الترجمة الكاملة للبحث: نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)

سأترجم النص بالترتيب نفسه الذي ورد في الصور، ### المؤلفون والانتماءات الأكاديمية بنغلاديش. بنغلاديش. bd

الملخص (Abstract)

وتجنب تشوهات التكلفة التي قد تؤدي إلى قرارات غير سليمة. ويُعد ذلك ضروريًا لتحقيق التنمية المستدامة والنمو، تتضمن هذه المقالة وصفًا موجزًا لمجموعة من الدراسات المنشورة في مجلات دولية حول نظام التكاليف على أساس الأنشطة. وقد حاول المؤلفون استخلاص الأفكار الرئيسية لهذه الدراسات. وتسلط بعض الدراسات الضوء على تأثير نظام ABC في الشركات الأوروبية، ويركز تحليل الدراسات على الاختلافات بين قطاعات الأعمال المختلفة، مثل قطاع الخدمات، وقطاع التكنولوجيا، والقطاع الصناعي، وغيرها. وقد ثبت نجاح نظام ABC في معظم القطاعات. والتكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت (Time-Driven ABC)، الكلمات المفتاحية: التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، التكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت. تُعرف المحاسبة الإدارية بأنها أداة تساعد المديرين على اتخاذ القرارات، وممارسة الرقابة التشغيلية. مثل:

• إعداد الموازنات على أساس الأنشطة (Activity-Based Budgeting). - بطاقة الأداء المتوازن (Balanced Scorecard). - إدارة الجودة الشاملة (Total Quality Management). وتحسين مدى ارتباط معلومات التكلفة بالواقع الإداري والتشغيلي. فالتقارير التقليدية تُظهر مقدار الأموال التي أُنفقت، لكنها لا توضح بالضرورة التكلفة الحقيقية للأنشطة والعمليات، وذكر Aranoff وآخرون (1998) أن هناك هدفين رئيسيين لتطبيق هذا النظام: ويمكن الحد من هذه المشكلة باستخدام نظام ABC الذي يعتمد على عدة مجموعات للتكاليف، رغم أهميتها في إعداد التقارير المالية، بدلًا من توفير المعلومات التفصيلية اللازمة لدعم القرارات الإدارية. 0 مراجعة الأدبيات (Literature Review) بهدف تلخيص نتائجها وفقًا لموضوعات محددة، مثل:
• نظرية القيود (Theory of Constraints – TOC). - دور نظام ABC بوصفه أداة للأعمال، - دور النظام في المؤسسات الصناعية. - دوره في التجارة الإلكترونية. - دوره في إعداد الموازنات المالية. ### تحليل نظام ABC ونظرية القيود (Theory of Constraints) وفقًا للباحثين Robert Kee وCharles Schmidt (1997)، وقد اقترحت نظرية القيود بوصفها منهجًا طويل الأجل. وطوّرت الدراسة نموذجًا عامًا يجمع بين هذين النهجين المختلفين. قد لا يؤدي أيٌّ من النهجين إلى تحقيق المزيج الأمثل للمنتجات. ويمكن استخدام هذا النموذج العام لتعديل نظرية القيود أو نظام ABC بما يحقق نتائج أفضل. ## الصفحة 67 قد يكون الجمع بين نظام ABC ونظرية القيود ضروريًا للوصول إلى المزيج الأمثل للمنتجات، لأن الاعتماد على أحد النهجين وحده قد لا يحقق أفضل النتائج في جميع الظروف. ### نظام إدارة الجودة الشاملة (TQM) باعتباره سهل التطبيق مثل نظام ABC وفقًا للباحثين R. Letza وKen Gadd (1994)، أما نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، فهو نظام محاسبي يقيس استخدام الموارد وفقًا للأنشطة التي تستهلكها. يمكن لنظام ABC توليد المعلومات المحاسبية اللازمة لتقييم التكاليف ودعم تطبيق إدارة الجودة الشاملة. ### منظور سلسلة الإمداد والتكاليف على أساس الأنشطة (Supply Chain Costing & Activity-Based Perspective) يهدف البحث المعنون «تكاليف سلسلة الإمداد: منظور قائم على التكاليف على أساس الأنشطة» للباحثين Binshan وCollins وRobert (2001) إلى مساعدة المديرين على تحسين فهمهم لتكاليف الخدمات اللوجستية والمحاسبة المتعلقة بها، من أجل استخدام التكلفة الإجمالية بوصفها أداة لإدارة العمليات اللوجستية. واستخدام نظام ABC لمساعدة المديرين على تحسين تخصيص تكاليف الخدمات اللوجستية لمختلف المنتجات. كما تتضمن الدراسة تطبيقات إدارية وتقنيات تنفيذ مهمة لنظام ABC. ذكر John C. بحيث يحدد هذا المحرك تكلفة الوحدة. وعند استخدام النظام لتحديد تكلفة طلبية، فإن التكلفة المتوقعة للموارد في ظل نظام التكاليف التقليدي قد تختلف عن التكلفة المقدرة باستخدام ABC. ويرجع الاختلاف إلى أن النظام التقليدي لا يقيس دائمًا الاستخدام الفعلي للموارد، بينما يربط نظام ABC التكاليف بمحركاتها الفعلية. ### الإدارة الاستراتيجية للتكاليف: منهج ABC (Strategic Cost Management: ABM Approach) حيث يتضمن مرحلتين: وتكون تكاليف الأنشطة هي التكاليف الناتجة عن تنفيذ تلك الأنشطة. وذلك من خلال الخطوات التالية:

4. الخطوة الرابعة: اختيار أدوات الرقابة على التكاليف ووظائف الإدارة بهدف تقليل محركات التكلفة أو أتمتتها. مع تتبع التكاليف من خلال محركات التكلفة. فإن استخدام المعلومات الناتجة عن نظام ABC قد يؤدي إلى تحسين القرارات المتعلقة بالتكاليف، وزيادة الأرباح، ويجب على الإدارة تنفيذ عملية واعية للتغيير التنظيمي وتطبيق النظام حتى تتمكن المؤسسة من الاستفادة من المعلومات المحسّنة الناتجة عن تحليل ABC. ### نظام ABC في التخطيط واتخاذ القرارات (ABC for Planning & Decision Making) ووفقًا لمنهجية ABC، يمكن تصنيف أنشطة الجامعات إلى أربعة أجزاء رئيسية:

• التدريس. - خدمات المجتمع. - الأنشطة الإدارية. وتُوزَّع التكاليف غير المباشرة المرتبطة بهذه الأنشطة وفقًا للوقت المستغرق في تنفيذ كل نشاط. لأنها تتأخر في تجميع البيانات، كما قد تؤدي إلى تشوه المعلومات. وعلاوة على ذلك، فإن قياس التكاليف لا يأخذ دائمًا في الحسبان التكاليف المرتبطة بالالتزامات الحالية والطاقة الإنتاجية غير المستغلة التي تؤدي إلى الاختناقات. Closs (2000) في بحثهما أن نظام ABC أصبح أداة تحليلية مهمة للعديد من مؤسسات الخدمات اللوجستية حول العالم. ### نظام ABC في التجارة الإلكترونية (ABC for E-Business) أكد Roztocki وNarczy (2001) أهمية تطبيق نظام ABC في قطاع التكنولوجيا والتجارة الإلكترونية، ويُعد النظام مفيدًا في هذا المجال. وللمساعدة في اتخاذ قرار تطبيق ABC، \[ \text{نسبة التكاليف غير المباشرة} = \frac{\text{التكاليف غير المباشرة}}{\text{إجمالي التكاليف}} \] في المحاكاة، تتدفق العناصر المادية خلال سلسلة من عمليات التصنيع، ## الصفحة 68 يوضح الشكل العلاقة بين نموذج المحاكاة ونظام التكاليف على أساس الأنشطة. المكونات الواردة في الشكل:
• الموارد (Resources). - محرك الموارد (Resource Driver). - المواد الخام (Raw Materials). - محرك النشاط (Activity Driver). - المنتجات النهائية (End Products). أظهرت الدراسة أن الجمع بين مفاهيم ABC ونموذج محاكاة الأحداث المنفصلة قد يساعد في الحصول على نطاق من تكاليف المنتجات المتوقعة. ### التكاليف على أساس دورة حياة النشاط (Activity-Based Life Cycle Costing) يُعرف باسم التكاليف على أساس دورة حياة النشاط (Activity-Based Life Cycle Costing – LCC). وتناقش الدراسة هذا المفهوم وفوائده، ### التكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت (Time-Driven ABC) 0 أهداف الدراسة (Objectives)

1. تطوير مفهوم واضح حول الجوانب النظرية لنظام ABC. 3. التعرف على مشكلات تطبيق نظام ABC وفوائده في المؤسسات. 5. التعرف على كيفية تطبيق نظام ABC في القطاع الصناعي. مثل إعداد الموازنات على أساس الأنشطة، وتكاليف دورة الحياة، وغيرها. 9. التوصية ببعض الخطوات اللازمة لتنفيذ نظام ABC. 1 حدود الدراسة (Limitation of Our Study) واجه المؤلفون المشكلات التالية عند دراسة شركة نستله بنغلاديش المحدودة:

• فرض قيود شديدة على الإفصاح عن بعض المعلومات الضرورية المطلوبة للدراسة، بسبب مبدأ السرية. ### 3. 2 المنهجية (Methodology) لإعداد هذا التقرير، استُخدمت البيانات الأولية والثانوية. والرجوع إلى الكتب ذات الصلة. ### 4. 0 تطبيق نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Implementation of Activity-Based Costing) أولًا، ## الصفحة 69 ووفقًا للباحثين Cooper وKaplan (1991)، توجد ستة قرارات رئيسية يجب اتخاذها قبل تصميم نظام ABC:

2. هل يجب اعتماد التصميم النهائي للنظام قبل البدء في تنفيذه؟
3. من المسؤول عن ملكية النظام النهائي؟
4. هل ينبغي أن يكون التصميم الأولي معقدًا أم بسيطًا؟ وقد استُخدم نموذج مفاهيمي لتوضيح أهمية نظام ABC في المؤسسات الصناعية والخدمية. العناصر الواردة في الشكل التوضيحي:

• الظروف التي تشجع على تطبيق نظام ABC (Conditions Favoring the Application of ABC). - تنفيذ نظام ABC (Implementation of ABC). - توقيت تطبيق نظام ABC (The Timing of ABC). ### خطوات تنفيذ نظام ABC قُسّمت عملية التنفيذ إلى ست خطوات أساسية: الخطوة الأولى: تحديد الأنشطة وتعريفها، مثل الأنشطة على مستوى الوحدة، والمنتج، والأنشطة الداعمة للمؤسسة، الخطوة الثانية: تتبع التكاليف غير المباشرة مباشرةً إلى الأنشطة وعناصر التكلفة متى كان ذلك ممكنًا. الخطوة الرابعة: حساب معدل تكلفة النشاط. الخطوة الخامسة: تخصيص تكاليف الأنشطة إلى عناصر التكلفة المستهدفة. الخطوة السادسة: إعداد تقرير الإدارة. 1 تطبيق نظام ABC في بيئة التصنيع (Implementation of ABC in Manufacturing Environment) مع تطور البيئة الصناعية واتجاه الشركات نحو التصنيع المتكامل باستخدام الحاسوب، ومع تنوع المنتجات المصنعة، أصبح بإمكان أنظمة التكاليف التقليدية تسجيل التكاليف التاريخية للمنتجات بدرجة أقل من الدقة في بعض الحالات. وقد أوضح Joon Ngo وBrian H. Kleiner (1997) أن نظام ABC يستطيع تحقيق تكاليف أكثر دقة مقارنةً بنظام التكاليف التقليدي، وذلك من خلال استخدام عدة محركات للتكلفة لتتبع تكاليف الأنشطة المختلفة المرتبطة بتصنيع المنتجات. ويهدف نظام ABC إلى تزويد الإدارة بأفضل المعلومات الممكنة لاتخاذ قرارات تشغيلية مهمة. وبعد تطبيق نظام ABC، لأن الشركة تستطيع تقييم الربحية على مستوى كل وظيفة أو طلبية. وتساعد هذه المعلومات الإدارة على تخصيص الموارد بكفاءة أكبر، مما قد يؤدي إلى تحسين الأداء التشغيلي. وبناءً على دراسة شاملة، خلص Innes وMitchell (1991) إلى أن التغيير الناتج عن تطبيق نظام ABC عملية مستمرة ومتطورة، - العوامل المحفزة (Motivators). - العوامل الميسرة (Facilitators). وفقًا لموقفها من تطبيق النظام. | الشركات التي تطبق نظام ABC بالفعل | 40. بعنوان: «التكاليف على أساس الأنشطة في الولايات المتحدة وألمانيا: مقارنة نقدية للمفاهيم وقابلية التطبيق». ومع انتشار نظام ABC، وقد تناول الباحثان المقارنة بين النظامين من خلال الجوانب التالية: حيث نجحت بعض الشركات في تطبيق نظام ABC بينما واجهت شركات أخرى صعوبات في تطبيقه. ## الصفحة 70

5. 0 تطبيق نظام ABC في بنغلاديش (Implementation of ABC: Bangladesh Perspective)

بدأ تطبيق التكاليف على أساس الأنشطة في بنغلاديش عام 1994. وقد طبقت ثلاث شركات رائدة في القطاع الصناعي هذا النظام، وهي: .

تطبيق نظام ABC في شركة نستله بنغلاديش المحدودة

ليس فقط من حيث حجم مبيعاتها، بل أيضًا من حيث تنوع منتجاتها وانتشارها الجغرافي. بما في ذلك الحليب المجفف، والشوكولاتة، والآيس كريم، ومنتجات الطهي المجمدة، وغيرها. وتتمتع بحضور عالمي واسع. إلى جانب ممثلين للمبيعات في ما لا يقل عن 70 دولة. ومن أشهر العلامات التجارية التابعة لها: منذ عام 1867. - نسكافيه (Nescafé)، منذ عام 1960. منذ عام 1980. - ثومي ألكون (Thomy Alcon)، - نيدو (Nido). إذ يُستهلك نحو 3000 كوب من نسكافيه كل ثانية، كما يُستهلك نحو 418 ألف قطعة من شوكولاتة كيت كات كل دقيقة حول العالم، وفقًا للأرقام الواردة في الدراسة. بدأت نستله بنغلاديش المحدودة تطبيق نظام ABC عام 1997. وفي حالة نجاح تطبيق النظام، رأت الشركة أنه يمكن استخدامه لتحسين إدارة التكاليف. وليس مسؤولية قسم المحاسبة وحده. ### التدريب (Training) تلقى كبير المحاسبين في شركة نستله بنغلاديش المحدودة تدريبًا في الصين لمدة ثلاث سنوات. ### آلية عمل نظام ABC في شركة نستله (Activity-Based Costing Work) الذي أُنشئ في غازيبور (Gazipur). ويتكون العمل من مركز تكلفة رئيسي واحد مرتبط بالإنتاج، و21 مركز تكلفة داعمًا للإنتاج. وتحديد مراكز التكلفة، وتحليل التكاليف غير المباشرة. ويقوم الموظفون العاملون في قسم المحاسبة بتحديد الأنشطة الرئيسية داخل القسم، ثم يجمعون المعلومات المتعلقة بتخصيص التكاليف غير المباشرة إلى مجمعات تكاليف الأنشطة، وذلك من خلال مقابلات مع مديري الأقسام. وتؤدي كثرة البيانات إلى جعل هذه العملية أكثر تعقيدًا. لذلك، تقوم الشركة بتقييم مراكز تكلفة الإنتاج كل ثلاثة أشهر، كما تُعد تقريرًا إداريًا كل شهر. تتخذ الإدارة العليا قراراتها من خلال مقارنة الأداء الفعلي بالتقديرات الواردة في الموازنة. ولتبسيط نظام التكاليف، كما تأخذ في الحسبان تحليل ربحية العملاء عند تطبيق النظام، وعند تطبيق نظام ABC، تدرس الشركة طبيعة الأنشطة، وتستخدم إدارة الجودة الشاملة (TQM)، كما تستخدم شركة نستله بنغلاديش نظامًا متكاملًا لإدارة الجودة، حيث تعتمد على مراقبة الجودة وتقليل العيوب، وتستخدم الإدارة على أساس الأنشطة (ABM)، وهي منهجية تهدف إلى تحديد الأنشطة التي تحتاج إلى تحسين. ## الصفحة 71 تتمثل أهم مزايا هذا النظام فيما يلي: 2. يوضح النظام العلاقات المتبادلة بين محركات التكلفة والأنشطة. 3. يمكّن الإدارة من تحديد الأنشطة التي تتحمل الجزء الأكبر من التكاليف، 4. يساعد على تحسين القرارات المتعلقة بالتسعير والتسويق والتصميم والتصنيع، بما يزيد من كفاءة المؤسسة. كما يساعد على اكتشاف الأخطاء التي لم تُدرج لها مخصصات في الموازنة، سواء تم تصحيحها أم لم يتم تصحيحها بسبب عدم توافر الوقت أو الميزانية. 10. يساعد على تخفيف الاختناقات التي تؤثر في الأداء، ويوفر معلومات دقيقة عن التكلفة والقدرة الإنتاجية. 11. يساعد المسوقين الصناعيين بثلاث طرق: من خلال توفير تقديرات للتكاليف يمكن استخدامها في التسعير، ومساعدتهم على التفاوض مع العملاء بشأن تخفيض الأسعار، وتقديم مؤشرات للمناطق التي يمكن فيها إجراء تغييرات تشغيلية تخفض التكاليف وتساعد المؤسسة على تلبية رغبات العملاء بصورة أفضل. 1 عيوب نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Disadvantages of ABC)

1. قد يكون نظام ABC أكثر تكلفة في الصيانة والاستمرار مقارنةً بنظام التكاليف التقليدي. 2. قد تكون عملية تطبيق النظام معقدة، ويصعب على المديرين فهمه، كما ينتج عنه عدد كبير من البيانات، مما يتطلب جمع المعلومات ومعالجتها. 3. قد تؤدي تعقيدات العملية إلى إطالة مدة اتخاذ القرارات. 4. قد تقاوم الإدارة تطبيق النظام بسبب اعتيادها على تشغيل المؤسسة باستخدام أنظمة التكاليف التقليدية. 5. قد يساء تفسير بيانات ABC بسهولة بسبب ضخامة كمية المعلومات غير ذات الصلة التي قد تتضمنها البيانات.

الترجمة الكاملة للبحث: نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)

عنوان البحث: نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Activity-Based Costing – ABC): مراجعة نظرية وتطبيقية.

سأترجم النص بالترتيب نفسه الذي ورد في الصور، مع المحافظة على العناوين الرئيسية والفرعية، وأسماء الباحثين، والسنوات، والقوائم، والجداول، وشرح الشكل التوضيحي، دون اختصار المحتوى.

الصفحة 66

المؤلفون والانتماءات الأكاديمية

1. أستاذ مساعد، قسم المحاسبة ونظم المعلومات (AIS)، جامعة دكا، دكا، بنغلاديش.


2. أستاذ مشارك، قسم نظم معلومات الإدارة (MIS)، جامعة دكا، دكا – 1000، بنغلاديش.

البريد الإلكتروني: [email protected]

الملخص (Abstract)

يُعد نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC) أداة فعّالة تساعد المؤسسة على تحديد تكلفة منتجاتها بدقة وكفاءة، وتجنب تشوهات التكلفة التي قد تؤدي إلى قرارات غير سليمة. ويُعد ذلك ضروريًا لتحقيق التنمية المستدامة والنمو، والمحافظة على القدرة التنافسية في ظل العولمة والبيئة التجارية المعقدة.

تتضمن هذه المقالة وصفًا موجزًا لمجموعة من الدراسات المنشورة في مجلات دولية حول نظام التكاليف على أساس الأنشطة. وقد حاول المؤلفون استخلاص الأفكار الرئيسية لهذه الدراسات.

تتناول الدراسات مجموعة واسعة من الموضوعات، بدءًا من الجوانب النظرية لنظام ABC وصولًا إلى تطبيقاته العملية. كما يناقش المؤلفون حالات محددة في دول مختلفة. وتسلط بعض الدراسات الضوء على تأثير نظام ABC في الشركات الأوروبية، بينما تتناول دراسات أخرى نظام التكاليف التقليدي الأمريكي.

ويتضمن التحليل بعض البيانات المتعلقة بشركة نستله بنغلاديش المحدودة (Nestlé Bangladesh Ltd.) التي تطبق نظام ABC، بهدف تحليل مدى نجاح الشركة في تطبيقه.

ويركز تحليل الدراسات على الاختلافات بين قطاعات الأعمال المختلفة، مثل قطاع الخدمات، وقطاع التكنولوجيا، والقطاع الصناعي، وغيرها. ويختلف تطبيق نظام ABC في هذه القطاعات اختلافًا بسيطًا تبعًا لطبيعة كل قطاع.

وقد ثبت نجاح نظام ABC في معظم القطاعات. كما ظهرت بعض التعديلات والتطويرات على النظام، إلى جانب مفاهيم أخرى مثل تكلفة دورة حياة المنتج (Life Cycle Costing)، والتكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت (Time-Driven ABC)، وغيرها.

الكلمات المفتاحية: التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، المحاسبة الإدارية، القطاع الصناعي، التكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت.

1.0 المقدمة (Introduction)

تُعرف المحاسبة الإدارية بأنها أداة تساعد المديرين على اتخاذ القرارات، ووضع الخطط، وممارسة الرقابة التشغيلية. وقد أدت التغيرات الديناميكية في بيئة الأعمال والمنافسة العالمية الشديدة إلى ظهور بعض أوجه القصور في أنظمة المحاسبة الإدارية التقليدية (MAS)، من حيث صحة المعلومات واكتمالها واتساقها وملاءمتها.

ونتيجة لذلك، ظهرت الحاجة إلى تطوير أدوات محاسبية إدارية حديثة، مثل:

• الإدارة على أساس الأنشطة (Activity-Based Management).


• التكاليف على أساس الأنشطة (Activity-Based Costing).


• إعداد الموازنات على أساس الأنشطة (Activity-Based Budgeting).


• المقارنة المرجعية (Benchmarking).


• بطاقة الأداء المتوازن (Balanced Scorecard).


• إدارة الجودة الشاملة (Total Quality Management).

تم تطوير نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC) والترويج له باعتباره وسيلة منهجية للتغلب على تشوهات التكاليف الناتجة عن أنظمة المحاسبة التقليدية، وتحسين مدى ارتباط معلومات التكلفة بالواقع الإداري والتشغيلي.

فالتقارير التقليدية تُظهر مقدار الأموال التي أُنفقت، لكنها لا توضح بالضرورة التكلفة الحقيقية للأنشطة والعمليات، كما أنها لا تحدد كيفية استهلاك الموارد.

وقد اعتمدت العديد من المؤسسات الصناعية هذا النظام الجديد للتكاليف. وأشار Miller (1996) إلى أن المنهجية الجديدة تُعرف بالتكاليف على أساس الأنشطة.

وذكر Aranoff وآخرون (1998) أن هناك هدفين رئيسيين لتطبيق هذا النظام:

1. منع تشوهات التكلفة: تحدث هذه التشوهات عندما يجمع نظام التكاليف التقليدي جميع التكاليف غير المباشرة في مجموعة واحدة من التكاليف، مما يؤدي إلى توزيعها بصورة غير دقيقة على المنتجات. ويمكن الحد من هذه المشكلة باستخدام نظام ABC الذي يعتمد على عدة مجموعات للتكاليف، تُعرف بمجمعات تكاليف الأنشطة (Activity Cost Pools)، ومحركات التكلفة (Cost Drivers).


2. تقليل الهدر والأنشطة غير ذات القيمة المضافة: يتحقق ذلك من خلال تقديم رؤية واضحة للعمليات والأنشطة التي تتم داخل المؤسسة.

يقوم نظام التكاليف على أساس الأنشطة على فكرة مفادها أن المعلومات المحاسبية التقليدية، رغم أهميتها في إعداد التقارير المالية، قد تكون غير كافية للمديرين المهتمين بتقييم فاعلية قرارات تخصيص الموارد داخل شركاتهم.

فالمعلومات التقليدية تُوجَّه غالبًا لتلبية احتياجات المدققين والجهات الخارجية المهتمة بالحصول على أدلة تثبت صحة المعلومات المالية والمساءلة المالية، بدلًا من توفير المعلومات التفصيلية اللازمة لدعم القرارات الإدارية.

2.0 مراجعة الأدبيات (Literature Review)

أجرى المؤلفون مراجعة لعدد من الدراسات الموثوقة ذات الصلة، بهدف تلخيص نتائجها وفقًا لموضوعات محددة، تشمل العلاقة بين نظام ABC ومجالات حديثة مختلفة، مثل:

• إدارة الجودة الشاملة (TQM).


• نظرية القيود (Theory of Constraints – TOC).


• إعداد الموازنات على أساس الأنشطة (ABB).


• تكاليف سلسلة الإمداد (Supply Chain Costing).


• دور نظام ABC بوصفه أداة للأعمال، مثل استخدامه في التسعير.


• دور النظام في المؤسسات الصناعية.


• دوره في التجارة الإلكترونية.


• دوره في إعداد الموازنات المالية.

تحليل نظام ABC ونظرية القيود (Theory of Constraints)

وفقًا للباحثين Robert Kee وCharles Schmidt (1997)، فإن نظام المحاسبة التقليدية للتكاليف يتضمن بديلين رئيسيين: نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، ونظرية القيود (TOC).

وقد اقترحت نظرية القيود بوصفها منهجًا طويل الأجل. وطوّرت الدراسة نموذجًا عامًا يجمع بين هذين النهجين المختلفين. وفي بعض الحالات، قد لا يؤدي أيٌّ من النهجين إلى تحقيق المزيج الأمثل للمنتجات. ويمكن استخدام هذا النموذج العام لتعديل نظرية القيود أو نظام ABC بما يحقق نتائج أفضل.

الصفحة 67

قد يكون الجمع بين نظام ABC ونظرية القيود ضروريًا للوصول إلى المزيج الأمثل للمنتجات، لأن الاعتماد على أحد النهجين وحده قد لا يحقق أفضل النتائج في جميع الظروف.

نظام إدارة الجودة الشاملة (TQM) باعتباره سهل التطبيق مثل نظام ABC

وفقًا للباحثين R. Letza وKen Gadd (1994)، فإن التحسين المستمر للعمليات والأنشطة التجارية يُعد من المبادئ الأساسية لإدارة الجودة الشاملة (TQM).

أما نظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، فهو نظام محاسبي يقيس استخدام الموارد وفقًا للأنشطة التي تستهلكها. ولذلك، يمكن لنظام ABC توليد المعلومات المحاسبية اللازمة لتقييم التكاليف ودعم تطبيق إدارة الجودة الشاملة.

منظور سلسلة الإمداد والتكاليف على أساس الأنشطة (Supply Chain Costing & Activity-Based Perspective)

يهدف البحث المعنون «تكاليف سلسلة الإمداد: منظور قائم على التكاليف على أساس الأنشطة» للباحثين Binshan وCollins وRobert (2001) إلى مساعدة المديرين على تحسين فهمهم لتكاليف الخدمات اللوجستية والمحاسبة المتعلقة بها، من أجل استخدام التكلفة الإجمالية بوصفها أداة لإدارة العمليات اللوجستية.

وتناقش الدراسة تطور إدارة الخدمات اللوجستية ونظام ABC، والعوامل المؤثرة في القرارات الرئيسية المتعلقة بالأنشطة اللوجستية، واستخدام نظام ABC لمساعدة المديرين على تحسين تخصيص تكاليف الخدمات اللوجستية لمختلف المنتجات.

كما تتضمن الدراسة تطبيقات إدارية وتقنيات تنفيذ مهمة لنظام ABC.

نظام ABC أداة قوية للتسعير (ABC, A Powerful Tool for Pricing)

ذكر John C. Lere (2000) أن نظام ABC يُعد أداة فعّالة للتسعير مقارنة بنظام التكاليف التقليدي.

ويعود ذلك إلى أن النظام يحدد محرك تكلفة لكل وحدة أو دفعة إنتاج أو مستوى منتج، بحيث يحدد هذا المحرك تكلفة الوحدة. وعند استخدام النظام لتحديد تكلفة طلبية، فإن التكلفة المتوقعة للموارد في ظل نظام التكاليف التقليدي قد تختلف عن التكلفة المقدرة باستخدام ABC.

ويرجع الاختلاف إلى أن النظام التقليدي لا يقيس دائمًا الاستخدام الفعلي للموارد، بينما يربط نظام ABC التكاليف بمحركاتها الفعلية.

الإدارة الاستراتيجية للتكاليف: منهج ABC (Strategic Cost Management: ABM Approach)

يوضح Trussell وBiter (1998) تصميم نظام الإدارة على أساس الأنشطة (ABM) وتنفيذه، حيث يتضمن مرحلتين:

• أولًا: تخصيص تكاليف الموارد للأنشطة.


• ثانيًا: تخصيص تكاليف الأنشطة للمنتجات.

وتكون تكاليف الأنشطة هي التكاليف الناتجة عن تنفيذ تلك الأنشطة.

ووفقًا للباحث Chen F. Frank (1996)، فإن تطبيق نظام ABC في المصانع المتقدمة يُعد مسارًا نحو تحقيق إدارة أكثر كفاءة للتكاليف، وذلك من خلال الخطوات التالية:

1. الخطوة الأولى: تحديد الأنشطة داخل المصنع وتعريفها.


2. الخطوة الثانية: تحديد الأنشطة غير الضرورية واستبعاد أكبر قدر ممكن منها.


3. الخطوة الثالثة: تحديد محرك التكلفة المناسب لكل نشاط.


4. الخطوة الرابعة: اختيار أدوات الرقابة على التكاليف ووظائف الإدارة بهدف تقليل محركات التكلفة أو أتمتتها.


5. الخطوة الخامسة: تطبيق نظام متقدم وفعّال لإدارة التكاليف داخل المصنع.

وأشار Hughes Andrew (2005) في دراسته إلى أن نظامي ABC وABM يساعدان الشركات على التركيز على أنشطتها ومنتجاتها، مع تتبع التكاليف من خلال محركات التكلفة.

وبحسب الدراسة، فإن استخدام المعلومات الناتجة عن نظام ABC قد يؤدي إلى تحسين القرارات المتعلقة بالتكاليف، وزيادة الأرباح، وتحسين الأداء التشغيلي.

ويجب على الإدارة تنفيذ عملية واعية للتغيير التنظيمي وتطبيق النظام حتى تتمكن المؤسسة من الاستفادة من المعلومات المحسّنة الناتجة عن تحليل ABC.

نظام ABC في التخطيط واتخاذ القرارات (ABC for Planning & Decision Making)

أجرى Kelline وآخرون (1999) دراسة حول إمكانية تطبيق نظام ABC في المؤسسات الأكاديمية، مثل الكليات والجامعات.

ووفقًا لمنهجية ABC، يمكن تصنيف أنشطة الجامعات إلى أربعة أجزاء رئيسية:

• التدريس.


• البحث العلمي.


• خدمات المجتمع.


• الأنشطة الإدارية.

وتُوزَّع التكاليف غير المباشرة المرتبطة بهذه الأنشطة وفقًا للوقت المستغرق في تنفيذ كل نشاط.

وقد أوضح Sheu وآخرون (2003) أن أنظمة التكاليف التقليدية أصبحت غير ملائمة في كثير من الحالات لاتخاذ القرارات الإدارية، لأنها تتأخر في تجميع البيانات، كما قد تؤدي إلى تشوه المعلومات.

وعلاوة على ذلك، فإن قياس التكاليف لا يأخذ دائمًا في الحسبان التكاليف المرتبطة بالالتزامات الحالية والطاقة الإنتاجية غير المستغلة التي تؤدي إلى الاختناقات.

وقد طُرحت نظرية القيود (TOC) ونظام ABC باعتبارهما بديلين لمعالجة بعض أوجه القصور في أنظمة التكاليف التقليدية، وتحسين المعلومات المقدمة لدعم قرارات تخصيص الموارد وتقييم النتائج الاقتصادية.

تطبيق نظام ABC في قطاع الخدمات اللوجستية

ذكر Stapleton وآخرون (2004) أن نظام ABC يمكن استخدامه أداةً لتحديد التكاليف الحقيقية لأنشطة التسويق والخدمات اللوجستية، كما يساعد الشركات على اتخاذ قرارات أكثر دقة اعتمادًا على معلومات التكلفة.

ووجد Thomas J. Goldsby وDarid J. Closs (2000) في بحثهما أن نظام ABC أصبح أداة تحليلية مهمة للعديد من مؤسسات الخدمات اللوجستية حول العالم.

نظام ABC في التجارة الإلكترونية (ABC for E-Business)

أكد Roztocki وNarczy (2001) أهمية تطبيق نظام ABC في قطاع التكنولوجيا والتجارة الإلكترونية، نظرًا إلى ارتفاع التكاليف غير المباشرة في هذا القطاع.

ويُعد النظام مفيدًا في هذا المجال. وللمساعدة في اتخاذ قرار تطبيق ABC، تم تقديم نسبة جديدة تسمى نسبة التكاليف غير المباشرة إلى إجمالي التكاليف (Overhead to Total Cost Ratio).

\[ \text{نسبة التكاليف غير المباشرة} = \frac{\text{التكاليف غير المباشرة}}{\text{إجمالي التكاليف}} \]

المحاكاة باستخدام نظام ABC (Simulating ABC)

حاول Beck وNawaki (2000) في دراستهما الجمع بين المحاكاة المنفصلة للأحداث (Discrete-Event Simulation) ونظام ABC لتوفير أداة محسّنة للتكاليف والتخطيط والتنبؤ.

في المحاكاة، تتدفق العناصر المادية خلال سلسلة من عمليات التصنيع، بينما تتدفق التكاليف في نموذج ABC وفقًا لمحركات الأنشطة المحددة. ويسمح الجمع بين المنهجين بتوفير تصور أفضل للتكاليف والعمليات.

الصفحة 68

الشكل: تدفق نظام ABC (ABC Flow)

يوضح الشكل العلاقة بين نموذج المحاكاة ونظام التكاليف على أساس الأنشطة.

المكونات الواردة في الشكل:

• الموارد (Resources).


• محرك الموارد (Resource Driver).


• المواد الخام (Raw Materials).


• الأنشطة / الأحداث (Activities / Events).


• محرك النشاط (Activity Driver).


• المنتجات النهائية (End Products).


• تدفق المحاكاة (Simulation Flow).


• تدفق نظام ABC (ABC Flow).


• الهدف النهائي لكليهما هو المنتج النهائي.

عنوان الشكل: التفاعل بين نظام ABC ونموذج تدفق المحاكاة، مقتبس من Ostrenga وآخرين (1992).

أظهرت الدراسة أن الجمع بين مفاهيم ABC ونموذج محاكاة الأحداث المنفصلة قد يساعد في الحصول على نطاق من تكاليف المنتجات المتوقعة.

التكاليف على أساس دورة حياة النشاط (Activity-Based Life Cycle Costing)

قدّم Emblemsvag Jan (2001) منهجًا جديدًا لتكاليف دورة حياة المنتج، يُعرف باسم التكاليف على أساس دورة حياة النشاط (Activity-Based Life Cycle Costing – LCC).

وتناقش الدراسة هذا المفهوم وفوائده، حيث يتضمن عدة مزايا رئيسية، إلى جانب توضيح الخطوات اللازمة لتنفيذه.

التكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت (Time-Driven ABC)

أوضح Kaplan وآخرون (2003) أن نموذج ABC التقليدي يتضمن عددًا من القيود، ولذلك اقترحوا نموذج التكاليف على أساس الأنشطة الموجّهة بالوقت (Time-Driven ABC).

ويتميز هذا النموذج بالبساطة والدقة وسهولة وسرعة التطبيق.

3.0 أهداف الدراسة (Objectives)

أُعد هذا التقرير بهدف تكوين فكرة واضحة عن نظام التكاليف على أساس الأنشطة. ويمكن تفصيل الأهداف فيما يلي:

1. تطوير مفهوم واضح حول الجوانب النظرية لنظام ABC.


2. التعرف على تطبيقات نظام ABC في الدول المختلفة.


3. التعرف على مشكلات تطبيق نظام ABC وفوائده في المؤسسات.


4. تحديد الأسباب التي تؤدي إلى تأخير تطبيق نظام ABC.


5. التعرف على كيفية تطبيق نظام ABC في القطاع الصناعي.


6. معرفة فوائد النظام في المؤسسات العامة.


7. فهم العلاقة بين نظام ABC ومفاهيم المحاسبة الإدارية الأخرى، مثل إعداد الموازنات على أساس الأنشطة، ونظرية القيود، وتكاليف سلسلة الإمداد، وإدارة الجودة الشاملة، وتكاليف دورة الحياة، وغيرها.


8. التعرف على كيفية تطبيق نظام ABC في بنغلاديش.


9. التوصية ببعض الخطوات اللازمة لتنفيذ نظام ABC.

3.1 حدود الدراسة (Limitation of Our Study)

واجه المؤلفون المشكلات التالية عند دراسة شركة نستله بنغلاديش المحدودة:

• عدم كفاية التعاون.


• فرض قيود شديدة على الإفصاح عن بعض المعلومات الضرورية المطلوبة للدراسة، بسبب مبدأ السرية.

3.2 المنهجية (Methodology)

لإعداد هذا التقرير، استُخدمت البيانات الأولية والثانوية.

وجُمعت البيانات الأولية من خلال مقابلات مع الموظفين الرئيسيين في شركة نستله بنغلاديش المحدودة.

أما البيانات الثانوية، فقد جُمعت من خلال البحث في المواقع الإلكترونية، ودراسة المجلات العلمية المختلفة المتعلقة بنظام التكاليف على أساس الأنشطة (ABC)، والرجوع إلى الكتب ذات الصلة.

4.0 تطبيق نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Implementation of Activity-Based Costing)

يتفق الخبراء على وجود عدة خصائص أساسية لنجاح تطبيق نظام ABC.

أولًا، يجب أن يكون تنفيذ نظام التكاليف على أساس الأنشطة مدعومًا بقوة من الإدارة العليا.

ثانيًا، ينبغي أن يكون تصميم النظام وتنفيذه مسؤولية فريق متعدد التخصصات من مختلف أقسام المؤسسة، وليس مسؤولية قسم المحاسبة وحده.

الصفحة 69

وفقًا لما سبق، يجب ألا يقتصر تصميم نظام ABC وتنفيذه على قسم المحاسبة فقط، بل ينبغي أن يشارك فيه فريق متعدد التخصصات.

ووفقًا للباحثين Cooper وKaplan (1991)، توجد ستة قرارات رئيسية يجب اتخاذها قبل تصميم نظام ABC:

1. هل ينبغي دمج النظام مع نظام التكاليف الحالي أم تصميمه كنظام مستقل؟


2. هل يجب اعتماد التصميم النهائي للنظام قبل البدء في تنفيذه؟


3. من المسؤول عن ملكية النظام النهائي؟


4. كيف يمكن تحديد نطاق النظام؟ وهل ينبغي أن يكون نظامًا تجريبيًا أم نظامًا شاملًا؟


5. هل ينبغي أن يكون التصميم الأولي معقدًا أم بسيطًا؟

بعد الإجابة عن هذه الأسئلة المهمة، يمكن البدء في تصميم نظام ABC المناسب للأغراض المطلوبة.

وقد استُخدم نموذج مفاهيمي لتوضيح أهمية نظام ABC في المؤسسات الصناعية والخدمية.

العناصر الواردة في الشكل التوضيحي:

• الظروف التي تشجع على تطبيق نظام ABC (Conditions Favoring the Application of ABC).


• العوامل التي تعارض تطبيق نظام ABC (Factors Against the Implementation of ABC).


• قرار تطبيق نظام ABC من عدمه (Go for ABC or Not?).


• تنفيذ نظام ABC (Implementation of ABC).


• توقيت تطبيق نظام ABC (The Timing of ABC).

خطوات تنفيذ نظام ABC

قُسّمت عملية التنفيذ إلى ست خطوات أساسية:

الخطوة الأولى: تحديد الأنشطة وتعريفها، مثل الأنشطة على مستوى الوحدة، والدفعة الإنتاجية، والمنتج، والعميل، والأنشطة الداعمة للمؤسسة، وتحديد مجموعات تكاليف الأنشطة.

الخطوة الثانية: تتبع التكاليف غير المباشرة مباشرةً إلى الأنشطة وعناصر التكلفة متى كان ذلك ممكنًا.

الخطوة الثالثة: تخصيص التكاليف إلى مجمعات تكاليف الأنشطة.

الخطوة الرابعة: حساب معدل تكلفة النشاط.

الخطوة الخامسة: تخصيص تكاليف الأنشطة إلى عناصر التكلفة المستهدفة.

الخطوة السادسة: إعداد تقرير الإدارة.

4.1 تطبيق نظام ABC في بيئة التصنيع (Implementation of ABC in Manufacturing Environment)

مع تطور البيئة الصناعية واتجاه الشركات نحو التصنيع المتكامل باستخدام الحاسوب، ومع تنوع المنتجات المصنعة، أصبح بإمكان أنظمة التكاليف التقليدية تسجيل التكاليف التاريخية للمنتجات بدرجة أقل من الدقة في بعض الحالات.

وقد أوضح Joon Ngo وBrian H. Kleiner (1997) أن نظام ABC يستطيع تحقيق تكاليف أكثر دقة مقارنةً بنظام التكاليف التقليدي، وذلك من خلال استخدام عدة محركات للتكلفة لتتبع تكاليف الأنشطة المختلفة المرتبطة بتصنيع المنتجات.

ويهدف نظام ABC إلى تزويد الإدارة بأفضل المعلومات الممكنة لاتخاذ قرارات تشغيلية مهمة.

كما أشار Mehmet وJeanette Sadith إلى أن نظام التكاليف التقليدي لا يستطيع تحديد التكاليف الفعلية للمنتجات والخدمات بدقة كافية، ولا يوفر دائمًا معلومات مفيدة للإدارة عند اتخاذ القرارات التشغيلية المهمة.

وبعد تطبيق نظام ABC، تستطيع الشركة تقييم عملائها وتقديم بيانات دقيقة عن التكاليف تساعدها على تحديد الأسعار.

وقد يكون لذلك تأثير إيجابي في جودة العمل والربحية، لأن الشركة تستطيع تقييم الربحية على مستوى كل وظيفة أو طلبية.

وتساعد هذه المعلومات الإدارة على تخصيص الموارد بكفاءة أكبر، مما قد يؤدي إلى تحسين الأداء التشغيلي.

وبناءً على دراسة شاملة، خلص Innes وMitchell (1991) إلى أن التغيير الناتج عن تطبيق نظام ABC عملية مستمرة ومتطورة، وأن هناك ثلاثة أنواع من العوامل تتفاعل فيما بينها لتعزيز التغيير في نظم محاسبة التكاليف:

• العوامل المحفزة (Motivators).


• العوامل الميسرة (Facilitators).


• العوامل المحفزة أو المسببة للتغيير (Catalysts).

وقد أجرى Cohen وآخرون (2005) دراسة حول ما إذا كانت الشركات اليونانية قد طبقت نظام ABC أم لا. وأظهرت النتائج أن الشركات يمكن تصنيفها إلى أربع فئات رئيسية، وفقًا لموقفها من تطبيق النظام.

4.2 تطبيق نظام ABC في الثقافات المختلفة (ABC Implementation in Different Culture)

أجرى Willi وMajidul (2004) دراسة مهمة حول نظام التكاليف على أساس الأنشطة، بعنوان: «التكاليف على أساس الأنشطة في الولايات المتحدة وألمانيا: مقارنة نقدية للمفاهيم وقابلية التطبيق».

وتتيح هذه الدراسة فرصة لفهم الاختلافات بين الدول في تطبيق القواعد والممارسات المحاسبية. ومع انتشار نظام ABC، أصبحت الاختلافات بين الدول في ممارسات تطبيقه موضوعًا مهمًا للدراسة.

وقد تناول الباحثان المقارنة بين النظامين من خلال الجوانب التالية:

• اختلاف مفهوم التكلفة.


• الغرض من استخدام نظام ABC في ألمانيا والولايات المتحدة.


• الاختلافات في تصميم النظام وتخصيص التكاليف.


• الاختلافات في كمية المعلومات وجودتها ومجالات تطبيقها.

كما تناولت دراسة Supitcha وFriedrik (2007) الاختلافات في تطبيق نظام ABC بين الولايات المتحدة وتايلاند.

وقد طبقت تايلاند النظام بنجاح، إلا أن اختلاف الظروف بين الدول يعني أن أساليب المحاسبة التي تنجح في دولة ما قد تحتاج إلى تعديل حتى تكون فعّالة في دولة أخرى.

وأشار الباحثون إلى أن مقاومة التغيير في بعض الثقافات قد تشكل عقبة أمام تطبيق التقنيات والممارسات المحاسبية الجديدة. ولذلك، يجب تعديل أساليب التطبيق بما يتناسب مع الظروف الثقافية والتنظيمية لكل دولة.

وأجرى Gunasekaran وMarri وY. Y. Yusuf (1999) دراسة تناولت العلاقة بين زيادة المنافسة والتعقيد وبين الحاجة إلى أنظمة محاسبة التكاليف التقليدية الأكثر دقة.

وقد اعتُبر نظام ABC دليلًا منطقيًا يساعد الإدارة على اتخاذ القرارات. وتناولت الدراسة تجارب ثلاث شركات بلجيكية، من بينها شركتان في مدينة لوفين، حيث نجحت بعض الشركات في تطبيق نظام ABC بينما واجهت شركات أخرى صعوبات في تطبيقه.

الصفحة 70

5.0 تطبيق نظام ABC في بنغلاديش (Implementation of ABC: Bangladesh Perspective)

بدأ تطبيق التكاليف على أساس الأنشطة في بنغلاديش عام 1994. وقد طبقت ثلاث شركات رائدة في القطاع الصناعي هذا النظام، وهي:

• شركة نوڤارتس (Novartis).


• شركة غلاكسو إس كي بي (Glaxo SKB).


• شركة نستله بنغلاديش المحدودة (Nestlé Bangladesh Ltd.).

تطبيق نظام ABC في شركة نستله بنغلاديش المحدودة

تُعد شركة نستله واحدة من أكبر الشركات العالمية، ليس فقط من حيث حجم مبيعاتها، بل أيضًا من حيث تنوع منتجاتها وانتشارها الجغرافي.

وتغطي الشركة مجموعة واسعة من المنتجات، بما في ذلك الحليب المجفف، والحليب السائل، والشوكولاتة، ومنتجات الحلويات، والقهوة سريعة التحضير، والآيس كريم، ومنتجات الطهي المجمدة، والمياه المعدنية، وغيرها.

وتُعد نستله من الشركات الرائدة في قطاع الأغذية والمشروبات، وتتمتع بحضور عالمي واسع.

ووفقًا للنص، تعمل الشركة في نحو 84 دولة، ولديها حوالي 230 ألف موظف حول العالم، إلى جانب ممثلين للمبيعات في ما لا يقل عن 70 دولة.

ومن أشهر العلامات التجارية التابعة لها:

• نستله ميلك (Nestlé Milk)، منذ عام 1867.


• نسكافيه (Nescafé)، منذ عام 1938.


• فيتيل (Vittel)، منذ عام 1960.


• فريسكيس (Friskies)، منذ عام 1980.


• ماغي (Maggi)، منذ عام 1947.


• ثومي ألكون (Thomy Alcon)، منذ عام 1970.


• نيدو (Nido).


• كيت كات (Kit Kat).

ويذكر البحث أن بعض منتجات الشركة حققت أرقامًا قياسية في الاستهلاك؛ إذ يُستهلك نحو 3000 كوب من نسكافيه كل ثانية، كما يُستهلك نحو 418 ألف قطعة من شوكولاتة كيت كات كل دقيقة حول العالم، وفقًا للأرقام الواردة في الدراسة.

شركة نستله بنغلاديش المحدودة

بدأت نستله بنغلاديش المحدودة تطبيق نظام ABC عام 1997. واستخدمت الشركة النظام بوصفه أداة مكملة لنظام التكاليف المعتاد لديها.

وفي حالة نجاح تطبيق النظام، رأت الشركة أنه يمكن استخدامه لتحسين إدارة التكاليف. كما اعتقدت أن تصميم النظام وتنفيذه ينبغي أن يكونا مسؤولية فريق متعدد التخصصات، وليس مسؤولية قسم المحاسبة وحده.

التدريب (Training)

تلقى كبير المحاسبين في شركة نستله بنغلاديش المحدودة تدريبًا في الصين لمدة ثلاث سنوات. كما شارك خبراء آخرون في التدريب، وتم تدريب الموظفين على النظام.

وقد أظهر الموظفون حماسًا لتطبيق نظام ABC بنجاح. ومع ذلك، تحتاج الشركة إلى تدريب المزيد من الموظفين للمحافظة على استمرارية تطبيق النظام الحديث.

آلية عمل نظام ABC في شركة نستله (Activity-Based Costing Work)

تُستخدم أعمال نظام ABC بصورة رئيسية في المصنع، الذي أُنشئ في غازيبور (Gazipur).

ويتكون العمل من مركز تكلفة رئيسي واحد مرتبط بالإنتاج، و21 مركز تكلفة داعمًا للإنتاج.

ويُستخدم النظام في المصنع لأغراض إعداد الموازنات، وتحديد مراكز التكلفة، وتحليل التكاليف غير المباشرة.

ويقوم الموظفون العاملون في قسم المحاسبة بتحديد الأنشطة الرئيسية داخل القسم، ثم يجمعون المعلومات المتعلقة بتخصيص التكاليف غير المباشرة إلى مجمعات تكاليف الأنشطة، وذلك من خلال مقابلات مع مديري الأقسام.

وتؤدي كثرة البيانات إلى جعل هذه العملية أكثر تعقيدًا. لذلك، تقوم الشركة بتقييم مراكز تكلفة الإنتاج كل ثلاثة أشهر، كما تُعد تقريرًا إداريًا كل شهر.

اتخاذ القرارات (Decision)

تتخذ الإدارة العليا قراراتها من خلال مقارنة الأداء الفعلي بالتقديرات الواردة في الموازنة.

ولتبسيط نظام التكاليف، تستخدم الشركة نظام ABC الذي استوردته من الهند وسويسرا. كما تأخذ في الحسبان تحليل ربحية العملاء عند تطبيق النظام، باعتباره مؤشرًا جيدًا لتقييم الأداء.

وعند تطبيق نظام ABC، تدرس الشركة طبيعة الأنشطة، وتستخدم إدارة الجودة الشاملة (TQM)، وإعادة هندسة العمليات (Process Reengineering) لتحسين العمليات.

كما تستخدم شركة نستله بنغلاديش نظامًا متكاملًا لإدارة الجودة، حيث تعتمد على مراقبة الجودة وتقليل العيوب، وتستخدم الإدارة على أساس الأنشطة (ABM)، وإدارة الجودة الشاملة، والمقارنة المرجعية (Benchmarking)، وهي منهجية تهدف إلى تحديد الأنشطة التي تحتاج إلى تحسين.

الصفحة 71

6.0 مزايا نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Advantages of ABC System)

أدى تزايد التعقيد الصناعي وتنوع المنتجات إلى زيادة أهمية نظام ABC في المؤسسات المتنامية. وباعتباره أداة فعّالة لاتخاذ القرارات، تتمثل أهم مزايا هذا النظام فيما يلي:

1. يساعد نظام ABC على تخصيص التكاليف غير المباشرة استنادًا إلى الاستهلاك الفعلي للموارد في كل نشاط.


2. يوضح النظام العلاقات المتبادلة بين محركات التكلفة والأنشطة.


3. يمكّن الإدارة من تحديد الأنشطة التي تتحمل الجزء الأكبر من التكاليف، وتوضيح أسباب ارتفاع هذه التكاليف.


4. يساعد على تحسين القرارات المتعلقة بالتسعير والتسويق والتصميم والتصنيع، بما يزيد من كفاءة المؤسسة.


5. يُعد نظام ABC وسيلة مناسبة للحصول على معلومات أكثر دقة عن التكاليف.


6. يساعد على إعادة توجيه الموارد من الأنشطة غير ذات القيمة المضافة إلى الأنشطة ذات القيمة المضافة.


7. من خلال تحديد نقاط الضعف في العمليات وتصحيحها، يمكن لنظام ABC المساعدة على زيادة الكفاءة والربحية التنظيمية.


8. يساعد على التخلص من الأنشطة غير ذات القيمة المضافة، مما يؤدي إلى خفض التكاليف.


9. يحدد الأخطاء ويصححها، كما يساعد على اكتشاف الأخطاء التي لم تُدرج لها مخصصات في الموازنة، سواء تم تصحيحها أم لم يتم تصحيحها بسبب عدم توافر الوقت أو الميزانية.


10. يساعد على تخفيف الاختناقات التي تؤثر في الأداء، ويوفر معلومات دقيقة عن التكلفة والقدرة الإنتاجية.


11. يساعد المسوقين الصناعيين بثلاث طرق: من خلال توفير تقديرات للتكاليف يمكن استخدامها في التسعير، ومساعدتهم على التفاوض مع العملاء بشأن تخفيض الأسعار، وتقديم مؤشرات للمناطق التي يمكن فيها إجراء تغييرات تشغيلية تخفض التكاليف وتساعد المؤسسة على تلبية رغبات العملاء بصورة أفضل.

6.1 عيوب نظام التكاليف على أساس الأنشطة (Disadvantages of ABC)

1. قد يكون نظام ABC أكثر تكلفة في الصيانة والاستمرار مقارنةً بنظام التكاليف التقليدي.


2. قد تكون عملية تطبيق النظام معقدة، ويصعب على المديرين فهمه، كما ينتج عنه عدد كبير من البيانات، مما يتطلب جمع المعلومات ومعالجتها.


3. قد تؤدي تعقيدات العملية إلى إطالة مدة اتخاذ القرارات.


4. قد تقاوم الإدارة تطبيق النظام بسبب اعتيادها على تشغيل المؤسسة باستخدام أنظمة التكاليف التقليدية.


5. قد يساء تفسير بيانات ABC بسهولة بسبب ضخامة كمية المعلومات غير ذات الصلة التي قد تتضمنها البيانات.


6. في الواقع العملي، قد يواجه المديرون صعوبة في تخصيص التكاليف إلى مجمعات الأنشطة ثم إلى عناصر التكلفة؛ وقد يؤدي ذلك إلى المبالغة في تقدير التكاليف أو التقليل منها، وبالتالي الوقوع في أخطاء تسعيرية.


7. إذا لم يهتم أحد داخل المؤسسة بالمعلومات الجديدة المتعلقة بالتكاليف والربحية الناتجة عن نظام ABC، فقد يشعر فريق المشروع بخيبة الأمل.


8. قد لا يكون المستشارون على دراية كافية بعمليات الشركات ومشكلاتها، مما قد يؤدي إلى عدم تقديم الدعم المناسب للإدارة في بعض الحالات.


9. قد تنشأ مقاومة لتطبيق النظام لأن بعض الموظفين يشعرون بأن اقتراح تحسين أعمالهم يمثل تهديدًا لهم أو انتقادًا لطريقة أدائهم.

7.0 الخاتمة (Concluding Remark)

أصبح نظام التكاليف على أساس الأنشطة مفهومًا حديثًا في عالم التجارة والأعمال، وقد أحدث تغييرًا في النظرة التقليدية للتكاليف والإدارة.

ويُعد هذا النظام أكثر دقة من أنظمة التكاليف القائمة على الحجم، إذ يساعد على توزيع التكاليف غير المباشرة بصورة أكثر دقة، مما يقلل من تشوهات التكلفة.

كما يعمل النظام أداةً لتقييم الأداء، من خلال دعم أنظمة قياس الأداء الحديثة، مثل بطاقة الأداء المتوازن، والمقارنة المرجعية، وإدارة الجودة الشاملة (TQM)، وغيرها من أدوات تقييم الأداء.

ويساعد استخدام نظام ABC الإدارة على تحديد المنتجات أو خطوط المنتجات أو الأقسام غير المربحة، مما يتيح لها اتخاذ قرارات بشأن تحسينها أو الاستغناء عنها.

وعند تطبيق نظام ABC، ينبغي إجراء تغيير في الهيكل الإداري عند الحاجة، لتسهيل تطبيق النظام. كما أصبح هذا النظام ضروريًا في المؤسسات كثيفة الإنتاج، خصوصًا عند تحليل الظروف التي تشجع على تطبيقه، والعوامل التي تعارض تنفيذه، والتوقيت المناسب لتطبيقه.

ملاحظة: ينتهي النص الظاهر في الصورة الأخيرة عند عبارة timing of، أي «توقيت تطبيق...»، ولذلك فإن بقية الخاتمة غير ظاهرة في الصور المرفقة، ولم أضف إليها نصًا غير موجود في المصدر.

خلاصة المصطلحات الأساسية الواردة في البحث