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Ce document détaille la comptabilité des stocks, de leur définition (matières premières, produits en cours, finis, marchandises) et typologie (fonction, rôle logistique, gestion opérationnelle, nature économique) à leur évaluation (PEPS, CUMP, spécifique) et aux principes comptables (coût historique, prudence, indépendance des exercices, permanence des méthodes, image fidèle). Il explique ensuite les écarts de stocks (quantité, valeur, administratifs), leurs conséquences sur les états financiers (bilan, compte de résultat, fiscalité, ratios) et les procédures de régularisation (identification, calcul des ajustements, écritures comptables). Enfin, il analyse l'impact des régularisations sur le bilan et le compte de résultat, incluant les ajustements comptables (charges/produits constatés d'avance, charges/produits à payer, amortissements, provisions) et l'interprétation des résultats.

1.1-Définition des stocks en comptabilité:
En comptabilité, les stocks désignent les biens ou produits détenus par une entreprise en vue de leur utilisation ou de leur vente dans le cadre de son activité. Ils sont classés comme des actifs courants dans le bilan comptable, car ils sont destinés à être transformés ou vendus dans un délai d'un ans.
-Les stocks comprennent généralement :
1.1.2-Les matières premières : biens achetés pour être transformés.
Exemple : acier pour une usine automobile
1.1.2-Les produits en cours : biens en cours de fabrication.
Exemple : lubrifiant , emballages
1.1.3-Les produits finis : produits terminés prêts à être vendus.
Exemple : voiture en cours d’assemblage
1.1.4-Les marchandises : biens achetés pour être revendus sans transformation.
Exemple : vêtements
1.2-Typologie des stocks :
Les stocks se classent en plusieurs catégories en fonction de leur nature et de leur utilisation dans le cycle d'exploitation d'une entreprise. Voici les principales typologies :
1.2.1-Selon la fonction dans l’entreprise :
°Matières premières : Biens destinés à être transformés au cours de la production.
Exemple : le bois pour un fabricant de meubles.
°Produits semi-finis ou en cours de production : Biens en cours de transformation mais non achevés.
Exemple : une pièce de voiture en cours d'assemblage.

°Produits finis : Biens terminés, prêts à être vendus.
Exemple : un téléphone portable prêt à être livré.
°Marchandises : Biens achetés pour être revendus sans modification.
Exemple : vêtements dans une boutique de détail.
1.2.2-Selon le rôle dans la chaîne logistique :
°Stock de sécurité : Maintenu pour éviter une rupture de stock en cas de retard des fournisseurs ou de hausse de la demande.
°Stock dormant : Biens inutilisés ou en excès, souvent obsolètes.
°Stock stratégique : Réservé pour répondre à des besoins spécifiques ou pour anticiper des hausses de prix.
°Stock en transit : Biens en cours de transport entre différents sites ou entre le fournisseur et l’entreprise.
1.2.3-Selon la gestion opérationnelle :
°Stock initial : Niveau de stock au début d’une période donnée.
°Stock final : Niveau de stock à la fin d’une période donnée.
°Stock moyen : Moyenne des niveaux de stock sur une période donnée.
1.2.4-Selon la nature économique :
°Stocks périssable : Produits avec une durée de vie limitée, comme les denrées alimentaires.
°Stock durable : Produits qui ne se détériorent pas rapidement, comme les matériaux de construction.
1.3-Principe comptable lié aux stocks:
En comptabilité, le traitement des stocks repose sur plusieurs principes fondamentaux :

1.3.1-Le principe des coûts historiques:
Les stocks doivent être évalués à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production. Ce principe garantit que les stocks sont inscrits dans les comptes au prix réellement payé ou au coût réellement engagé pour les produire.
1.3.2-Le principe de prudence:
Les entreprises doivent enregistrer les stocks au montant le plus faible entre leur coût d'acquisition ou de production, leur valeur nette de réalisation (prix probable de vente diminué des coûts nécessaires à la vente). Cela permet d'éviter une surévaluation des actifs.
1.3.3-Le principe d'indépendance des exercices:
Les charges et produits doivent être rattachés à l'exercice au cours duquel ils sont engagés. Ainsi, les variations de stocks (augmentations ou diminutions) sont comptabilisées à chaque fin d’exercice pour refléter correctement la situation financière.
1.3.4-Le principe de permanence des méthodes:
L'entreprise doit utiliser la même méthode d'évaluation des stocks (PEPS, CUMP, etc.) d’un exercice à l’autre pour assurer la comparabilité des états financiers. Toute modification doit être justifiée.
1.3.5-Le principe d'image fidèle:
Les stocks doivent être présentés de manière à donner une image fidèle de la situation économique et financière de l’entreprise.
-Méthodes d’évaluation des stocks :
Les principales méthodes utilisées pour évaluer les stocks incluent :
•PEPS (Premier Entré, Premier Sorti) : Les premiers biens entrés en stock sont considérés comme les premiers sortis.
Exemple :
Le 1 janvier: Achat de 5 unités à 100 DA chacune.
Le 5 janvier: Achat de 5 unités à 120 DA chacune.
Le 10 janvier : Vente de 6 unités.
-Calcul selon PEPS :
-Coût des unités vendues (6 unités) :
5 unités à 100 DA = 5 × 100 = 500 DA.
1 unité à 120 DA = 1 × 120 = 120 DA.
-Coût total = 500 + 120 = 620 DA.
-Stock restant :
4 unités à 120 DA = 4 × 120 = 480 DA.
-Résultat :
Coût des ventes = 620 DA.
Valeur du stock restant = 480 DA.
•CUMP (Coût Unitaire Moyen Pondéré) : La valeur du stock est calculée en fonction du coût moyen des biens.
Exemple :

1. 1er janvier : Achat de 10 unités à 1000 DA.


2. 10 janvier : Achat de 15 unités à 1200 DA.
   -CUMP après les deux achats = (10 × 1000 + 15 × 1200) ÷ (10 + 15) = 1120 DA.
   -Vente de 12 unités :
   Coût des ventes = 12 × 1120 DA = 13,440 DA.
   Résultat :
   Le coût unitaire après les achats est 1120 DA.
   •Détermination spécifique : Méthode utilisée pour des biens distincts ou à forte valeur (ex: voitures).

Exemple :
Supposons qu'une entreprise en Algérie fabrique des stylos et souhaite déterminer le coût des matières premières pour chaque stylo. Si le coût total des matières premières pour produire 100 stylos est de 1000 dinars algériens, la détermination spécifique consiste à répartir ce coût par stylo.
-Calcul :
Coût des matières premières par stylo = 1000 DA ÷ 100 stylos = 10 DA par stylo.

Chapitre 2 : Origine des écarts dans les stocks
2.1-Les écarts dans les stocks :
2.1.1-Écarts de quantité (Écarts physiques)
Ces écarts surviennent lorsque les quantités enregistrées diffèrent des quantités réelles en stock.
-Causes principales :
°Erreurs de saisie des quantités :
Des erreurs humaines lors de la réception, de l’expédition ou du mouvement des stocks peuvent entraîner des inexactitudes.
°Perte ou détérioration :
Les stocks peuvent être endommagés, périmés ou volés, entraînant une diminution non comptabilisée.
°Retards dans les mises à jour :
Les flux de stocks (entrées/sorties) ne sont pas toujours enregistrés immédiatement, ce qui crée des décalages.
°Consommation ou production imprévue :
Une utilisation non planifiée de matériaux dans la production peut provoquer des écarts.
2.1.2-Écarts de valeur
Ces écarts reflètent une différence entre la valeur comptable des stocks et leur valeur réelle.
-Causes principales :
°Variation des coûts d'achat :
Les prix des matières premières ou des marchandises peuvent fluctuer (augmentation ou réduction).

°Estimation incorrecte :
Lorsqu’une valeur approximative est attribuée aux stocks obsolètes ou endommagés, cela génère des écarts.
°Méthodes d'évaluation des stocks :
L’utilisation de différentes méthodes de valorisation (FIFO, LIFO, coût moyen pondéré) peut influencer la valeur comptable des stocks.
2.1.3-Écarts administratifs ou organisationnels :
-Causes principales :
°Manque de coordination entre services :
Les données divergent entre les départements (stock, comptabilité, production).
°Faiblesses des systèmes d’information :
Des systèmes non intégrés ou non mis à jour peuvent provoquer des incohérences.
2.2-Conséquences des écarts non régularisés sur les états financiers
Dans un contexte comptable, les écarts non régularisés représentent des différences ou des anomalies non corrigées, qui peuvent avoir des impacts significatifs sur les états financiers. Ces écarts concernent souvent des divergences dans la gestion des stocks, des erreurs de calcul, ou des différences entre les prévisions et les résultats réels.
2.2.1-Impact sur le bilan :
°Surévaluation ou sous-évaluation des actifs :
Les écarts non régularisés dans la valorisation des stocks peuvent entraîner une surévaluation ou une sous-évaluation des actifs dans le bilan.
Exemple : Si des stocks détériorés ne sont pas correctement dépréciés, l’actif circulant sera surévalué.

2.2.2-Impact sur les dettes :
Une sous-évaluation des stocks peut amener l’entreprise à sous-estimer ses dettes Exemple : engagements liés aux fournisseurs
2.2.3 Impact sur le compte de résultat :
°Résultat opérationnel biaisé :
Les écarts non régularisés affectent directement le coût des marchandises vendues (CMV) ou le coût de production.
Exemple : Si le coût réel des matières premières est supérieur au coût enregistré, le résultat net sera surestimé.
°Effet sur la marge bénéficiaire :
Une surévaluation des stocks en fin d’exercice réduit artificiellement le coût des ventes, ce qui augmente la marge brute.
2.3.1-Conséquences fiscales :
Une sous-évaluation des stocks peut réduire artificiellement le résultat imposable, entraînant des conséquences fiscales négatives en cas de contrôle fiscal.
-Impact sur les ratios financiers :
°Ratios de rentabilité : Des écarts non régularisés faussent les indicateurs tels que le ROE (Return on Equity) ou le ROA (Return on Assets).
°Ratios de liquidité : Une surévaluation des stocks améliore artificiellement les ratios de liquidité, ce qui donne une image trompeuse de la solvabilité de l’entreprise.
Exemple :
Une entreprise a enregistré un stock final de 200 000 €, alors que la valeur réelle, après inventaire, est de 180 000 €.
o Sur le bilan :
Actif circulant surévalué de 20 000 €.
Impact sur les capitaux propres si l’écart est régularisé ultérieurement.
o Sur le compte de résultat :
Coût des ventes sous-évalué de 20 000 €.
Résultat net surestimé
-Conséquences :
 Les investisseurs peuvent être induits en erreur.
 En cas de contrôle fiscal, l’entreprise risque des amendes.
 Moyens de régularisation
 Effectuer des inventaires périodiques.
 Réconcilier les données entre les différents services (logistique, comptabilité, gestion).
 Utiliser des logiciels de gestion intégrée (ERP) pour automatiser les calculs.

Chapitre 3 : Procédures de régularisation des stocks
3.1-Étapes des régularisations comptables :
La régularisation des stocks se fait en plusieurs étapes qui permettent d’ajuster les valeurs des stocks dans les comptes en fin d’exercice.
3.1.1-Identification des écarts de stocks :
Les écarts de stocks peuvent résulter de plusieurs facteurs : erreurs de comptabilisation, vol, détérioration, ou erreurs dans les inventaires physiques. Cette étape consiste à faire un inventaire physique des stocks pour vérifier les quantités et leur valeur réelle.
3.1.2-Calcul des ajustements nécessaires :
Une fois l’inventaire physique effectué, il faut comparer la valeur des stocks constatée avec celle des stocks inscrits en comptabilité. Si un écart est constaté, il faut calculer la régularisation à effectuer pour que les comptes reflètent la réalité des stocks.
3.1.3-Régularisation des comptes :
Les ajustements sont enregistrés en comptabilité par le biais des écritures comptables spécifiques, qui permettent de rectifier la valeur des stocks dans les livres de l'entreprise.
3.2-Écritures comptables associées aux ajustements :
Les écritures comptables associées à la régularisation des stocks dépendent du type d'écart constaté entre les stocks physiques et comptabilisés. Les écritures peuvent concerner soit un ajustement à la hausse, soit à la baisse.
3.2.1-Ajustement à la hausse des stocks :
Lorsque le stock physique est supérieur au stock comptabilisé, l'entreprise devra procéder à une augmentation de la valeur des stocks.
Exemple :
Supposons que l’inventaire physique des stocks a révélé un excédent de 10 000 DA par rapport au stock comptabilisé. L'écriture sera :
Débit : Compte 31 – Stocks de marchandises (10 000 DA)
Crédit : Compte 708 – Produits des ventes (10 000 DA)

3.2.2-Ajustement à la baisse des stocks :
Lorsque le stock physique est inférieur au stock comptabilisé, l'entreprise devra réduire la valeur des stocks.
Exemple :
Supposons que l’inventaire physique des stocks a révélé un manque de 5 000 DA par rapport au stock comptabilisé. L'écriture sera :
Débit : Compte 688 – Charges exceptionnelles sur exercices antérieurs (5 000 DA)
Crédit : Compte 30 – Stocks de marchandises (5 000 DA)

3.3-Exemples concrets de régularisations :
Pour illustrer les procédures de régularisation des stocks, voici quelques exemples tirés de situations courantes dans une entreprise.
3.3.1-Stock de marchandises excédentaire
Une entreprise de distribution de matériel informatique effectue son inventaire annuel. Elle constate que le stock physique est supérieur de 50 000 DA à celui comptabilisé dans ses livres. Cette régularisation peut se traduire par l’enregistrement de l’ajustement suivant :
Débit : Compte 30 – Stocks de marchandises (50 000 DA)
Crédit : Compte 708 – Produits des ventes (50 000 DA)

3.3.2-Stock de matières premières détérioré :
Une société de fabrication constate lors de son inventaire que certaines matières premières sont détériorées et ne peuvent plus être utilisées. Après évaluation, la valeur de la perte s’élève à 20 000 DA. L’écriture comptable sera la suivante :
Débit : Compte 689 – Pertes sur créances irrécouvrables (20 000 DA)
Crédit : Compte 31 – Stocks de matières premières (20 000 DA)

3.3.3-Stock obsolète :
Une entreprise constate que certains de ses produits sont devenus obsolètes et ne peuvent plus être vendus. Après évaluation, l’entreprise décide d’ajuster la valeur de ces stocks de 15 000 DA. L’écriture comptable sera :
Débit : Compte 689 – Pertes sur stocks obsolètes (15 000 DA)
Crédit : Compte 30 – Stocks de marchandises (15 000 DA)

Chapitre 4 : Impact des régularisations sur les états financiers
4.1-Incidences sur le bilan et le compte de résultat :
4.1.1-Impact sur le bilan :
Le bilan est un état de synthèse qui reflète la situation patrimoniale de l’entreprise à un moment donné. Les ajustements peuvent affecter les éléments suivants :
a) Actifs :
Exemple : Régularisation des amortissements
Lorsqu’un actif immobilisé est amorti, sa valeur nette comptable (VNC) diminue.
Écriture comptable :
Débit : Dotation aux amortissements (Compte 681)
Crédit : Amortissements cumulés (Compte 28x)
°Impact sur le bilan :
Diminution de la valeur nette de l’actif concerné.
Augmentation des amortissements cumulés.
b) Passifs :
Exemple : Provision pour risques et charges
Une provision est enregistrée pour anticiper une charge future incertaine (par exemple, un litige).
Écriture comptable :
Débit : Dotation aux provisions (Compte 681)
Crédit : Provision pour risques (Compte 15x)
°Impact sur le bilan :
Augmentation des passifs à court ou long terme.
c) Capitaux propres : Les ajustements en fin d’exercice (bénéfice ou perte) affectent le résultat de l’exercice et, par conséquent, les capitaux propres.
4.1.2-Impact sur le compte de résultat :
Le compte de résultat retrace la performance de l’entreprise sur une période donnée. Les régularisations affectent les charges et produits, modifiant ainsi le résultat net.
a) Produits constatés d’avance :
Exemple : Un loyer perçu à l’avance
Une partie du produit est reportée à l’exercice suivant.
Écriture comptable :
Débit : Produits constatés d’avance (Compte 487)
Crédit : Produits locatifs (Compte 706)
°Impact sur le compte de résultat :
Diminution des produits de l’exercice en cours.
b) Charges à payer :
Exemple : Une facture non parvenue pour des fournitures
La charge est comptabilisée avant réception de la facture.
Écriture comptable :
Débit : Fournitures consommées (Compte 6xx)

Crédit : Charges à payer (Compte 4487)

°Impact sur le compte de résultat :
Augmentation des charges de l’exercice.
c) Charges et produits exceptionnels :
Exemple : Vente d’un actif avec une perte
La perte est enregistrée comme charge exceptionnelle.

Écriture comptable :
Débit : Perte sur cession d’immobilisation (Compte 675)

Crédit : Immobilisation cédée (Compte 21x)

°Impact sur le compte de résultat :
Augmentation des charges exceptionnelles
-Une entreprise doit :

1. Amortir une machine d’une valeur de 1 000 000 DA sur 5 ans (amortissement linéaire).


2. Réaliser une provision pour un litige estimé à 200 000 DA.
   Écritures et impacts :


3. Amortissement de la machine :
   Écriture comptable :
   Débit : Dotation aux amortissements (681) 200 000 DA
   
   Crédit : Amortissements cumulés (28x) 200 000 DA
   
   -Impact :
   Au bilan : Valeur nette de la machine = 800 000 DA.
   Au compte de résultat : Augmentation des charges de 200 000 DA.


4. Provision pour litige :
   Écriture comptable :
   Débit : Dotation aux provisions (681) 200 000 DA
   
   Crédit : Provision pour litiges (15x) 200 000 DA
   
   -Impact :
   Au bilan : Augmentation des passifs (provision).
   Au compte de résultat : Augmentation des charges de 200 000 DA.

4.2-Analyse des ajustements et interprétation des résultats comptables.
4.2.1-Nature des ajustements comptables :

1. Nature des ajustements comptables
   Les ajustements peuvent inclure :
   °Charges constatées d'avance (Compte 486):
   Charges payées au cours de l’exercice mais qui concernent un ou plusieurs exercices futurs.
   Exemple : Assurance payée pour une période couvrant plusieurs exercices.
   Écriture comptable :
   Débit : Charges constatées d’avance (486)
   
   Crédit : Compte de charge concerné (6xx)


2. Produits constatés d'avance (Compte 487):
   Produits encaissés au cours de l’exercice mais qui concernent un ou plusieurs exercices futurs.
   Exemple : Location encaissée pour des mois futurs.
   Écriture comptable :
   Débit : Compte de produit concerné (7xx)
   
   Crédit : Produits constatés d’avance (487)


3. Charges à payer (Compte 4487):
   Charges engagées mais non encore payées à la clôture de l’exercice.
   Exemple : Facture d’électricité pour le mois de décembre, non encore reçue.
   Écriture comptable :
   Débit : Compte de charge concerné (6xx)
   
   Crédit : Charges à payer (4487)


4. Produits à recevoir (Compte 4486):
   Produits gagnés mais non encore encaissés.
   Exemple : Facturation pour services rendus en décembre mais paiement prévu en janvier.
   Écriture comptable :
   Débit : Produits à recevoir (4486)
   
   Crédit : Compte de produit concerné (7xx)


5. Dotations aux amortissements (Compte 681):
   Répartition du coût d’un actif sur sa durée d’utilisation.
   Exemple : Une machine achetée pour 500 000 DA, amortie sur 5 ans (amortissement linéaire).
   Écriture comptable :
   Débit : Dotation aux amortissements (681)
   
   Crédit : Amortissements cumulés (28xx)


6. Dotations aux provisions (Compte 681):
   Anticipation de charges ou pertes futures.
   Exemple : Provision pour litige estimée à 100 000 DA.
   Écriture comptable :
   Débit : Dotation aux provisions (681)
   
   Crédit : Provision pour risques (15xx)
   4.2.2-Interprétation des résultats comptables
   Les ajustements influencent les résultats comptables en ajustant :


7. Les produits :
   Produits constatés d’avance diminuent le résultat de l’exercice courant.
   Produits à recevoir augmentent le résultat.


8. Les charges :
   Charges constatées d’avance augmentent le résultat.
   Charges à payer diminuent le résultat.


9. Amortissements et provisions :
   Réduisent le résultat de l’exercice mais reflètent une prudence comptable.
   Exemple :
   Une entreprise a payé 120 000 DA pour une assurance couvrant 12 mois, de septembre N à août N+1.
   A une facture d’électricité de 30 000 DA pour décembre N, non encore reçue.
   A un litige en cours avec une estimation de risque de 50 000 DA.
   Écritures et impacts :
   3.1-Assurance :
   Pour les 4 mois (janvier à avril N+1) :
   Débit : Charges constatées d’avance (486) 40 000 DA
   
   Crédit : Charges d’assurance (616) 40 000 DA
   Impact : Réduction des charges de N.
   3.2-Électricité :
   Débit : Charges d’électricité (606) 30 000 DA
   
   Crédit : Charges à payer (4487) 30 000 DA
   Impact : Augmentation des charges de N.
   3.3- Provision pour litige :
   Débit : Dotations aux provisions (681) 50 000 DA
   
   Crédit : Provision pour risques (15xx) 50 000 DA
   Impact : Réduction du résultat de N.