لخّصلي

الفصل الأول: أسلوب إدارة الميزانية 
إدارة الميزانية: عرض المفهوم
تعريف المفهوم
مصطلح "الميزانية" يأتي من كلمة فرنسية قديمة. في العصور الوسطى، كانت تلك الكلمة تعني الصندوق أو الحقيبة التي تتيح للمسافر أن يأخذ معه بضائع أو أمتعة شخصية، بنفس المعنى تقريبًا مثل "الأمتعة" الحديثة. في بداية القرن العشرين، سوف نشهد تطور ظاهرة مميزة، وهي ظهور المنظمات الاقتصادية واسعة النطاق، التي يختلف منطق إدارتها كثيرًا عن منطق الأعمال الفردية لتاجر صغير. ومع ذلك، فإن مشاكل الإدارة في الشركات الكبيرة، بسبب عامل الحجم، هي إلى حد كبير نفس طبيعة تلك التي تنشأ في الدول: وفي كلتا الحالتين، يتعلق الأمر بالتوفيق بين التفويض والتنسيق والسيطرة. ومن الطبيعي تمامًا أننا شهدنا تاريخيًا، منذ عشرينيات وثلاثينيات القرن الماضي، إدخال إجراءات إدارة الميزانية في الشركات الأمريكية أو الأوروبية الكبيرة مع العديد من أوجه التشابه مع إجراءات الميزانية البرلمانية. فكيف يمكن لمجموعة كبيرة متعددة الجنسيات أن تأمل في الحفاظ على سيطرتها على تطوير مجموعة تتألف من عشرات أو عدة مئات من الشركات التابعة؟ بكل بساطة من خلال مركزية التفكير الاستراتيجي، وتحقيق اللامركزية في إدارة العمليات وتنسيق كل شيء من خلال إجراء تخصيص الموارد المالية في الميزانية.
ولكن مثل العديد من أدوات الإدارة الأخرى، فإن الميزانية ليست مخصصة حصريًا للشركات الكبيرة؛ لقد أدركت العديد من الشركات الصغيرة والمتوسطة الفائدة التي يمكن أن يمثلها إدخال إدارة الميزانية لإرشاد خياراتها الإدارية وتمكين تنفيذ إجراءات الرقابة. ولهذا السبب يمكن اعتبار إدارة الميزانية بمثابة النظام الأساسي الذي أصبحت معرفته ضرورية لأي مدير اقتصادي، والذي يحتل الآن مكانة بارزة في جميع الدورات التدريبية الإدارية، وخاصة في دورات الرقابة الإدارية. تقليديًا، يتم تقديم إدارة الميزانية في أغلب الأحيان على أنها فرع "محاسبي"، يرتبط عمومًا في المؤسسات التعليمية بإدارة قسم "المحاسبة والرقابة المالية". وبشكل أكثر دقة، عادة ما تتم تغطية الموضوع بعد دورة محاسبة التكاليف، ثم يتم دمجها في نهج عالمي للرقابة الإدارية: في الواقع، تشكل تقنيات مراقبة الميزانية في كثير من الأحيان "النواة الصلبة" لأنظمة الرقابة. ولكن لا ينبغي لنا أن ننسى أن إدارة الميزانية هي في المقام الأول نظام عرضي، إلى الحد الذي تصبح فيه الميزانية وسيلة قوية للتنسيق و"التكامل" بين الوظائف المختلفة.
الأصول التاريخية لإدارة الميزانية

إدارة الميزانية هي ممارسة تعود إلى العصور القديمة، حيث كان على الحكومات والمنظمات التخطيط والرقابة على مواردها المالية بشكل فعال. ومع ذلك، ظهر الشكل الحديث لإدارة الميزانية في أواخر القرن التاسع عشر وأوائل القرن العشرين، في المقام الأول في القطاعين العام والخاص.
في عشرينيات وثلاثينيات القرن العشرين، بدأت إدارة الميزانية تصبح أكثر انتشارًا في الشركات الخاصة، خاصة في الولايات المتحدة، بسبب الحاجة إلى التحكم في التكاليف وتعظيم الأرباح وسط المنافسة المتزايدة. بدأت الشركات في استخدام تقنيات مثل تحليل التكلفة والعائد وتحليل حالة العمل لتقييم ربحية استثماراتها.
خلال الحرب العالمية الثانية، اكتسبت إدارة الميزانية أهمية متزايدة في القطاع العام، وخاصة في البلدان المشاركة في الحرب. بدأت الحكومات في استخدام الميزانيات لتخطيط ومراقبة الإنفاق العسكري وتطبيق تقنيات إدارة الميزانية مثل التخطيط الاستراتيجي والميزانية التشاركية.
وفي العقود التي تلت الحرب، أصبحت إدارة الميزانية ممارسة معتادة في كل من القطاعين العام والخاص. بدأت الشركات في استخدام الموازنات لتخطيط إنفاقها والتحكم فيه، بينما استخدمت الحكومات الموازنات لتخطيط الإنفاق العام والتحكم فيه. تعد إدارة الميزانية ممارسة شائعة في معظم المنظمات في جميع أنحاء العالم اليوم، وتستخدم لتخطيط ومراقبة النفقات والاستثمارات، ولتقييم الأداء المالي العام للمؤسسة.
 تطور إدارة الميزانية يعتبر إنشاء تنبؤات الميزانية منذ فترة طويلة أداة إدارية داخلية تخضع لحسن نية الإدارة. ولم يكن هناك أي التزام في هذا المجال، حيث كانت لكل شركة الحرية في تقييم الفائدة التي يمكن أن يمثلها إدخال إجراءات الميزانية في نظام الإدارة الخاص بها. ومع ذلك، فقد حدث في السنوات الأخيرة تطور كبير في هذا المجال، يتضح من إدخال التزامات جديدة في قانون المحاسبة فيما يتعلق بالحسابات التنبؤية، ويمكن العثور على أصل هذا التطور في الجدل الدائر حول الأفكار التي تم وضعها في أعقاب كتاب سدرو الشهير. تقرير ركز في نهاية السبعينيات وبداية الثمانينيات على ضرورة مكافحة فشل الأعمال والأزمة الاقتصادية والبطالة. وكانت الفكرة الأساسية لأغراضنا، والتي تم طرحها في ذلك الوقت، هي أن عددًا كبيرًا من الشركات التي تواجه صعوبات كان من الممكن أن تفلت من مصيرها الكارثي إذا تمكنت من رؤية هذه الصعوبات تأتي في وقت مبكر بما يكفي لتكون قادرة على التصرف عندما يكون هناك وقت. والسبب الذي يمكن تقديمه هو في الواقع بسيط للغاية: إن غياب التوقعات، وخاصة غياب توقعات الميزانية، هو الذي يمنع الشركة من توقع الصعوبات. ويمكن مقارنة الشركة التي ليس لديها نظام لإدارة الميزانية بشركة شخص أعمى غير قادر على تقدير العقبات. عندما تواجه الشركة صعوبات، على سبيل المثال عندما تتوقف عن الدفع، يكون الوقت قد فات بالفعل لفعل أي شيء. ولكن على الرغم من صعوبة علاجه، إلا أنه من الممكن الوقاية منه. ولذلك يجب علينا أن نشجع الشركات على تنفيذ الإدارة التطلعية لتكون قادرة على منع الصعوبات. ومن هذا المنظور، تبدو إدارة الميزانية وسيلة وقائية تجعل من الممكن منع حالات الفشل وبالتالي حماية العمالة. بدأ تطبيق هذه الأفكار على أرض الواقع من خلال أحد القوانين المخصصة لإصلاح قانون الإفلاس من قبل روبرت بادينتر، وزير العدل آنذاك.
أهداف إدارة الميزانية.
تعد إدارة الميزانية عملية أساسية لتخطيط وتتبع الموارد المالية لشركة أو مؤسسة أو حتى للأسرة. هدفها الرئيسي هو تمكين الاستخدام الفعال والكفء للموارد المالية المتاحة من خلال مواءمة النفقات مع الأهداف الإستراتيجية للمنظمة. تهدف إدارة الميزانية أيضًا إلى تقليل المخاطر المالية من خلال التنبؤ وتوقع النفقات غير المتوقعة ووضع خطط طوارئ في حالة عدم اليقين. وأخيرا، تساعد إدارة الميزانية على وضع معايير للأداء المالي، وتوفير مؤشرات رئيسية لقياس النتائج، مما يتيح اتخاذ قرارات مستنيرة للمستقبل. بشكل عام، تعد إدارة الميزانية أداة أساسية لأي منظمة تسعى إلى تحسين مواردها المالية وتحقيق أهدافها بفعالية وكفاءة.
 الميزانية كأداة للرقابة الإدارية
تبدو الميزانية للوهلة الأولى وكأنها أحد الأجزاء الأساسية لنظام إدارة الشركة، على الأقل من المنظور الكلاسيكي "الإلكتروني" للتحكم في الإدارة. اعتمادا على أهداف الشركة والمعلومات المتاحة عن حالة الوضع، يتخذ المدير القرارات. ثم يتم تنفيذ هذه القرارات وتحقق نتائج معينة. فإذا كانت المعلومات مثالية، فمن الممكن أن تكون القرارات مثالية وتتوافق النتائج تمامًا مع الأهداف. ومع ذلك، فإن المدير دائمًا ما يكون في موقف لا تتوفر فيه معلومات كاملة، لأن المعلومات الكاملة ستكون لها تكلفة لا حصر لها، ومن المستحيل من الناحية النظرية على أي حال التنبؤ تمامًا بسلوك الوكلاء الآخرين الذين يشكلون البيئة الاجتماعية والاقتصادية للشركة. ولذلك فمن المتوقع أن النتائج الفعلية سوف تميل إلى الانحراف عن النتائج المتوقعة. ولمعارضة هذا الانحراف الحتمي، من الضروري إنشاء نظام معلومات يسمح باكتشاف التناقضات بين التوقعات والإنجازات في أسرع وقت ممكن، واتخاذ قرارات تصحيحية بأثر رجعي وفقًا لتنظيم العملية وتوجيهها. وفي هذا السياق، تلعب الميزانية دورا مركزيا لأنها تشرح جميع التوقعات التي تعتبر معايير يجب احترامها. ومن ثم فإن النظام المحاسبي هو المسؤول عن تقييم الأداء الفعلي وكشف التناقضات بين التوقعات والإنجازات من خلال، على سبيل المثال، استخدام طريقة التكلفة القياسية. من الواضح أن آلية مراقبة الميزانية هذه، والتي تقع في قلب إجراءات الرقابة في معظم الشركات، تفترض مسبقًا إنشاء تنبؤات للميزانية.
الموازنة كأداة للمحاكاة وصنع القرار

وبغض النظر عن مشكلة التحكم في التنفيذ، فإن وضع الميزانية هو تمرين يساعد على توضيح خيارات معينة، وذلك باستخدام نموذج المحاسبة التحليلية الأساسي كأداة محاكاة. في الواقع، لتتمكن من وضع الميزانية، يجب عليك تحديد العوامل التي لها تأثير على مستوى النفقات والإيرادات ونتائج الشركة. على سبيل المثال، تتيح المحاسبة التحليلية للتكاليف المباشرة تحليل هيكل الرسوم في الرسوم الثابتة والتكاليف المتغيرة وإنشاء نموذج تشغيلي. يتيح هذا النموذج إمكانية عمل توقعات لأحمال التنبؤ بناءً على مستويات نشاط التنبؤ التي تم الاحتفاظ بها. يتم تنفيذه لأغراض وضع توقعات الميزانية، ويمكن استخدامه، على سبيل المثال، لاختبار العديد من الفرضيات وقياس التأثير الذي قد يحدثه قرار معين على النتيجة المتوقعة. ومع أخذ ذلك في الاعتبار، يمكن اعتبار الميزانية أداة لصنع القرار إلى الحد الذي يجعل من الممكن قياس آثار تنفيذ البرنامج. بمعنى آخر، يمكن اعتبار الميزانية النهائية للشركة واحدة من المتغيرات المتعددة التي تم اختبارها قبل أن يتم اتخاذ قرار نهائي بشأن المبادئ التوجيهية النهائية لسنة الميزانية القادمة: وبالتالي يمكن لآلية الميزانية أن تعمل بشكل سيء عدة مرات لاختبار فرضيات مختلفة.
 الميزانية كأداة للتحفيز وإدارة الصراع
إلى جانب جوانب المحاسبة البحتة وتقنية الميزانية، تلعب إجراءات وضع الميزانيات أيضًا دورًا مهمًا للغاية من حيث علم النفس الاجتماعي للعلاقات بين مختلف الجهات الفاعلة المرتبطة بالأداء الداخلي للشركة 1. في الواقع، يمكن لبعض الشركات أن تتمتع مناخ توافقي، مع التزام الجميع بشكل كامل بالأهداف التي طرحتها الإدارة. جميع الأساليب الحالية في مجال الإدارة تهدف إلى خلق ثقافة مؤسسية قوية تسهل تعريف الموظفين بقيم وأهداف الشركة، جميع الأساليب المستخدمة في إدارة الموارد البشرية التي تسعى إلى تطوير المشاركة تسير في هذا الاتجاه. لكن في معظم الأوقات، تظل الشركة بيئة متضاربة للغاية حيث تكون المعارضة بين الإدارات، بين الفئات المهنية المختلفة، بين الإدارة والمنظمات النقابية بمثابة خلفية للعلاقات اليومية بين الأفراد. من هذا المنظور، غالبًا ما تؤدي الميزانية وظيفة أساسية: وهي التوضيح المالي لشروط التسوية مما يجعل من الممكن ضمان السلام الاجتماعي الضروري لسير العمل الطبيعي للشركة. وبهذا المعنى، تلعب الميزانية دور "شبه العقد" الذي يسهل التقارب بين دوافع جميع الفاعلين المعنيين. فسياسة المرتبات برمتها، على سبيل المثال، تجد تعبيرها في وثائق الميزانية، وحقيقة إشراك ممثلي الموظفين بطريقة لا مركزية في إعداد توقعات الميزانية عامل مهم يضمن شفافية الإدارة وإمكانية التوصل إلى توافق في الآراء.
 مراحل عملية إعداد الميزانية.
تعد الميزانية عملية حاسمة لأي شركة أو مؤسسة تهدف إلى تحديد أهداف مالية واقعية واتخاذ قرارات مستنيرة بشأن الإنفاق والاستثمارات. يتضمن عدة خطوات يجب التخطيط لها وتنفيذها بعناية لتحقيق النتائج المرجوة. تبدأ مراحل عملية إعداد الميزانية بشكل عام بتحديد أهداف الشركة وأولوياتها. ويساعد ذلك في تحديد الاحتياجات المالية للشركة ووضع أهداف مالية واضحة وقابلة للتحقيق.
بعد ذلك، يجب على الشركة جمع المعلومات ذات الصلة عن التكاليف والإيرادات والاستثمارات والبيانات المالية الهامة الأخرى لوضع ميزانية متوقعة. تتضمن هذه الخطوة أيضًا النظر في العوامل الخارجية مثل الاتجاهات الاقتصادية والتغييرات التنظيمية والمخاطر المحتملة. بمجرد جمع المعلومات، يمكن للشركة البدء في تطوير الميزانية نفسها باستخدام أدوات مثل جداول البيانات أو برامج إدارة الميزانية. تتضمن هذه الخطوة تخصيص الموارد المالية بناءً على الأولويات المحددة مسبقًا وتحديد مقاييس الأداء الرئيسية لمراقبة تحقيق الأهداف.
بمجرد إعداد الميزانية، يجب مراجعتها والموافقة عليها من قبل أصحاب المصلحة المعنيين، مثل مجلس الإدارة أو المستثمرين أو شركاء الأعمال. قد تكون التعديلات ضرورية بناءً على التعليقات والتعليقات الواردة. أخيرًا، يجب على الشركة متابعة ميزانيتها ومراجعتها بانتظام للتأكد من بقائها على المسار الصحيح لتحقيق أهدافها المالية واتخاذ الإجراءات التصحيحية إذا لزم الأمر. هذه الخطوة ضرورية لضمان الإدارة المالية الفعالة وتحقيق النجاح على المدى الطويل. تتكون عملية إعداد الميزانية عمومًا من ثلاث مراحل رئيسية: التنبؤ وإعداد الميزانية ومراقبة الميزانية. ويرد شرح موجز لكل خطوة:
تنبؤ
تتضمن هذه الخطوة جمع وتحليل البيانات التاريخية والاتجاهات والمعلومات الداخلية والخارجية لتحديد توقعات الشركة للعام المقبل. قد تشمل البيانات المبيعات والتكاليف والاستثمارات والاتجاهات الاقتصادية وتطورات السوق. تعمل التوقعات كأساس لتخطيط الميزانية وتساعد الشركة على تقييم المخاطر والفرص المستقبلية. هذه الخطوة هي الخطوة الأولى في عملية إعداد الميزانية وتتضمن جمع وتحليل البيانات التاريخية والاتجاهات والمعلومات الداخلية والخارجية لتحديد توقعات الشركة للعام المقبل. قد تشمل البيانات المبيعات والتكاليف والاستثمارات والاتجاهات الاقتصادية وتطورات السوق. تُستخدم التوقعات لإنشاء أساس متين لتخطيط الميزانية ولمساعدة الشركة على تقييم المخاطر والفرص المستقبلية. ومن المهم أن تكون التوقعات دقيقة قدر الإمكان، لأنها ستكون بمثابة الأساس لوضع الميزانية ومراقبة الميزانية. يمكن أن تعتمد التوقعات على البيانات التاريخية والاتجاهات السابقة والتنبؤات الاقتصادية، أو على خبرة ومعرفة خبراء الشركة.
 الموازنة:
تتكون هذه الخطوة من ترجمة التوقعات إلى خطة عمل محددة التكاليف للعام المقبل. تتضمن الميزانية تخطيط الدخل والنفقات والاستثمارات، بالإضافة إلى تخصيص الموارد لتحقيق الأهداف الإستراتيجية للشركة. يتم عادةً إنشاء الميزانيات لكل قسم ووظيفة داخل الشركة، وكذلك للشركة بأكملها.
تعد عملية إعداد الميزانية عملية معقدة قد تستغرق عدة أشهر حتى تكتمل. من المهم وضع أهداف واضحة وقابلة للتحقيق لكل قسم ووظيفة داخل الشركة، والتأكد من أن الميزانيات متوافقة مع الإستراتيجية العامة للشركة. يجب أن تستند الميزانيات إلى توقعات دقيقة وأن تكون واقعية وقابلة للتحقيق.
 مراقبة الميزانية: تتضمن هذه المرحلة تتبع النتائج الفعلية مقابل توقعات الميزانية لمراقبة أداء الأعمال. تتضمن مراقبة الميزانية مقارنة النتائج الفعلية مع توقعات الميزانية وتحديد الانحرافات المحتملة. إذا تم تحديد فروق كبيرة، يمكن للشركة تعديل النفقات أو الإيرادات لتحقيق أهدافها. مراقبة الميزانية هي عملية مستمرة تسمح للشركة بتتبع الأداء على مدار العام وإجراء التعديلات حسب الحاجة.
تتضمن هذه الخطوة تتبع النتائج الفعلية مقابل توقعات الميزانية لمراقبة أداء الأعمال.
تتضمن مراقبة الميزانية مقارنة النتائج الفعلية مع توقعات الميزانية وتحديد الانحرافات المحتملة. إذا تم تحديد فروق كبيرة، يمكن للشركة تعديل النفقات أو الإيرادات لتحقيق أهدافها. مراقبة الميزانية هي عملية مستمرة تسمح للشركة بتتبع الأداء على مدار العام وإجراء التعديلات حسب الحاجة. قد تكون الاختلافات بين النتائج الفعلية وتوقعات الميزانية ناجمة عن عوامل داخلية أو خارجية، مثل التغيرات الاقتصادية أو التغيرات الموسمية أو أخطاء التنبؤ. ومن خلال مراقبة الفروق عن كثب، يمكن للشركة الاستجابة بسرعة للتغيرات وتعظيم فرصها في تحقيق أهدافها المالية.