لخّصلي

يلخص النص مفهوم الرقابة الداخلية بأنها خطة تنظيمية وإجراءات ووسائل تحافظ على أصول المنشأة، وتضمن دقة البيانات المحاسبية، والكفاءة الإنتاجية، والالتزام بالسياسات الإدارية. يتناول النص نوعين من الرقابة الداخلية: المحاسبية، التي تحمي الأصول، وتحد من الغش والأخطاء، وتضمن دقة السجلات؛ والإدارية، التي تستغل الموارد، وتحقيق الكفاءة، وتضمن تنفيذ السياسات. يُذكر أن الرقابة الداخلية، مهما كانت جيدة، لا تضمن تحقيق أهداف المنشأة بشكل مطلق، وذلك بسبب أسباب منها فهم الموظفين الخاطئ، والتواطؤ، وتجاوز الإدارة للإجراءات، وتقادم السياسات، وكلفة الرقابة. يُبرز النص أهمية الرقابة الداخلية للمراجعين والإدارات، وذلك لتقليل الأخطاء والغش، ولتسهيل المراجعة. يشرح المعيار الخاص بالرقابة الداخلية لغرض مراجعة القوائم المالية، والذي يحدد متطلبات المراجع عند تقويم الرقابة الداخلية لأي منشأة. يتكون نظام الرقابة الداخلية من خمسة عناصر: البيئة الرقابية، تقدير المخاطر، المعلومات والاتصال، الأنشطة الرقابية، ومراقبة الأنشطة الرقابية. يُوضح النص خصائص الرقابة الداخلية، ويؤكد على أهمية الفصل بين الوظائف المتعارضة كخاصية أساسية. أخيراً، يشرح النص الضبط الداخلي، ويُفصل مراحل دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية، بما في ذلك توثيق فهم المراجع، والاختبارات المبدئية، واختبارات الالتزام، والتقرير عن أوجه الضعف.

ﺃﻭﻻً: ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ
الخطة التنظيمية وجميع الإجراءات والوسائل التي
*
” الرقابة الداخلية بمعناها الواسع يقصد بها
تتبع داخل المنشأة والتي من شأنها المحافظة على الأصول والتأكد من دقة وصحة البيانات
سجلة في الدفاتر ودرجة الاعتماد عليها وتحقيق أكبر قدر من الكفاية الإنتاجية في
المحاسبية الم
“
.
عمليات المنشأة والالتزام بالسياسات الإدارية المرسومة
إذاً التعريف يشمل العناصر التالية:
*
المحافظة على الأصول.
–
التأكد من دقة البيانات المحاسبية ودرجة الاعتماد عليها.
–
بر قدر من الكفاية الإنتاجية في عمليات المنشأة.
تحقيق أك
–
الالتزام بتنفيذ السياسات الادارية المرسومة.
–
:
ﺛﺎﻧﻴﺎ ً : ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ
يمكن التمييز بين نوعين من الرقابة الداخلية:
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ:
/
1
ويهدف هذا النوع من الرقابة إلى الآتي:
نشأة.
حماية أصول الم

أ
الحد من وقوع الغش والأخطاء.

ب
ضمان دقة السجلات المحاسبية واكتمالها.

ج
35
3 -حسب
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ اﻹدارﯾﺔ:
/
2
ويهدف هذا النوع من الرقابة إلى الآتي:
استغلال الموارد.

أ
تحقيق أكبر كفاءة في العمل.

ب
الإشراف والتدريب.
ضمان تنفيذ السياسات الإدارية المرسومة.

ج

د
اخلية مهما أُحس ن تصميمها وتنفيذها لا تستطيع أن توفر سوى تأكيد معقول وليس
الرقابة الد
مطلق للإدارة بأن أهداف المنشأة ستتحقق ولها محددات منها:
فهم الموظفين الخاطع لأنظمة الرقابة الداخلية قد ي دي لفشلها.

أ
التواط وهو قيام موظف أو أكثر بإبطال الرقابة الداخلية.

ب
الإدارة للإجراءات الرقابية.
” تجاوز “
تخطي

ج
تقادم السياسات والإجراءات مع مرور الزمن.

د
“
” أن لا تتعدى تكلفة الرقابة الداخلية الخسائر المحتملة عن عدم وجودها
.
التكلفة/المنفعة

ه

• أھﻤﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ:
  ك للأسباب التالية:
  لقيت الرقابة الداخلية اهتماماً كبيراً من المراجعين وإدارات المنشآت وذل
  تعقّد وتشعّب نطاق الأعمال جعل الإدارة تعتمد على التقارير والتحليلات لإحكام الرقابة
  .
  1
  على العمليات.
  الرقابة الداخلية القوية تقلل من احتمال الأخطاء والغش.
  من المستحيل أن يقوم المراجع بمراجعة القوائم المالية بطريقة اقتصادية دون الاعتماد
  لرقابة الداخلية.
  على ا
  هـ
  / 1423
  5
  /
  5
  في
  15904
  ب/
  /
  7
  في المملكة العربية السعودية صدر توجيه سامي رقم
  القاضي بالموافقة على توصية اللجنة الدائمة للمجلس الاقتصادي الأعلى باعتماد توصية
  اللجنة الوزارية المشكلة لدراسة أوضاع الشركات ومنها: ضرورة تعزيز دور الرقابة
  الشركات المساهمة.
  الداخلية في
  :
  ﺛﺎﻟﺜﺎ ً : ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻐﺮﺽ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ
  يحدد هذا المعيار المتطلبات التي يتعين على المراجع الالتزام بها عند تقويم
  ﻧﻄﺎق اﻟﻤﻌﯿﺎر:

الرقابة الداخلية لأي منشأه بغض النظر عن حجمها وشكلها القانوني.
طة التي يتعين على المراجع القيام بها عند تقويم الرقابة الداخلية
تحديد الأنش
ھﺪف اﻟﻤﻌﯿﺎر:
*
لأي منشأه بغرض مراجعة قوائمها المالية.
.
.
2
3
.
4
36
3 -حسب
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
مجلس الإدارة وإدارة المنشاة نحو أهمية
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
يجب على المراجع عند التخطيط لعملية المراجعة الحصول على فهم لكل
ﻧﺺ اﻟﻤﻌﯿﺎر:
*
ك عن
مكون من مكونات الرقابة الداخلية بالدرجة التي تكفي لتخطيط عملية المراجعة، وذل
طريق القيام بإجراءات لفهم تصميم الأنشطة الرقابية المتعلقة بعملية المراجعة وما إذا كانت هذه
الانشطة قد تم تطبيقها.
:
ﺭﺍﺑﻌﺎ ً : ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ
تتكون الرقابة الداخلية من خمسة عناصر أساسية:
اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ:

1
بيئة الرقابة تتمثل في موقف ووعي وتصرفات
“
”. الرقابة الداخلية

• ﻧﺺ ﻣﻦ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺣﻮل اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ:
  يجب أن يحصل المراجع على المعرفة الكافية بالبيئة الرقابية لفهم اتجاهات الإدارة ومجلس
  ”
  المراجع جهده على جوهر
  . ويجب أن يركّ ز
  الإدارة ووعيها وتصرفاتها بشأن البيئة الرقابية
  “
  .
  تصميم وتنفيذ الأنشطة الرقابية وليس شكلها فقط
  بيئة الرقابة يتم صياغتها من قبل الإدارة العليا استناداً إلى موقفها الأساسي تجاه مفهوم ووظيفة

ودور الرقابة في المنشأة وتشمل على ما يلي:
الأمانة والقيم الأخلاقية.
أ
.
ان المراجعة في المسئولية.
اشتراك مجلس الإدارة ولج
. ب
فلسفة الإدارة وطرق قيامها بعملها.
. ج
الهيكل التنظيمي.
د
.
تفويض السلطة وتحديد المسئولية.
ه
.
ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺨﺎطﺮ:

2
يقصد بالمخاطر إمكانية احتواء القوائم المالية على معلومات غير صحيحة لم يتم اكتشافها
من خلال نظام الرقابة الداخلية رغم أهميتها.
يجب أن يحصل المراجع على معرفة كافية عن عملية تقدير المنشأة للمخاطر بالدرجة التي
”
تمكنه من فهم كيف تأخذ إدارة المنشأة في الاعتبار المخاطر المتعلقة بأهداف التقارير المالية
“
.
وكيف تتخذ القرارات اللازمة لمواجهة هذه المخاطر
ائم المالية يعني تحديد وتحليل وإدارة المنشأة للمخاطر
تقدير المخاطر لأغراض القو
”
“
.
المتعلقة بإعداد قوائم مالية عادلة ومعدة حسب المباد المحاسبية المتعارف عليها
37
3 -حسب
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
ويجب أن يُعطى تقدير المخاطر بواسطة الإدارة اعتباراً خاصاً للمخاطر التي يمكن أن تنجم عن
ن الأعمال والمعاملات التي تتطلب إجراءات محاسبية
الظروف المتغيرة مثل الأنواع الجديدة م
جديدة وتغيرات النظم الناتجة عن تقنيات جديدة والنمو السريع للمنشأة.
اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻻﺗﺼﺎل:

3
يوفر نظام المعلومات والاتصال الوسائل التي يمكن من خلالها إيصال وتبادل المعلومات
تفاصيل النظام المحاسبي.
بين موظفي المنشأة فيما يتعلق ب
يجب على المراجع الحصول على معرفة كافية بنظام المعلومات الخاص بالتقارير المالية
”
“
:
لفهم ما يلي
أنواع عمليات المنشأة ذات العلاقة بالقوائم المالية.

أ
كيف تبدأ عمليات المنشأة.

ب
السجلات المحاسبية والمستندات والبيانات الم يدة.

ج
سير العمليات المالية منذ بدءها حتى إدراجها في القوائم المالية.

د
يجب على المراجع الحصول على معرفة كافية بالوسائل التي تستخدمها المنشأة للإبلاغ
”
“
.
عن المسئوليات والأدوار المتعلقة بالتقارير المالية
ت ثر جودة المعلومات التي يولدها النظام على قدرة ا

على أنشطة المنشأة ولإعداد تقارير مالية موثوق بها.
ويتضمن الاتصال توفير فهم للأدوار والمسئوليات الفردية المتعلقة بالرقابة الداخلية على

التقارير المالية.
.
اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ:

4
“
رقابية المرتبطة بتخطيط عملية المراجعة
يجب على المراجع أن يحصل على فهم للأنشطة ال
”
وتتضمن:
“
هي السياسات والأنشطة التي تساعد في التأكد من أن تعليمات الإدارة يتم تنفيذها
”
السجلات والمستندات واعتماد المعاملات.
أ
.
الفصل بين المهام والواجبات.
. ب
فحص وتقييم الأداء.
. ج
مقارنة نتائج الجرد مع السجلات المحاسبية.
د
.
ين المراجعة. مواز
ه
.
مقارنة البيانات الداخلية مع مصادر خارجية للمعلومات.
مقارنة وتحليل أداء الموازنات التقديرية.
.
و
.
ز
لإدارة في اتخاذ قرارات ملائمة للرقابة
38
3 -حسب
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م

جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ:

5
يجب على المراجع معرفة كافة السياسات والأنشطة الرئيسية التي تستخدمها المنشأة لمراقبة
”
المالية بما في ذلك كيفية استخدام هذه الأنشطة والسياسات
الأنشطة الرقابية المتعلقة بالتقارير
“
.
لاتخاذ إجراءات تصحيحية
المراقبة هي عملية تقييم جودة أداء الرقابة الداخلية بمرور الوقت وتقوم الإدارة بمراقبة
ئمة
أداء الأنشطة الرقابية للتأكد من أنها تعمل وفق الغرض منها وأنه يتم تعديلها بطريقة ملا
لمقابلة التغير في الظروف.
يقوم بهذه المهمة غالباً المراجع الداخلي.
تشمل مراقبة الأنشطة الرقابية استخدام معلومات من مصادر خارجية مثل شكاوى العملاء.
ﺧﺎﻣﺴﺎ ً : ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ
لاعتمادها وتأثرها بعدد من
تختلف تفاصيل نظام الرقابة الداخلية من منشأة إلى أخرى نظراً :
العوامل والمتغيرات منها على سبيل المثال:
طبيعة وحجم نشاط المنشأة.
.
1
عدد موظفي المنشأة.
.
2
أهمية الرقابة الداخلية من وجهة نظر إدارة المنشأة.
.
3
ولكن برغم اختلاف التفاصيل تعتمد كل أنظمة الرقابة الداخلية على مبدأ الفصل بين الوظائف
ة كخاصية أساسية، وهذه الوظائف غالباً ما تشمل:
المتعارض
وظيفة الترخيص بتنفيذ العمليات وإبرام العقود باسم المنشأة.
.
1
وظيفة الإتصال والتعامل مع الأصول المرتبطة بالعمليات.
.
2
الدفاتر والسجلات المحاسبية وحفظ الأدلة المستندية الم يدة لها.
ب
وظيفة تسجيل العمليات
.
3
الوظائف المتعارضة (الترخيص، والاتصال بالأصول، والتسجيل) يعكس
الفصل بين
الغرض الرئيسي من الرقابة الداخلية المحاسبية (حماية أصول المنشأة، والحد من وقوع الغش
والأخطاء، ودقة السجلات المحاسبية واكتمالها).
حد موظفي المنشأة يجعله
فإسناد مهمة أداء وظيفتين أو أكثر من تلك الوظائف المتعارضة لأ
في مركز يسمح له بتغطية عمليات الغش التي يرتكبها والأخطاء التي يقع فيها.
عملية الشراء على سبيل المثال ترتبط بثلاث وظائف متعارضة تشمل:

إصدار واعتماد طلبات الشراء.
استلام وحيازة البضائع المشتراه.
ر والسجلات المحاسبية.
تسجيل عمليات الشراء في الدفات
/
1
/
2
/
3
تلك الوظائف يجب ألا تُسند إلى موظف أو قسم معين، بل يجب إسنادها إلى ثلاثة موظفين
أو ثلاثة أقسام على الأقل.
39
3 -حسب
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
:
ﺳﺎﺩﺳﺎ ً : ﺍﻟﻀﺒﻂ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ
مظاهر الرقابة الداخلية ومتعلق تحديداً بالحد
داخلي هو مصطلح مرتبط بمظهر من
الضبط ال
قوع الغش والأخطاء واكتشافها فور وقوعها من خلال ترتيبات رقابية تضمن ما
من أو تفادي و
يلي:
أن لا ينفرد موظف واحد بتنفيذ كافة المهام المرتبطة بعملية معينة.
أن يبقى عمل أي موظف عرضة للمراجعة بواسطة موظف آخر (على أقل تقدير) بشكل
.
1
.
2
مستقل وبدون ازدواجية في الأداء.
موظف المسئول عن إعداد مذكرة التسوية بين سجلات المنشأة وسجلات البنك
فمثلاً يقوم ال
بمراجعة وفحص أعمال الموظف المسئول عن تسجيل العمليات النقدية في الدفاتر والسجلات
المحاسبية، والذي يقوم بدوره بمراجعة أعمال الموظف المسئول عن تحصيل وإيداع
المتحصلات النقدية في البنك.
:
ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ
ﺳﺎﺑﻌﺎ ً :
أو اختبارات التزام
” فهم “
يجب أن يقوم المراجع بأداء اختبارات الرقابة سواء اختبارات إلمام
*
للحصول على دليل عن مدى قوة وفعالية الرقابة الداخلية، ويجب أن يكون عمله مركزاً على:
فعال بما يمكنها من اكتشاف الأخطاء ومنع حدوثها.
تصميم نظم المحاسبة والرقابة الداخلية هل هو

تشغيل الرقابات الداخلية فعلاً على مدار العام.

الغرض الأساسي من قيام المراجع بتقييم الرقابة الداخلية هو تحديد نطاق وعمق إجراءات
*
ات
الفحص الأساسية والمتمثلة في إجراءات الفحص والاختبارات التفصيلية لإثبات العملي
والأرصدة وعناصر القوائم المالية.
عندما تكون الرقابة الداخلية قوية فان المراجع يعتمد ويثق في أعمال المنشأة.
*
تقييم الرقابة الداخلية موجه نحو فعالية تصميم وتنفيذ الرقابة.
*
تقييم الرقابة الداخلية يساعد المراجع في التخطيط السليم لتنفيذ المراجعة.
*
ﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎً ﻣﺎ ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ:
دراﺳ
*
] توثيق فهم المراجع لهيكل الرقابة الداخلية.
1
[
] الاختبارات أو الفحص المبدئي لنظام الرقابة الداخلية.
2
[
] اختبارات الالتزام بسياسات وإجراءات الرقابة الداخلية.
3
[
في الرقابة الداخلية.
] التقرير عن أوجه الضعف الجوهرية
4
[
40
3 -حسب
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
[ ﺗﻮﺛﯿﻖ ﻓﮭﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ:
1
]
نص معيار الرقابة الداخلية السعودي على أنه يجب على المراجع عند قيامه بتخطيط عمل
المراجعة أن يكون قد تمكن من فهم طبيعة ومكونات وأهداف نظام الرقابة الداخلية.
ق الكافي لمدى فهمه لمكونات هيكل الرقابة الداخلية وأهم اشكال
يجب على المراجع عمل التوثي
هذا التوثيق:
خرائط التدفق.
–
قوائم الاستقصاء.
–
التقرير الوصفي .
–
يمكن للمراجع فهم وإدراك نظام الرقابة الداخلية يجب أن يجزأ النظام إلى عدد من

• حتى
  المكونات:
  أرصدة العملاء.

ت
المقبوضا
العملاء -

: المبيعات
نظام الإيرادات
أ
.
المخزون السلعي.

نظام تكلفة المبيعات: المشتريات
. ب
نظام الاجور و الرواتب.
. ج
نظام الاستثمارات.
د
.
نظام الأصول الثابتة: الحصول على و الاستغناء عن الاصول و التغيرات عليها.
ه
.
نظام التمويل.
.
و
[ اﻻﺧﺘﺒﺎرات أو اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻤﺒﺪﺋﻲ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ:
2
]
ربعة مراحل:
وتتضمن أ
الاستفسار الموثق من الموظفين المعنيين:

أ
مثال: يمكن الاستفسار من المسئولين عن المخازن والمشتريات وحسابات الموردين عن
الإجراءات المتبعة بشأن شراء البضاعة وفحصها واستلامها.
فحص المستندات وتقارير الإدارة:

ب
باختبار مدى سلامة إجراءات الرقابة الداخلية على منح
سجل المبيعات على

عقد الاتفاق مع العميل
–
منها مثلا عند قيام المراجع
الائتمان للعملاء فيقوم بفحص لائحة الائتمان
اعتماد منح الائتمان.

الحساب
ملاحظة تطبيق إجراءات رقابية محدده:

ج
يذهم لإجراءات الرقابة الموضوعة إلى
ي دي قيام المراجع بمراقبة موظفي المنشأة أثناء تنف
توفير قرينة يمكن الاعتماد عليها عن الكيفية التي تم بها تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية أثناء
فترة المراقبة، ولكن ليس بالضرورة في غير أوقات المراقبة، نظراً لاحتمال قيام المسئول
41
3 -حسب
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
محالمراقبة ويتغاضى عن تنفذه عندما تنتهي
بتطبيق اج معين بصورة سليمة عندما يكون تحت ا
المراقبة.
إعادة تطبيق الإجراءات الرقابية بواسطة المراجع:

د
إعادة تنفيذ عملية معينة سبق للمنشأة أن قامت بها أو سبق لطرف ثالث أن قام بها، ومطابقة
ف الثالث. مثل
النتائج التي يحصل عليها المراجع مع تلك التي وصلت إليها المنشأة أو الطر
إعادة إعداد مذكرة تسوية البنك باستخدام نفس المستندات والسجلات التي استخدمها موظفو
العميل.
[ اﺧﺘﺒﺎرات اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺴﯿﺎﺳﺎت وإﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ:
3
]
يعتبر الهدف من اختبارات الالتزام هو التحقق مما إذا كان موظفو المنشأة ينفذون النظام
بواسطة الادارة بصورة سليمة أم لا ؟
الموضوع
تتم بعد الانتهاء من الدراسة والتقييم المبدئي واقتناع المراجع بكفاية مواطن الضعف والقوة في

النظام.
.
تُصمم هذه الاختبارات لهدف التأكد من أن المنشأة تطبق كافة السياسات

ﻠﯿﺔ:
[ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻦ أوﺟﮫ اﻟﻀﻌﻒ اﻟﺠﻮھﺮﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧ
4
]
يجب على المراجع أن يخطر الإدارة بأسرع وقت ممكن بنقاط الضعف المهمة في نظام الرقابة
الداخلية. ويجب أن يتضمن تقرير المراجع بشأن الرقابة الداخلية ما يلي:
أن الهدف من المراجعة هو إبداء رأي عن القوائم المالية وليس تزويد تأكيد عن الرقابة
أ
.
لم يقم بتصميم وأداء هذه الاختبارات خصيصاً لتحديد مدى ملائمة
الداخلية. بمعنى أنه
الرقابة الداخلية لهدف خدمة الإدارة.
يحتوي التقرير على تعريف للحالة التي يجب الابلاغ عنها.
. ب
يرسل التقرير لإدارة المنشأة و للجمعية العمومية.
. ج
نقاط ضعف الرقابة الداخلية تنقسم إلى ثلاثة نقاط:
*
ضعف تصميم الرقابة الداخلية:
نقاط
/
1
ضعف في التصميم العام للرقابة الداخلية مثل عدم وجود لجنة مراجعة أو مراجعه داخليه
أ
.
فعالة.
غياب اعتماد وفحص المعاملات المالية والقيود المحاسبية والتقارير المالية.
. ب
سبية. إجراءات غير كافيه لتحليل المعاملات المالية والتطبيق السليم للمباد. ج
غياب إجراءات الرقابة الملائمة لنوع من المعاملات مثل المبيعات الآجلة.
د
عدم كفاية حماية الأصول من التلف والضياع والسرقة وسوء الاستخدام.
.
ه
.
42
3 -حسب
جامعة الملك خالد
الكلية التطبيقية
ة
برنامج المحاسبة التطبيقي
2331
الم
ة راجع
دئ ا ب م
نقاط الفشل في تنفيذ الرقابة الداخلية:
فشل رقابات محددة في منع واكتشاف تحريفات في المعلومات المحاسبية.
أ
.
يق الرقابات المعتمدة.
سوء تطب
. ب
الفشل في حماية الأصول من السرقة والضياع وسوء الاستخدام.
. ج
إبطال متعمد للرقابة الداخلية لمن لهم صلاحية.
د
.
عدم أداء مهام من صميم الرقابة الداخلية مثل عدم عمل مطابقات حسابات البنوك.
ه
.
سوء تطبيق المباد المحاسبية.
.
و
وظفي المنشأة.
تضليل المراجع الخارجي بواسطة م
.
ز
عدم أهلية الإدارة أو الموظفين لأداء مهمتهم بكفاءة.
. ح
عوامل أخرى:
انعدام الحد الأدنى للوعي الرقابي في المنشأة.
أ
.
الفشل في متابعة تصحيح نقاط الضعف في الرقابة الداخلية.