في مراقب الحسابات أو يكون ذلك في مرحلة الحدوث " . وقد يكون الاتصال كتابياً أو شفوياً. ويجب على كل من مراقبي الحسابات أن يحتفظ بسرية أي معلومات يكون قد حصل عليها من الطرف الآخر مع ملاحظة سريان هذا الالتزام سواء قبل مراقب الحسابات الجديد للعملية أو لم يقبلها. والغرض من هذا الاتصال أن يحصل مراقب الحسابات الجديد على معلومات عن ظروف عملية التغيير بحيث تساعد هذه المعلومات في اتخاذ قرار بشأن قبول العملية أو عدم قبولها ، فقد يكون قد حدث خلاف بين مراقب الحسابات القديم والعميل بشأن المبادئ المحاسبية أو بعض الإجراءات أو الأمور المهمة الأخرى. ويجب أن يشرحمراقب الحسابات العميلة المنتظر ضرورة إجراء هذا الاتصال وأن يحصل على موافقته ويجب أن يطلب مراقب الحسابات الجديد من العميل أن يصرحالمراقب الحسابات القديم بالاستجابة الكاملة لتقديم أي بيانات قد تطلب منه بواسطة مراقب الحسابات الجديد، حيث أن قواعد السلوك المهني تمنع مراقب الحسابات القديم من أفشاء مثل هذه المعلومات إلا بموافقة العميل
ولاشك أن الاتصال بمراقب الحسابات القديم يفيد أيضاً في تخطيط عملية المراجعة ، حيث أنه من الأمور التي تسهل عملمراقب الحسابات الجديد

الآتي :

أ - الحصول على إستفسارات من مراقب الحسابات السابق عن بعض الأمور التي قد تؤثر على عملية الفحص مثل بعض نواحي عملية المراجعة التي قد تحتاج إلى وقت طويل أو بعض المشكلات التي صادفت مراقب الحسابات السابق نتيجة لحالة النظام المحاسبة والسجلات .

ب - دراسة أسواق المراجعة الخاصة بمراقب الحسابات السابق ، وتقتصر عادة على تلك الأوراق التي لها علاقة بأمور محاسبية هامة لها صفة الإستمرار مثل أوراق المراجعة المتعلقة بتحليل حسابات الميزانية وتلك المتعلقة

بالأحداث غير المؤكدة والخسائر المحتملة.

ويجدر الإشارة أنه ينبغى على مراقب الحسابات السابق أن يستجيب إستجابة سريعة وإيجابية الاتصال بمراقب الحسابات اللاحق . كما يجب على

مراقب الحسابات أن يسجل لديه أي قصور أو عدم كفاية في هذه الإستجابة. وأخيراً فإذا أظهرت إستجابة مراقب الحسابات السابق وجود أي قصور من ناحية العميل المرتقب فيجب أن تؤخذ بجدية وأن تكون موضع اعتبار حال إتخاذ قرار قبول أو رفض هذا العميل .

٢/٥/١ جمع المعلومات عن المنشأة وفهم طبيعة أعمالها والصناعة التي

تنتمى إليها :

بعد قبول مراقب الحسابات للمهمة الموكولة إليه يبدأ في وضع الخطة ، ولوضع مثل هذه الخطة فلابد له من جمع المعلومات عن المنشأة في شتى

المجالات مثل :

۱/۲/۵/۱ معلومات عامة : يحصل مراقب الحسابات على معلومات عن تاريخ المنشاة والتطورات التي مرت بها إلى أن وصلت إلى الوضع الحالي
وطبيعة أعمالها فإذا تعلق الأمر بشركة مساهمة فإنه يحصل على صورة من عقد الشركة ونظامها الأساسي يقصد التعرف على :

ا مركز الشركة ومقرها القانوني .

ب - مدة الشركة وغرضها الأساسي.

ج - مقدار رأس مال الشركة والأنواع المختلفة لأسهم رأس المال وحقوق حملة كل نوع من الأسهم .

د الصلاحيات والسلطات الممنوحة لأعضاء مجلس الإدارة والأعضاء المنتدبين .

هـ - الأحكام الخاصة بدعوة الجمعية العمومية للإنعقاد وتصفية الشركة .

و الأحكام الخاصة بالسنة المالية للشركة وإعداد الحسابات الختامية والميزانية وتوزيع الأرباح .

وإذا تعلق الأمر بشركة أشخاص فأيضاً يحصل على صورة من عقد

الشركة بغية التعرف على :

ا - رأس مال الشركة وحصة كل شريك .

ب - اسم الشريك أو الشركاء الذين لهم حق الإدارة .

ج - نسبة توزيع الأرباح والخسائر.

د المبالغ المسموح بها أو المسحوبات لكل شريك .

هـ - الأحكام الخاصة بإحتساب فوائد على رأس المال والمسحوبات .

و الأحكام المتعلقة بالمرتبات والمكافات الخاصة بالشركاء.

۲/۲/۵/۱ معلومات عن الصناعة التي ينتمى إليها العميل : يجب على مراقب الحسابات أن يحصل عن معلومات عن الصناعة التي تعتبر المنشأة جزءاً منها ، وعن مدى تأثرها بالأحوال الاقتصادية والتعليمات والقرارات الحكومية ، والتغيرات التكنولوجية من حيث تأثيرها على عملية المراجعة . كما يجب على مراقب الحسابات أن يحصل أيضا
على معلومات عن أي ممارسات أو تطبيقات محاسبية معتادة في هذه الصناعة وعن أحوال المنافسة فيها والاتجاهات المالية والنسب الأغراض التحليل المالي أن كانت هذه المعلومات متاحة .

ويمكن الحصول على معلومات عن الصناعة من الكتيبات التي أصدرها معهد المحاسبين القانونيين AICPA عن مراجعة بعض الصناعات Industry audit guides ومن المطبوعات التي تصدرها إتحادات غرف الصناعات.

۳/۲/۵/۱ معلومات عن التنظيم الإدارى : يقوم مراقب الحسابات بالتعرف على هيكل التنظيم الإدارى للمنشأة والسلطات والصلاحيات المفوضة للمديرين والموظفين الرئيسيين .

۲/۵/۱/ ٤ معلومات عن النواحي الفنية : التعرف على نوع المنتجات أو الخدمات التي تنتجها أو تزديها المنشأة ، وعمل زيارات المصانع المنشأة ومخازنها للتعرف على مراحل الإنتاج والآلات والمعدات وكيفية أداء العمل في هذه الأماكن .

ويعتبر التعرف على النواحي الفنية من الأمور التي تسهل عمل مراقب الحسابات في فهمه للقيود المحاسبية المسجلة في الدفاتر .

۵/۲/۵/۱ معلومات عن النظام المحاسبي : يقوم مراقب الحسابات بالتعرف على خريطة الحسابات وبيان بالمجموعة المستندية ونماذجها والمجموعة الدفترية المستخدمة ، وكذلك التعرف على الدورات المستندية لكل عملية وخط سيرها ودراسة اللائحة المالية أو لائحة الحسابات حيث تتضمن هذه اللائحة السياسات والإجراءات المحاسبية المتبعة ، وكذلك نظام التكاليف والنماذج المستخدمة في حالة المنشأة الصناعية.

٦/٢/٥/١ معلومات عن نظام الرقابة الداخلية : معلومات عن طبيعة نظام الرقابة الداخلية ووسائله ومقوماته وأنظمته الفرعية ، وذلك بإعتبار
أن مثل هذا النظام يمثل الأساس في رسم خطة المراجعة وتحديد مدى

ونطاق الاختبارات التي يجريها مراقب الحسابات ..

۷/۲/۵/۱ معلومات عن الإلتزامات القانونية للمنشأة : حيث يتعرف مراقب الحسابات على هذه الإلتزامات بالإطلاع على القوانين المختلفة التي تنظم عمل المنشآت مثل قانون الشركات وقانون البنوك وقانون التعامل بالنقد الأجنبي .... الخ وكذلك القيود القانونية التي تفرضها بعض العقود التي تبرمها المنشاة.

وطبقاً لبيان معايير المراجعة رقم (۲۲) فإنه يجب على مراقب الحسابات أن يحصل على المستوى اللازم من المعلومات عن نشاط المنشأة الذي يمكنه من تخطيط وأداء عملية الفحص طبقاً لمعايير المراجعة المتعارف عليها ، وهذا المستوى من المعلومات يجب أن يمكنه من فهم الأحداث والعمليات والممارسات التي قد يكون لها في رأيه تأثير على القوائم المالية

ومعرفة مراقب الحسابات بنشاط المنشأة يساعده فيما يأتي :

تمييز نواحي عملية الفحص التي قد تحتاج إلى عناية خاصة.

تقدير الظروف التي بموجبها يتم إنتاج وتشغيل ودراسة تجميع المعلومات المحاسبية داخل المنشأة .

. تقويم درجة معقولية التقديرات مثل تقويم المخزون ، والاستهلاك ،

و مخصصات الديون المشكوك فيها ونسبة الاكتمال في العقود طويلة الأجل.

تقويم درجة معقولية البيانات المقدمة من الإدارة .

ه الحكم على مدى مناسبة المبادئ المحاسبية المطبقة وكفاية الإفصاح ...

٣/٥/١ تخطيط إستراتيجية المراجعة وتوثيقها :

بعد قيام مراقب الحسابات بجمع المعلومات اللازمة عن نشاط العميل وتفهمه لهذا النشاط يقوم مراقب الحسابات بتحديد الإستراتيجية التي تتبع وتخطيط عملية المراجعة . فتخطيط عملية المراجعة يقتضى وضع إستراتيجية
عامة لكيفية إجراء عملية الفحص ونطاقها ، ومن العوامل التي تؤثر في طبيعة التخطيط ومداه وتوقيته حجم المنشأة ودرجة تعقيد عملياتها . وخبرة مراقب الحسابات السابقة بالمنشأة ومعرفة مراقب الحسابات بطبيعة نشاطها . والهدف من عملية التخطيط هو أن يختار مراقب الحسابات بالنسبة لكل حساب أو مجموعة من الحسابات الاستراتيجية التي تصلح لأداء عملية الفحص بفاعلية وكفاية . فإستراتيجية عملية المراجعة تحدد طبيعة ومدى توقيت إختبارات وإجراءات المراجعة التي يلزم القيام بها للحصول على أدلة الاثبات التي تؤيد رأى مراقب الحسابات في القوائم المالية والبدائل المتاحة أمام مراقب الحسابات في هذا الشأن هي :

الاعتماد بصفة أساسية على الاختبارات الأساسية اختبارات تحقيق العمليات والأرصدة التفصيلية وعدم الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية.

ب - الاعتماد جزئياً على أنظمة الرقابة الداخلية المحاسبية بعد إجراء الاختبارات اللازمة للتأكد من تنفيذها مع إجراء التعديلات اللازمة في

طبيعة ومدى وتوقيت الاختبارات الأساسية .

وقد يستخدم مراقب الحسابات الاستراتيجية نفسها بالنسبة لعملية المراجعة بأكملها أو قد يستخدم إستراتيجيات مختلفة بالنسبة لكل جزء من أجزاء عملية المراجعة. وهكذا يكون من المستطاع أن يقوم مراقب الحسابات بمراجعة أحد الحسابات أو مجموعة من الحسابات أو العمليات بالاعتماد أساساً على الإجراءات الرقابية، وأن يراجع أجزاء أخرى من العمل بالاعتماد أساساً على الاختبارات الأساسية - وتنطبق هذه المرونة أيضاً عند مراجعة فروع المنشأة المختلفة أو الشركات التابعة أو الأنشطة المختلفة التي تتكون منها أعمال

المنشأة
٤/٥/١ التقويم المبدئي لأنظمة الرقابة الداخلية :

إن كانت الإستراتيجية الموضوعة هي الاعتماد على الإجراءات الرقابية فيجب على مراقب الحسابات إعداد بيان مكتوب لما في شكل خرائط تدفق أو في شكل مذكرات مكتوبة بالنظام المحاسبي للمستخدم وبالإجراءات الرقابية الداخلية التي ينوى الاعتماد عليها. والتأكيد فهم مراقب الحسابات للمعلومات التي تم الحصول عليها يلجأ بعض مراقبي الحسابات إلى متابعة عملية واحدة خلال النظام قبل القيام بإختبارات مدى تنفيذ نظام الرقابة الداخلية . وبعد توثيق النظام المحاسبي والإجراءات الرقابية التي ينوى الاعتماد عليها يقوم مراقب الحسابات بإجراء تقويم مبدئي لكل إجراء من هذه الإجراءات الرقابية لتحديد نقاط القوة والضعف في النظام ، وكثيراً ما يستخدم مراقب الحسابات قائمة استقصاء لتساعده في إجراء هذا التقويم. فإذا قرر مراقب الحسابات عدم الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية فإنه ليس من الضروري في هذه الحالة أخذ

البيانات مكتوبة