Lakhasly

الاتجاهات في بحوث المحاسبة: القريب والبعيد الغرض من هذه الملاحظات هو التعليق على الاتجاهات في أبحاث المحاسبة: NEAR (أبحاث المحاسبة غير المبكرة جدًا) وFAR (أبحاث المحاسبة المستقبلية) ، مع التركيز على أبحاث سوق رأس المال. فإن الأسباب المقدمة لتوقع استمرار اتجاهات معينة يمكن أن تكون أكثر إفادة من ما إذا كانت دقيقة أم لا. أولاً، ثانيًا، أناقش الخصائص الرئيسية لاتجاهات FAR، بما في ذلك المكونات التي تميل إلى أن تؤدي إلى أبحاث محاسبية جيدة، وفوائد البحث العام مقابل البحث السياقي، وأخيرًا دور العوامل "البرية". من أجل تيسير المناقشة، - العامل الأول هو التطبيقات من التخصصات الأخرى. لقد أثرت التمويلات واقتصاد المعلومات والعلوم السلوكية بشكل كبير على أبحاث المحاسبة. ليس من الواضح أين ومتى ستصل "الصدمة" التالية. وفي حين لم تحدث تحولات كبرى في أبحاث المحاسبة مؤخرًا بحجم ما حدث قبل 25 عامًا، لقد أدت النظرية والأدلة، إلى تقدم كبير. - العامل الثاني هو توافر البيانات بشكل أكبر بتكلفة أقل، والذي ينشأ إلى حد كبير بسبب التغييرات في تكنولوجيا الكمبيوتر. لقد كان لتوافر بيانات أسعار الأوراق المالية وعائداتها (على سبيل المثال، CRSP) وبيانات القوائم المالية (على سبيل المثال، COMPUSTAT) تأثير كبير على حجم وجودة البحوث التجريبية في مجال أسواق رأس المال. كما حفز توافر توقعات وتوصيات المحللين (على سبيل المثال، VB/E/S) البحوث المتعلقة بسلوك المحللين. ومع ذلك، وفي المستقبل، مثل تحليل بارث وماكنيكولز (1994) للالتزامات البيئية الناشئة عن مواقع صندوق التنمية المستدامة. - العامل الخارجي الثالث هو التغيرات في بيئة إعداد التقارير المالية والتي يمكن أن تؤثر على أسئلة البحث التي يتم تناولها. والمزايا الأخرى بعد التوظيف (المعايير المحاسبية المالية رقم 106)، يتمثل أحد تأثيرات هذه المعايير في زيادة توافر البيانات. إن هذه التغيرات في بيئة إعداد التقارير المالية توفر فرصة كبيرة لبحوث المحاسبة. أدى النمو الهائل في استخدام أدوات المشتقات المالية إلى جعل هذه القضية قضية مهمة في إعداد التقارير وقضية مهمة في البحث أيضًا. ومن غير المرجح أن تكون الإفصاحات المتعلقة بالمشتقات المالية وإدارة المخاطر المطلوبة مؤخرًا بموجب المعيار رقم 119 من معايير المحاسبة المالية هي الإجابة النهائية. حتى في ظل أفضل الظروف، فإن القيم العادلة تبلغ عن التغيرات اللاحقة في القيمة ولا تعالج الطبيعة المسبقة المتأصلة للمخاطر. مثل ما إذا كان من الواجب الإفصاح عن بعض مقاييس تشتت النتائج، فإن احتمال أن يكمل إعداد التقارير المالية صيغة "حساب واحد ورقم واحد" بمقاييس التعرض للمخاطر يشكل تغييراً في بيئة إعداد التقارير المالية من شأنه أن يوفر فرصاً بحثية مستقبلية مثيرة. إن التعامل مع بيئة إعداد التقارير المالية باعتبارها عاملاً خارجياً هو أمر مبسط للغاية. ولكن هذا التبسيط يشكل تقريباً معقولاً لأغراض الموضوع الحالي. ومع ذلك، • العوامل الداخلية : والعديد من هذه العوامل ذات طبيعة مؤسسية. على سبيل المثال، كان لمجلة أبحاث المحاسبة تأثير كبير على تشجيع البحث التجريبي في المحاسبة، في حين قدمت مجلة المحاسبة والاقتصاد حافزًا للبحث الإيجابي في نظرية المحاسبة. حوافز كبيرة لإجراء البحوث في مجالات الموضوع المختارة. تتمتع العديد من أقسام جمعية المحاسبة الأمريكية بأجندات بحثية نشطة تتضمن نشر مجلاتها الخاصة وتشجيع البحث في مجالات معينة. يمكن أن تؤثر سياسات الترويج في الكليات والجامعات بشكل كبير على كمية وطبيعة البحث الذي يتم إجراؤه. وقد زعم البعض أن سياسات الترويج أدت إلى تبني الباحثين في مجال المحاسبة لتصاميم بحثية مماثلة لتلك التي تستخدمها تخصصات أخرى مثل كليات إدارة الأعمال والجامعات، ليست كل العوامل الداخلية ذات طبيعة مؤسسية. والعامل الداخلي الرئيسي هو النظرية والأدلة التي يستخدمها مجتمع البحوث المحاسبية لفهم مؤسسات إعداد التقارير المالية وتفسير ظواهر إعداد التقارير المالية ذات الأهمية.  الاتجاهات القريبة (أبحاث المحاسبة غير المبكرة) يوضح الشكل 1 مخططًا للموضوعات ووجهة نظر واحدة حول كيفية ارتباطها ببعضها البعض. ويساعد في تنظيم الأفكار حول التطورات والعلاقات بين اتجاهات البحث. طوال الدورة، وليس النتائج، وعلى سبب كون المقالات المختارة أمثلة على تصميم البحث التي تستحق المناقشة. تشير الأرقام الموجودة بين قوسين في الشكل 1 إلى الترتيب الذي يتم به تغطية الموضوعات. بعد مناقشة تمهيدية حول "ما هو البحث المحاسبي؟"، ينقسم ما تبقى من الدورة إلى فئتين عريضتين - بيانات المحاسبة كقياس وبيانات المحاسبة كمعلومات. ضمن المنظور المعلوماتي، فإن التركيز من منظور معلوماتي ينصب على تأثيرات إشارة محاسبية على توزيع عائد الأوراق المالية المحدد على مدى فترة زمنية معينة. حقيقة أن البحث المحاسبي التجريبي يتضمن أكثر من بحث أسعار الأوراق المالية. وللتركيز على السمات الرئيسية لدراسة الأحداث، تبدأ الدورة بسياق معلوماتي غير محاسبي، يساعد التصنيف في تطوير شعور أفضل بالمنظور مقارنة بالنهج الزمني أو الموضوعي. ثم ينتقل المقرر إلى العمل الرائد الذي قام به بول وبراون (1968) بشأن إعلانات الأرباح (الجلسة 2). أكثر من أي عمل آخر في المحاسبة، نغطي مجموعة فرعية من امتدادات بول وبراون (1968) في الجلسات من 3 إلى 7. تتعامل القضايا المنهجية إلى حد كبير مع القضايا القياسية الاقتصادية المرتبطة بقياس عوائد الأوراق المالية، وفي الطرف الآخر نجد تحليل النافذة الطويلة الذي أجراه إيستون وآخرون (1992). وتُعَد الدراسات التي أجراها برنارد وتوماس (1989أ، وتتناول الجلسة التالية محتوى المعلومات في أدبيات الأسعار، والتي تعكس العلاقة المألوفة بين عوائد الأوراق المالية وتغير الأرباح. ويستخدم بيفر وآخرون (1980) وبيفر وآخرون (1987) كأمثلة هنا. ويوفر تيار البحث أساسًا لمناقشة غنية لتطور قضايا تصميم البحث. وقد استكشف فرع آخر من فروع أبحاث المحاسبة العلاقة بين البيانات المحاسبية واللحظة الثانية إن دراسة باتيل وولفسون (1981) لاستخدام أسعار الخيارات لاستنتاج التباينات المسبقة هي استخدام ذكي لبيانات أسعار الخيارات وتوضح الصعوبات التي واجهتها في تحليل مثل هذه البيانات. بعد متابعة الاستخدامات غير الاستراتيجية للبيانات المحاسبية في بيئة معلوماتية، لقد هيمن منظور القياس، بنكهة معيارية قوية، على أبحاث المحاسبة في منتصف الستينيات. ومن الأمثلة على ذلك كلاسيكيات المحاسبة حول الدخل الحقيقي وبدائل القيمة العادلة للتكاليف التاريخية. بعد سنوات عديدة سيطر فيها المنظور المعلوماتي، عادت مجموعة فرعية من أبحاث المحاسبة إلى منظور القياس، وإن كان بدون النكهة المعيارية لكلاسيكيات المحاسبة المبكرة. وتشمل أمثلة هذا النهج نموذجي Ohlson (1995) وFeltham and Ohlson (1995)، اللذين يوضحان كيف يمكن استغلال علاقة الفائض النظيف لتشكيل تنبؤات حول العلاقة بين الأسعار والقيمة الدفترية والأرباح (الجلسات 8 و9). يقدم برنارد (1994) وبينمان (1992) تحليلات تجريبية مدفوعة بشكل مباشر بالتحليل (الجلسة 10). ويوسع رايان (1995) التحليل الرسمي من خلال نمذجة طبيعة التكلفة التاريخية للمحاسبة عن الأصول القابلة للاستهلاك بشكل صريح ثم يختبر تجريبيًا تنبؤات النموذج (الجلسة 11). إن دراسة ميللر وموديجلياني (1966) هي دراسة رئيسية في استخدام بيانات المحاسبة في إطار القياس (الجلسة 12). وهي بمثابة عرض لقضايا تصميم البحث - القياس الاقتصادي التي تنشأ في هذا الإطار والتي أثرت على البحث على مدى السنوات الخمس والعشرين التالية. يمثل بارث (1991) إضافة حديثة إلى منظور القياس (الجلسة 13). وكما تمت مناقشته لاحقًا، يمكن النظر إلى منظور القياس باعتباره أكثر اتساقًا مع دوافع معايير مجلس معايير المحاسبة المالية التي تعالج قضايا الاعتراف والقياس والإفصاح. ثم ينتقل المقرر إلى أحد الاتجاهات الأكثر حداثة في أبحاث المحاسبة - استخدام البيانات المحاسبية كمعلومات في إطار استراتيجي. وعلى هذا النحو، يمثل McNichols (1989) مساهمة كبيرة في معرفتنا بتوقعات الأرباح من قبل الإدارة. ومع ذلك، وغالبًا ما كانت تفترض أن أسواق رأس المال غير فعّالة (Schipper 1989). جزئيًا، في هذا الإطار، في هذا الإطار، لا يُخدع أحد بالضرورة بالسلوك التقديري، يشرح واتس وزيمرمان (1986) منظور التعاقد وتكاليف الوكالة في نظريتهما الإيجابية للمحاسبة، تكرس النظرية الإيجابية للمحاسبة موارد كبيرة لدمج السمات المؤسسية لبيئة إعداد التقارير المالية وتركز على الاختيار المحاسبي كسؤال بحثي رئيسي. لا تقدم توقعات الإدارة إلا من قبل بعض الشركات وفي بعض السنوات فقط. على النقيض من ذلك، تقوم كل شركة في كل عام بمجموعة متنوعة من خيارات الاستحقاق حيث يمكن أن يلعب الاختيار غير المدقق دورًا محتملًا. وفي الآونة الأخيرة، شيبر 1989). ومن المرجح أن يكون السلوك التقديري من جانب كل من الإدارة والمحللين اتجاهًا رئيسيًا للبحوث المستقبلية. وهذه نتيجة طبيعية لمتابعة مجال معين بعمق وتعكس نضج المجال. التوليف، إن التفتت يزيد من خطر تجاهل البحوث ذات الصلة في عقدة أخرى. المصدر الثاني لتوضيح الاتجاهات الحديثة في أبحاث المحاسبة هو مشاريع البحث الجارية. وهي: (1) تسعير المخصص التقديري لخسائر القروض في البنوك، 3) العلاقة بين السعر والربح، نهج المعادلات المتزامنة، في الشكل 1، 1995). وعلى هذا النحو، فإنها تشكل جزءاً من أدبيات أوسع نطاقاً حول السلوك التقديري. وغالباً ما تتجاهل البحوث التجريبية الحديثة في السلوك التقديري الافتراضات التي يتم طرحها حول تأثيرات سوق رأس المال، إن وجدت. ويمكن أن يؤثر تسعير السلوك التقديري على كل من الحوافز والعواقب الاقتصادية المرتبطة بالسلوك التقديري. وتشكل أدلة التقييم أهمية في حد ذاتها لأنها يمكنها أن تظهر ما إذا كانت أسعار الأوراق المالية تتأثر بالسلوك التقديري، ولكنها يمكن أن تعمل أيضاً كوكيل لما إذا كان من المرجح أن تتمكن الأطراف الأخرى أيضاً من إجراء تحليل مماثل. في حين أن الاهتمام ينصب على السؤال الأوسع المتعلق بالاستحقاقات التقديرية، فقد تم اختيار صناعة معينة واستحقاق معين. ومن المرجح أن يكون التحقيق في سياق معين سمة مهمة للبحوث المستقبلية. من خلال التركيز على الدراسة على البنوك، يتمكن تصميم البحث من فحص عينة من الشركات التي من المرجح أن يكون الاستحقاق فيها مهمًا، والخصائص التشغيلية والمالية للعينة متجانسة نسبيًا، والإطار التنظيمي لديه القدرة على تحفيز السلوك التقديري الذي من شأنه أن يكون له آثار تقييمية تفاضلية. أظهرت البحوث السابقة أن القروض المتعثرة تشكل مؤشرًا مهمًا لمخاطر التخلف عن سداد القروض. تشير النتائج إلى أن الجزء غير التقديري يتم تسعيره بشكل سلبي، وكما هو متوقع، فإن الجزء التقديري يتم تسعيره بشكل أقل سلبية بشكل كبير. • الأهمية القيمة في المعيار المحاسبي المالي رقم 107 إفصاحات القيمة العادلة يقع المثال الثاني ضمن عقدة "البيانات المحاسبية كقياس" في الشكل 1. أصبح بارث وآخرون (1995أ) مهتمين بموضوع البحث هذا بسبب اهتمامهم الطويل الأمد بالمحاسبة بالقيمة العادلة. استكشف العمل السابق (بيفر ولاندسمان 1983) القيمة-الأهمية الأساسية لإفصاحات تكلفة الاستبدال في المعيار المحاسبي المالي رقم 33 مع نتائج سلبية في الأساس. يصعب عادةً تفسير النتائج السلبية لأنها قد تعكس افتقار تصميم البحث إلى القوة. ليس من السهل الاستقراء من نتائج المعيار المحاسبي المالي رقم 33 إلى ما يمكن توقعه من إفصاحات SFAS رقم 107. 1) بعض أشكال محاسبة القيمة العادلة هي موضوع الإفصاح 3) لم تحظى أي من الطريقتين بدعم المعدين مما قد يزيد من موثوقية المبالغ المبلغ عنها، ثم إفصاحات SFAS رقم 107. 2) في حين أن المعيار المحاسبي المالي رقم 33 يتطلب الإفصاح عن تقديرات التكلفة الحالية والتكلفة الثابتة بالدولار للمخزونات والممتلكات والمصانع والمعدات، ولأن العديد من الأدوات المالية يتم تداولها في الأسواق النشطة وأن تقديرات الأدوات المالية الأخرى يمكن الحصول عليها من نماذج التقييم المستخدمة بشكل شائع، فإن تقديرات قيمتها العادلة من المرجح أن تكون أكثر موثوقية من تلك الخاصة بالأصول التي يغطيها المعيار المحاسبي المالي رقم 33. 4) اقتصرت إفصاحات المعيار المحاسبي المالي رقم 33 على اثنين فقط من الأصول، المخزونات والممتلكات والمصانع والمعدات. القيم العادلة للأصول والالتزامات الأخرى). وتخفف من مشكلة المتغيرات المحذوفة المرتبطة المحتملة. إن دراسات القيمة العادلة تشكل جزءًا من تيار بحثي أوسع نطاقًا حول الإفصاحات التكميلية، والتي تتضمن العمل الأخير بشأن معاشات التقاعد (بارث 1991؛ لاندسمان 1986) والقروض المتعثرة. والودائع، والعناصر خارج الميزانية العمومية. الذي يقيس التغيرات في القيمة السوقية على مدى فترات زمنية قصيرة. ورغم أن تصميمات أبحاث دراسة المستويات والأحداث لا تتعارض مع بعضها البعض، ويتوافق هذا المنظور مع بيانات مفاهيم مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) والدافع المعبر عنه في المعيار رقم 107 للإفصاح عن القيم العادلة كمكمل للتكاليف التاريخية. وما إذا كانت إفصاحات المعيار رقم 107 هي المصدر الأصلي أو الفريد للمعلومات ذات الصلة بالقيمة ليس هو الشاغل الأساسي. فإن نهج دراسة الأحداث قابل للتطبيق على معالجة مسألة ما إذا كان إفصاح معين يوفر معلومات ذات صلة بالقيمة بشكل تدريجي لجميع المصادر الأخرى للمعلومات المتاحة للجمهور. تُعزى أهمية القيمة إلى المتغير المعين المشتق من الإفصاح، إذا كان عائد سعر الأوراق المالية المقاس خلال نافذة حدث محددة يتم خلالها إصدار الإفصاح للجمهور مرتبطًا إحصائيًا بالإفصاح. وإلى الحد الذي تسبق فيه المعلومات الصادرة قبل الإفصاح، فإن وجود معلومات غير مالية سابقة أو متزامنة محتملة يكون أقل أهمية. وعلى نحو مماثل، فإن الميزانية العمومية ليست قائمة جزئية للأصول والخصوم التي لم يتم إلغاؤها بواسطة معلومات أخرى. في بعض النواحي، فإن نهج المستويات قديم وجديد في نفس الوقت. إنه قديم بمعنى أنه يتبع تقليد أدبيات التقييم المقطعي التي بدأها ميلر وموديجلياني (1966). يهدف التحليل إلى معالجة قضايا التقارير المالية على نفس الأساس الذي حفز مجلس معايير المحاسبة المالية على النظر في قضايا الاعتراف والقياس والإفصاح، وهو ذو أهمية أكاديمية أيضًا. إن قضايا بنية خطأ القياس محفزة فكريًا وتشكل تحديًا مثل القضايا المعلوماتية ومن المرجح أن تتطلب استثمارًا غير تافه في البيئة المؤسسية التي يتم فيها فرض القياس. تعمل الدراسة التالية على سد الفجوة بين عقدتين، فهناك بعض العوامل التي تؤثر على الأرباح ولكن ليس على الأسعار وبعض العوامل التي تؤثر على الأسعار ولكن ليس على الأرباح. تتأثر الأرباح والأسعار بشكل مشترك بمجموعة كبيرة من المعلومات التي يصعب تحديدها صراحة. وسوف يكون نهج المعادلة الواحدة الذي يميز الأسعار كدالة للأرباح عرضة للتحيز، ومن بين الطرق لحل هذه المفارقة تقدير المعاملات باستخدام نهج المعادلات المتزامنة. فإن التقديرات من نهج المعادلة الواحدة تخضع للتحيز وعدم التحديد. إن وجهة النظر هذه تساعد في تفسير سبب عدم استدلال معاملات استجابة الأرباح (ERC) ومعاملات استجابة العائد (RRC) على تقديرات مماثلة للمكون الدائم للأرباح. لقد أصبح من الصعب بشكل متزايد إجراء دراسات عامة حول علاقة السعر بالأرباح والتي تضيف إلى مخزوننا من المعرفة. إن التطبيقات التجريبية لنموذج فيلثام-أولسون بواسطة برنارد (1994) وبينمان (1992) هي أمثلة على أبحاث عامة حول علاقة السعر بالأرباح والتي تعد مفيدة، جزئيًا، إن المساهمة النسبية لكل من الميزانية العمومية وبيان الدخل في توفير أرقام ذات صلة بالقيمة هي قضية أساسية وتندرج أيضًا ضمن عقدة "البيانات المحاسبية كمقياس". وبدافع من العمل السابق لواتس (1974، 1977)، هذه الدراسة في مرحلة أولية للغاية ولكن النتائج الأولية تشير إلى أن هذه المرحلة ولكن الحاجة إلى الميزانية العمومية في شرح التقييم تزداد مع الصعوبات المالية وهي أعلى بالنسبة للصناعات حيث تقل احتمالية الأصول غير الملموسة. • التحفظ والاعتراف المتأخر في المحاسبة الاستحقاقية: تمتد هذه الدراسة إلى العمل السابق الذي أجراه رايان (1995) والذي وجد أدلة تدعم الاعتراف المتأخر. وتشرح الدراسة لماذا يمكن تفسير القيمة الدفترية والأرباح في العام الحالي جزئيًا كدالة للقيم الحالية والمتأخرة لتغيرات القيمة السوقية. وهناك عنصر رئيسي آخر وهو المحافظة، وهي السمة التي يمكن أن تعطل بعض العلاقات التي تنبأت بها علاقة الفائض النظيف. أحد العنصرين يرجع إلى الاعتراف المتأخر الذي يتسبب في تقارب كل من نسبة السوق إلى القيمة الدفترية والعائد على الأسهم نحو متوسط إجمالي على مستوى الاقتصاد بمرور الوقت. أما العنصر الثاني فيرجع إلى المحافظة التي تتسبب في استمرار الاختلافات في نسبة السوق إلى القيمة الدفترية والعائد على الأسهم وعدم تقاربها بمرور الوقت. تجريبيًا، نحدد كل مكون ونثبت أن كلًا منه يتصرف كما هو متوقع.  سمات البحوث المحاسبية المستقبلية (FAR) لقد حدد مناقشة NEAR العديد من الاتجاهات في البحوث المحاسبية. وأختتم بالتأكيد على ثلاثة عوامل رئيسية. الأول هو أن البحوث المحاسبية المتميزة من المرجح أن تكون مزيجًا من النظرية والتحليل التجريبي والمعرفة المؤسسية. البحوث التي تجمع بين الثلاثة نادرة. لقد دمجا مجالًا تقليديًا من البحوث المحاسبية في مخطط أوسع للسلوك الاقتصادي الجزئي. لقد استنتجا واختبرا العديد من التوقعات في سلسلة من الدراسات التجريبية. إن عملهما ليس مجرد مناقشة للضرائب والترتيبات المؤسسية في المجرد ولكنه يدمج أيضًا بشكل كامل البنية المؤسسية الغنية لقوانين الضرائب والبيئة التنظيمية. العامل الثاني هو التركيز على البحوث السياقية بدلاً من البحوث العامة. إن قيمة الدراسات العامة تتضاءل لأن البحوث السابقة حصدت الكثير من هذه المكاسب وقد تناولت بالفعل الأسئلة الأساسية من الدرجة الأولى مثل، فإن هناك قيمة متزايدة لزيادة قوة الاختبارات. هي أمثلة. العامل الثالث هو ما أسميه عامل "البطاقة البرية". العاملان الأولان عبارة عن امتدادات ومزج للمكونات الموجودة بالفعل، على سبيل المثال، إذا تم تقليص أو إلغاء تنظيم إعداد التقارير المالية بشكل كبير، فقد تتغير الظواهر المثيرة للاهتمام وطبيعة الاختيار المحاسبي بشكل كبير. إن العامل الرئيسي الآخر الذي قد يؤثر على هذا الأمر هو الإبداع الذي يتسم به الباحثون الأفراد. والتي قد تكون في نهاية المطاف العامل الأكثر أهمية. ومع ذلك، فإن المنظور الذي يجمع بين العناصر بدلاً من التجزئة يشكل اتجاهاً مهماً يجب الحفاظ عليه في أبحاث المحاسبة في المستقبل. فهو يتطلب فهم المفاهيم والنظريات الاقتصادية الأساسية، والخبرة في تصميم البحوث للدراسات التجريبية، والسيطرة على مجموعة غنية من المعرفة المؤسسية، ومن المحتم تقريباً أن يكون هذا العمل بحثاً مشتركاً. ومن العوامل الرئيسية المؤثرة على العاملين الثاني والثالث السياسات التحريرية للمجلات، إن البحث القائم على السياق لابد وأن يحظى بالتقدير في عملية التحرير إذا ما أردنا له أن يزدهر. وإذا ما نظرنا إلى مثل هذا البحث باعتباره ذا قيمة ضئيلة أو معدومة، فسوف يشكل هذا عاملاً رئيسياً مثبطاً للهمة. ومن نوع من معايير المحاسبة إلى نوع آخر، ومن مجال تنظيمي إلى آخر يمثل اختلافات سياقية تسمح لنا بتعلم شيء ما من أدلة أخرى. وعلى نحو مماثل، لابد وأن نقدر التكامل والتوليف. والواقع أن البحث الذي يتكامل عبر العقد المختلفة له قيمته أيضاً،

تعليق ويليام بيفر
ويليام بيفر هو أستاذ في جامعة ستانفورد.
الاتجاهات في بحوث المحاسبة: القريب والبعيد

الغرض من هذه الملاحظات هو التعليق على الاتجاهات في أبحاث المحاسبة:
NEAR (أبحاث المحاسبة غير المبكرة جدًا) وFAR (أبحاث المحاسبة المستقبلية) ، مع التركيز على أبحاث سوق رأس المال. يوفر الموضوع فرصة لتلخيص اتجاهات البحث الأخيرة والتكهن بأي منها من المحتمل أن يستمر ولماذا. وكما هي الحال غالبًا، فإن الأسباب المقدمة لتوقع استمرار اتجاهات معينة يمكن أن تكون أكثر إفادة من ما إذا كانت دقيقة أم لا.
تركز تعليقاتي على ثلاثة مجالات. أولاً، أستعرض القوى التي أثرت على أبحاث المحاسبة على مدار السنوات الخمس والعشرين الماضية. ثانيًا، تمت مراجعة جزء من اتجاهات NEAR باستخدام نقطتين محوريتين شخصيتين - مجموعة أوراق البحث التي تمت مناقشتها في ندوة أبحاث أسعار الأوراق المالية المحاسبية في جامعة ستانفورد ومجموعة أوراق البحث التي تشكل اهتماماتي البحثية الحالية. ثالثًا، أناقش الخصائص الرئيسية لاتجاهات FAR، بما في ذلك المكونات التي تميل إلى أن تؤدي إلى أبحاث محاسبية جيدة، وفوائد البحث العام مقابل البحث السياقي، وأخيرًا دور العوامل "البرية".
 العوامل المؤثرة على الاتجاهات في البحوث المحاسبية
من أجل تيسير المناقشة، تم تقسيم القوى المؤثرة تاريخيًا على البحوث المحاسبية إلى عوامل خارجية وداخلية. وأنا أتناول ثلاثة عوامل خارجية تنشأ "خارج" تأثير المجتمع الأكاديمي المحاسبي.
• العوامل الخارجية :

• العامل الأول هو التطبيقات من التخصصات الأخرى. لقد أثرت التمويلات واقتصاد المعلومات والعلوم السلوكية بشكل كبير على أبحاث المحاسبة. ومن المرجح أن تستمر هذه القوة في التأثير على أبحاث المحاسبة في المستقبل. ومع ذلك، ليس من الواضح أين ومتى ستصل "الصدمة" التالية. وفي حين لم تحدث تحولات كبرى في أبحاث المحاسبة مؤخرًا بحجم ما حدث قبل 25 عامًا، فإن أبحاث المحاسبة لم تنتظر عبثًا بعض التخصصات ذات الصلة لتزويدها بالدفعة التالية من البصيرة. لقد أدت النظرية والأدلة، التي تم تطويرها في سياق مؤسسات المحاسبة، إلى تقدم كبير.


• العامل الثاني هو توافر البيانات بشكل أكبر بتكلفة أقل، والذي ينشأ إلى حد كبير بسبب التغييرات في تكنولوجيا الكمبيوتر. لقد كان لتوافر بيانات أسعار الأوراق المالية وعائداتها (على سبيل المثال، CRSP) وبيانات القوائم المالية (على سبيل المثال،COMPUSTAT) تأثير كبير على حجم وجودة البحوث التجريبية في مجال أسواق رأس المال. كما حفز توافر توقعات وتوصيات المحللين (على سبيل المثال، VB/E/S) البحوث المتعلقة بسلوك المحللين. ومن المتوقع أن تسهل قواعد البيانات الدولية (على سبيل المثال، GLOBAL VANTAGE و COMPUSTAT) إجراء بحوث تجريبية مهمة في مجال المحاسبة الدولية. ومع ذلك، هناك حد للفوائد التي يمكن استخلاصها من قواعد البيانات العامة. وقد بدأت العائدات الهامشية المتناقصة تتجلى الآن. وفي المستقبل، من المرجح أن تتضمن الأبحاث المتعلقة بالمحاسبة المعلقة جمع وتحليل قواعد البيانات المميزة، مثل تحليل بارث وماكنيكولز (1994) للالتزامات البيئية الناشئة عن مواقع صندوق التنمية المستدامة.


• العامل الخارجي الثالث هو التغيرات في بيئة إعداد التقارير المالية والتي يمكن أن تؤثر على أسئلة البحث التي يتم تناولها. ومن بين هذه الأحداث معايير المحاسبة المالية الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة المالية. ومن الأمثلة الحديثة على ذلك ترجمة العملات الأجنبية (المعايير المحاسبية المالية رقم 8 و52)، والمعاشات التقاعدية (المعايير المحاسبية المالية رقم 87)، والمزايا الأخرى بعد التوظيف (المعايير المحاسبية المالية رقم 106)، والقيمة العادلة للأدوات المالية (المعايير المحاسبية المالية رقم 107)، وتعويضات خيارات الأسهم (المعايير المحاسبية المالية رقم 123). وعلى مستوى واحد، يتمثل أحد تأثيرات هذه المعايير في زيادة توافر البيانات. وتسمح الأرقام الواردة في إطار هذه المعايير للباحثين بمعالجة الأسئلة التي كانت غير قابلة للتنفيذ في السابق بسبب نقص البيانات. ولكن على مستوى أعمق، تنشأ هذه المعايير لأن البيئة تتغير، مثل مجموعة الأحداث التي تواجهها الشركات، أو المعاملات التي تشارك فيها الشركات، أو طبيعة الرقابة التنظيمية. إن هذه التغيرات في بيئة إعداد التقارير المالية توفر فرصة كبيرة لبحوث المحاسبة.
  ومن المرجح أن تستمر القوى التي تحفز التغييرات في معايير المحاسبة وتأثيرها على بحوث المحاسبة. على سبيل المثال، أدى النمو الهائل في استخدام أدوات المشتقات المالية إلى جعل هذه القضية قضية مهمة في إعداد التقارير وقضية مهمة في البحث أيضًا.
  ومن غير المرجح أن تكون الإفصاحات المتعلقة بالمشتقات المالية وإدارة المخاطر المطلوبة مؤخرًا بموجب المعيار رقم 119 من معايير المحاسبة المالية هي الإجابة النهائية. وأعتقد أن هذه القضية هي واحدة من أهم قضايا إعداد التقارير المالية التي يجب معالجتها على مدى السنوات الخمس المقبلة.
  إن قضية إدارة المخاطر مهمة من الناحية المفاهيمية لأنها تثير تساؤلات حول نموذج إعداد التقارير المالية التقليدي.
  ويرى بعض المراقبين أن إعداد التقارير الشاملة عن القيمة العادلة يعتبر حلاً. ومع ذلك، حتى في ظل أفضل الظروف، فإن القيم العادلة تبلغ عن التغيرات اللاحقة في القيمة ولا تعالج الطبيعة المسبقة المتأصلة للمخاطر. إن جوانب التقارير المالية المتعلقة بإدارة المخاطر تثير عدداً من القضايا، مثل ما إذا كان من الواجب الإفصاح عن بعض مقاييس تشتت النتائج، بالإضافة إلى القيم العادلة أو التكاليف التاريخية. إن إعداد التقارير المالية عن المخاطر يشكل تحدياً من الناحية المفاهيمية لعدد من الأسباب.
  إن تشتت المحفظة (الشركة) يتأثر بالتباين المشترك فضلاً عن التباين في البنود الفردية. إن الأفق الزمني يشكل أهمية بالغة لقياس المخاطر. ونظراً لعدم الخطية المتأصلة في هذه الأدوات، فإن المخاطر لا تزداد بطريقة بسيطة كدالة للأفق الزمني. إن المخاطر على مدى أفق زمني معين هي دالة على الاستراتيجيات الديناميكية المستخدمة لإدارة المخاطر، وليس فقط الموقف الحالي في هذه الأدوات. وفي كل الأحوال، فإن احتمال أن يكمل إعداد التقارير المالية صيغة "حساب واحد ورقم واحد" بمقاييس التعرض للمخاطر يشكل تغييراً في بيئة إعداد التقارير المالية من شأنه أن يوفر فرصاً بحثية مستقبلية مثيرة.
  قبل أن أنتقل إلى العوامل الداخلية التي تؤثر على الاتجاهات في البحوث المحاسبية، هناك تحذير. إن التعامل مع بيئة إعداد التقارير المالية باعتبارها عاملاً خارجياً هو أمر مبسط للغاية. صحيح أن الباحثين في مجال المحاسبة يقدمون مدخلات في وضع معايير إعداد التقارير المالية أيضاً، ولكن هذا التبسيط يشكل تقريباً معقولاً لأغراض الموضوع الحالي. وقد يثير المرء سؤالاً حول حجم تأثير البحوث الأكاديمية على وضع المعايير. ومع ذلك، فإن هذا الموضوع سيكون موضوع تعليق آخر.
  • العوامل الداخلية :
  العوامل الداخلية هي تلك التي تقع إلى حد كبير ضمن تأثير مجتمع المحاسبة الأكاديمي. والعديد من هذه العوامل ذات طبيعة مؤسسية. وتشمل الأمثلة المجلات والمؤتمرات والأقسام وسياسات الترويج.
  على سبيل المثال، كان لمجلة أبحاث المحاسبة تأثير كبير على تشجيع البحث التجريبي في المحاسبة، في حين قدمت مجلة المحاسبة والاقتصاد حافزًا للبحث الإيجابي في نظرية المحاسبة. يمكن أن يكون للسياسات التحريرية لهذه المجلات تأثير كبير على اتجاهات البحث المحاسبي. توفر المؤتمرات السنوية، بما في ذلك تلك التي ترعاها المجلات، حوافز كبيرة لإجراء البحوث في مجالات الموضوع المختارة.
  تتمتع العديد من أقسام جمعية المحاسبة الأمريكية بأجندات بحثية نشطة تتضمن نشر مجلاتها الخاصة وتشجيع البحث في مجالات معينة. يمكن أن تؤثر سياسات الترويج في الكليات والجامعات بشكل كبير على كمية وطبيعة البحث الذي يتم إجراؤه. وقد زعم البعض أن سياسات الترويج أدت إلى تبني الباحثين في مجال المحاسبة لتصاميم بحثية مماثلة لتلك التي تستخدمها تخصصات أخرى مثل كليات إدارة الأعمال والجامعات، وأن هذه السياسات تشكل قوة رئيسية في تشكيل البحوث المحاسبية.
  ليست كل العوامل الداخلية ذات طبيعة مؤسسية. والعامل الداخلي الرئيسي هو النظرية والأدلة التي يستخدمها مجتمع البحوث المحاسبية لفهم مؤسسات إعداد التقارير المالية وتفسير ظواهر إعداد التقارير المالية ذات الأهمية. إن اتجاهات البحث هي نتيجة للعملية الإبداعية للأفراد الموهوبين، والتي قد تكون في نهاية المطاف العامل الأكثر أهمية.
   الاتجاهات القريبة (أبحاث المحاسبة غير المبكرة)
  تم الاستعانة بمصدرين شخصيين لتقديم أمثلة على اتجاهات NEAR.
  المصدر الأول هو ندوة الدكتوراه في المحاسبة التي أجريتها حول أبحاث أسعار الأوراق المالية في جامعة ستانفورد. المصدر الثاني هو البحث الجاري حاليًا.
  يوضح الشكل 1 مخططًا للموضوعات ووجهة نظر واحدة حول كيفية ارتباطها ببعضها البعض.
  يوضح هذا الشكل وجهة نظر واحدة حول تطور البحث الماضي، ويساعد في
  تنظيم الأفكار حول التطورات والعلاقات بين اتجاهات البحث. ويمكن أن يشكل أيضًا الأساس لمفاهيم حول الاتجاهات التي قد يتطور إليها البحث في المستقبل. طوال الدورة، يتم التركيز على قضايا تصميم البحث، وليس النتائج، وعلى سبب كون المقالات المختارة أمثلة على تصميم البحث التي تستحق المناقشة. تشير الأرقام الموجودة بين قوسين في الشكل 1 إلى الترتيب الذي يتم به تغطية الموضوعات.
  بعد مناقشة تمهيدية حول "ما هو البحث المحاسبي؟"، ينقسم ما تبقى من الدورة إلى فئتين عريضتين - بيانات المحاسبة كقياس وبيانات المحاسبة كمعلومات. يمكن أن يؤثر المنظور المعتمد على تصميم البحث، وكذلك أسئلة البحث. ضمن المنظور المعلوماتي، ينقسم البحث إلى استخدامات غير استراتيجية لبيانات المحاسبة واستخدامات استراتيجية لبيانات المحاسبة. نظرًا لأن الدورة تركز على أسعار الأوراق المالية، وليس الإفلاس، أو تصنيفات السندات، أو أي حدث آخر، فإن التركيز من منظور معلوماتي ينصب على تأثيرات إشارة محاسبية على توزيع عائد الأوراق المالية المحدد على مدى فترة زمنية معينة. تعكس العقدة الموجودة على الجانب الأيسر من الشكل 1، "التأثيرات بخلاف سعر الأوراق المالية"، حقيقة أن البحث المحاسبي التجريبي يتضمن أكثر من بحث أسعار الأوراق المالية. كان التركيز الأساسي في أبحاث سوق رأس المال هو تقييم اللحظة الأولى لتوزيع العائد، بشرط وجود إشارة معلومات. إن فئة الدراسات التي يوجه تصميم بحثها نحو هذه القضايا هي "دراسات الأحداث". وللتركيز على السمات الرئيسية لدراسة الأحداث، تبدأ الدورة بسياق معلوماتي غير محاسبي، وهو الإعلان عن تقسيم الأسهم وتوزيع الأرباح الذي بحثه فاما وآخرون (1969) (الجلسة 1). يشير المربع المنقط الموجود في أسفل اليمين في فاما وآخرون (1969) إلى الأدبيات المالية التي تستخدم أيضًا تصميم بحث دراسة الأحداث. إحدى السمات التي توضحها الرسم البياني هي أن الدراسة الأولية التي تمت مناقشتها تتكون بالفعل من أربعة مستويات عميقة. يساعد التصنيف في تطوير شعور أفضل بالمنظور مقارنة بالنهج الزمني أو الموضوعي.
  ثم ينتقل المقرر إلى العمل الرائد الذي قام به بول وبراون (1968) بشأن إعلانات الأرباح (الجلسة 2). أكثر من أي عمل آخر في المحاسبة، أثرت دراسة بول وبراون (1968) على اتجاهات أبحاث أسعار الأوراق المالية على مدى السنوات الخمس والعشرين التالية. تعد الدراسة مساهمة رائدة في أدبيات "محتوى المعلومات للأرباح". نغطي مجموعة فرعية من امتدادات بول وبراون (1968) في الجلسات من 3 إلى 7. تتعامل القضايا المنهجية إلى حد كبير مع القضايا القياسية الاقتصادية المرتبطة بقياس عوائد الأوراق المالية، مثل الأساليب البديلة لاستخراج العوامل على مستوى السوق وعلى مستوى الصناعة (بيفر 1981؛ براون ووارنر 1985).
  الامتداد الثاني هو كيف تغيرت النافذة التي يتم من خلالها قياس عائد الأوراق المالية مع تغير أسئلة البحث مع توفر بيانات أكثر دقة. في أحد طرفي المتصل، نجد دراسة العائد داخل اليوم التي أجراها باتيل وولفسون (1984)، وفي الطرف الآخر نجد تحليل النافذة الطويلة الذي أجراه إيستون وآخرون (1992). وتشكل كفاءة السوق امتداداً آخر لدراسات بول وبراون (1968). وتُعَد الدراسات التي أجراها برنارد وتوماس (1989أ، 1989ب) أمثلة ممتازة لتطبيق التحليلات القياسية الاقتصادية المكثفة في محاولة لاستبعاد التفسيرات البديلة لانحراف العائدات بعد الإعلان عن الأرباح. وتتناول الجلسة التالية محتوى المعلومات في أدبيات الأسعار، والتي تعكس العلاقة المألوفة بين عوائد الأوراق المالية وتغير الأرباح. ويستخلص البحث استنتاجات حول طبيعة عملية الأرباح ويفسر معامل الميل على الأرباح كتقدير لمعامل استجابة الأرباح. ويستخدم بيفر وآخرون (1980) وبيفر وآخرون (1987) كأمثلة هنا. ويسمح مجال البحث التالي بمعاملات استجابة الأرباح بالتباين عبر الشركات وعبر الزمن (على سبيل المثال، كولينز وكوثاري 1989؛ وإيستون وزميجوسكي 1989). ومن الواضح الآن أن العديد من الأقراص على آلة تصميم البحث قد تم تحريكها منذ الدراسة الأصلية التي أجراها بول وبراون (1968)، ويوفر تيار البحث أساسًا لمناقشة غنية لتطور قضايا تصميم البحث. وقد استكشف فرع آخر من فروع أبحاث المحاسبة العلاقة بين البيانات المحاسبية واللحظة الثانية إن دراسة باتيل وولفسون (1981) لاستخدام أسعار الخيارات لاستنتاج التباينات المسبقة هي استخدام ذكي لبيانات أسعار الخيارات وتوضح الصعوبات التي واجهتها في تحليل مثل هذه البيانات.
  بعد متابعة الاستخدامات غير الاستراتيجية للبيانات المحاسبية في بيئة معلوماتية، نناقش بعد ذلك الاستخدامات غير الاستراتيجية للبيانات المحاسبية في بيئة القياس. لقد هيمن منظور القياس، بنكهة معيارية قوية، على أبحاث المحاسبة في منتصف الستينيات. ومن الأمثلة على ذلك كلاسيكيات المحاسبة حول الدخل الحقيقي وبدائل القيمة العادلة للتكاليف التاريخية. بعد سنوات عديدة سيطر فيها المنظور المعلوماتي، عادت مجموعة فرعية من أبحاث المحاسبة إلى منظور القياس، وإن كان بدون النكهة المعيارية لكلاسيكيات المحاسبة المبكرة. تقوم الأبحاث الأكثر حداثة بنمذجة قيمة الأسهم (أو الشركة) من حيث الأرقام المحاسبية، حيث يلعب خطأ القياس دورًا رئيسيًا.
  وتشمل أمثلة هذا النهج نموذجي Ohlson (1995) وFeltham and Ohlson (1995)، اللذين يوضحان كيف يمكن استغلال علاقة الفائض النظيف لتشكيل تنبؤات حول العلاقة بين الأسعار والقيمة الدفترية والأرباح (الجلسات 8 و9). ويشكل التركيز المتجدد على التقييم والقياس المحاسبي اتجاهًا رئيسيًا اتخذته الأبحاث الحديثة. على سبيل المثال، يقدم برنارد (1994) وبينمان (1992) تحليلات تجريبية مدفوعة بشكل مباشر بالتحليل (الجلسة 10). ويوسع رايان (1995) التحليل الرسمي من خلال نمذجة طبيعة التكلفة التاريخية للمحاسبة عن الأصول القابلة للاستهلاك بشكل صريح ثم يختبر تجريبيًا تنبؤات النموذج (الجلسة 11).
  إن دراسة ميللر وموديجلياني (1966) هي دراسة رئيسية في استخدام بيانات المحاسبة في إطار القياس (الجلسة 12). وهي بمثابة عرض لقضايا تصميم البحث - القياس الاقتصادي التي تنشأ في هذا الإطار والتي أثرت على البحث على مدى السنوات الخمس والعشرين التالية. لقد أصبح استخدامهم لنهج المتغيرات الآلية المكون من مرحلتين لقياس خطأ القياس في الأرباح معيارًا تم تبنيه من قبل الأبحاث اللاحقة. يمثل بارث (1991) إضافة حديثة إلى منظور القياس (الجلسة 13). يوسع هذا البحث إطار المتغير الواحد البسيط الذي يتم قياسه بالخطأ إلى إطار يتم فيه قياس العديد من المتغيرات بالخطأ. تطبق دراسة بارث (1991) هذه المقارنة النموذجية الأكثر ثراءً للبدائل المحاسبية - وخاصة المقاييس البديلة لأصول المعاشات التقاعدية والتزامات المعاشات التقاعدية. وكما تمت مناقشته لاحقًا، يمكن النظر إلى منظور القياس باعتباره أكثر اتساقًا مع دوافع معايير مجلس معايير المحاسبة المالية التي تعالج قضايا الاعتراف والقياس والإفصاح.
  ثم ينتقل المقرر إلى أحد الاتجاهات الأكثر حداثة في أبحاث المحاسبة - استخدام البيانات المحاسبية كمعلومات في إطار استراتيجي. والمفهوم الأساسي هنا هو أن التقدير موجود في المحاسبة. وعلى هذا النحو، يؤثر التقدير على الأرقام المبلغ عنها ورد فعل سعر الأوراق المالية ورد فعل سعر الأوراق المالية على تلك الأرقام. ويتم استكشاف أربعة مجالات للاختيار: الإفصاح الطوعي، وإدارة الاستحقاق، واختيار طريقة المحاسبة وسلوك المحلل (الجلسات من 15 إلى 19). توفر نماذج الإفصاح الطوعي مثل Verrecchia (1983) و Trueman (1986) أساسًا مفاهيميًا لمناقشة سبب وجود الإفصاح الاختياري. يمثل McNichols (1989) مساهمة كبيرة في معرفتنا بتوقعات الأرباح من قبل الإدارة.
  الجانب الثاني من السلوك التقديري هو إدارة الاستحقاق. إن الأدبيات التي تناولت تسوية الدخل توضح الأبحاث المبكرة في اختيارات المحاسبة التقديرية. ومع ذلك، افترضت الأدبيات المبكرة عادةً أنه لم تكن هناك محاولة لعكس سلوك التسوية من البيانات القابلة للملاحظة، وأن شخصًا ما "يتعرض للخداع"، وغالبًا ما كانت تفترض أن أسواق رأس المال غير فعّالة (Schipper 1989). إن النهج الأكثر حداثة للسلوك التقديري هو أن التقدير يحدث، جزئيًا، لأن العقود مكتوبة من حيث الأرقام المحاسبية (على سبيل المثال، عقود التعويض، وعهود الدين والعقود الضمنية مع الجهات التنظيمية). في هذا الإطار، قد يكون السلوك التقديري ببساطة المظهر الطبيعي للتعاقد في إطار الأسواق غير المكتملة. هنا، قد يُتوقع من الطرف الذي يمارس التقدير أن يفعل ذلك تمامًا، بشرط أن يجد نفسه في حالة معينة من العالم. في هذا الإطار، لا يُخدع أحد بالضرورة بالسلوك التقديري، على الرغم من أنه قد تكون هناك تكاليف (على سبيل المثال، تكاليف الوكالة) لمثل هذا السلوك. يشرح واتس وزيمرمان (1986) منظور التعاقد وتكاليف الوكالة في نظريتهما الإيجابية للمحاسبة، وهو اتجاه رئيسي في أبحاث المحاسبة في السنوات الخمس عشرة الماضية. تكرس النظرية الإيجابية للمحاسبة موارد كبيرة لدمج السمات المؤسسية لبيئة إعداد التقارير المالية وتركز على الاختيار المحاسبي كسؤال بحثي رئيسي. قد تكون البيانات غير المدققة هي المجال الأكثر أهمية للسلوك التقديري. لا تقدم توقعات الإدارة إلا من قبل بعض الشركات وفي بعض السنوات فقط. تحدث التغييرات في أساليب المحاسبة بشكل غير متكرر نسبيًا. على النقيض من ذلك، تقوم كل شركة في كل عام بمجموعة متنوعة من خيارات الاستحقاق حيث يمكن أن يلعب الاختيار غير المدقق دورًا محتملًا. ومن الأمثلة على ذلك دراسة هيلي (1985) للمبالغ التقديرية غير التقديرية في سياق عقود التعويض (الجلسة 16). ويقدم ماكنيكولز وويلسون (1988) امتدادًا مهمًا من خلال تقدير الأجزاء التقديرية وغير التقديرية لحساب المبالغ غير القابلة للتحصيل المقدرة (الجلسة 17). ومن الأمثلة الأخرى المقالات الأخيرة حول مستحقات خسائر القروض التقديرية في قطاع الخدمات المصرفية. وتشمل الأبحاث في اختيار طريقة المحاسبة هولتهاوزن (1981)، الذي يضع اختيار طرق المحاسبة في سياق نظرية التعاقد (الجلسة 18). وفي الآونة الأخيرة، تحول البحث في السلوك التقديري إلى التحقيق في توقعات المحللين للأرباح (أوبراين 1988؛ شيبر 1989). ومن المرجح أن يكون السلوك التقديري من جانب كل من الإدارة والمحللين اتجاهًا رئيسيًا للبحوث المستقبلية.
  إن من السمات البارزة لبحوث NEAR هو عدد العقد التي يتم فيها إجراء البحوث بنشاط. ومن اللافت للنظر أيضًا نسبة البحوث التي تتم في العقد التي تعتبر فئات فرعية من الفئات الفرعية. وهذه نتيجة طبيعية لمتابعة مجال معين بعمق وتعكس نضج المجال.
  هناك ندرة في البحوث التي فتحت عقدًا "جديدة" على مستوى أعلى في التسلسل الهرمي. ومن بين أمور أخرى، يولي هذا الاتجاه أهمية كبيرة لوجود منظور يسهل
  التوليف، بدلاً من التفتت. إن التفتت يزيد من خطر تجاهل البحوث ذات الصلة في عقدة أخرى.
   أمثلة شخصية من NEAR
  المصدر الثاني لتوضيح الاتجاهات الحديثة في أبحاث المحاسبة هو مشاريع البحث الجارية. وهي: (1) تسعير المخصص التقديري لخسائر القروض في البنوك،(2) أهمية القيمة للإفصاحات عن القيمة العادلة وفقًا لمعيار المحاسبة المالية رقم 107،
  (3) العلاقة بين السعر والربح، نهج المعادلات المتزامنة،(4) الأهمية النسبية للقيمة الدفترية والأرباح، (5) دور المحافظة والاعتراف المتأخر في المحاسبة الاستحقاقية.
  • تسعير المستحقات التقديرية
  في الشكل 1، تقع هذه الدراسة ضمن عقدة "الإدارة التقديرية". ويفحص مشروع البحث ما إذا كان الجزء التقديري من المستحقات التقديرية لخسائر القروض يتم تسعيره من قبل سوق الأسهم العادية بشكل مختلف عن الجزء غير التقديري (بيفر وإنجل،1995). وعلى هذا النحو، فإنها تشكل جزءاً من أدبيات أوسع نطاقاً حول السلوك التقديري. وتشكل الآثار المترتبة على السلوك التقديري على التقييم أهمية لأن طبيعة السلوك التقديري ودوافعه وتأثيراته تعتمد على ما إذا كانت الأطراف المختلفة تحلل الاستحقاق الإجمالي إلى مكوناته التقديرية وغير التقديرية. وغالباً ما تتجاهل البحوث التجريبية الحديثة في السلوك التقديري الافتراضات التي يتم طرحها حول تأثيرات سوق رأس المال، إن وجدت. ويمكن أن يؤثر تسعير السلوك التقديري على كل من الحوافز والعواقب الاقتصادية المرتبطة بالسلوك التقديري. وتشكل أدلة التقييم أهمية في حد ذاتها لأنها يمكنها أن تظهر ما إذا كانت أسعار الأوراق المالية تتأثر بالسلوك التقديري، ولكنها يمكن أن تعمل أيضاً كوكيل لما إذا كان من المرجح أن تتمكن الأطراف الأخرى أيضاً من إجراء تحليل مماثل.
  في حين أن الاهتمام ينصب على السؤال الأوسع المتعلق بالاستحقاقات التقديرية، فقد تم اختيار صناعة معينة واستحقاق معين. ومن المرجح أن يكون التحقيق في سياق معين سمة مهمة للبحوث المستقبلية.
  من خلال التركيز على الدراسة على البنوك، يتمكن تصميم البحث من فحص عينة من الشركات التي من المرجح أن يكون الاستحقاق فيها مهمًا، والخصائص التشغيلية والمالية للعينة متجانسة نسبيًا، والإطار التنظيمي لديه القدرة على تحفيز السلوك التقديري الذي من شأنه أن يكون له آثار تقييمية تفاضلية.
  إن التركيز على مخصصات خسارة القروض المستحقة المحددة يسمح بتطوير مجموعة محددة من متغيرات التكييف لتقدير الجزء غير التقديري من المخصص. إن استخدام المتغيرات الخاصة بالسياق يزيد من قوة وكفاءة التقدير. وعلى وجه الخصوص، أظهرت البحوث السابقة أن القروض المتعثرة تشكل مؤشرًا مهمًا لمخاطر التخلف عن سداد القروض.
  يوسع هذا البحث نطاق البحث السابق في القروض المتعثرة (بيفر وآخرون 1989) ويفحص بعض الافتراضات الضمنية في ذلك العمل السابق. تشير النتائج إلى أن الجزء غير التقديري يتم تسعيره بشكل سلبي، وكما هو متوقع، فإن الجزء التقديري يتم تسعيره بشكل أقل سلبية بشكل كبير. كما أن الدور الذي تلعبه القروض المتعثرة يختلف عما يمكن استنتاجه من البحث السابق.
  • الأهمية القيمة في المعيار المحاسبي المالي رقم 107
  إفصاحات القيمة العادلة يقع المثال الثاني ضمن عقدة "البيانات المحاسبية كقياس" في الشكل 1. أصبح بارث وآخرون (1995أ) مهتمين بموضوع البحث هذا بسبب اهتمامهم الطويل الأمد بالمحاسبة بالقيمة العادلة. استكشف العمل السابق (بيفر ولاندسمان 1983) القيمة-الأهمية الأساسية لإفصاحات تكلفة الاستبدال في المعيار المحاسبي المالي رقم 33 مع نتائج سلبية في الأساس. يصعب عادةً تفسير النتائج السلبية لأنها قد تعكس افتقار تصميم البحث إلى القوة. تشير الأبحاث اللاحقة المذكورة في دراسة حالية (بارث وآخرون 1995أ) إلى أنه قد تكون هناك مجموعات فرعية من الشركات التي تتمتع بيانات تكلفة الاستبدال الخاصة بها بقوة تفسيرية.
  ليس من السهل الاستقراء من نتائج المعيار المحاسبي المالي رقم 33 إلى ما يمكن توقعه من إفصاحات SFAS رقم 107. إن إفصاحات القيمة العادلة لها أوجه تشابه واختلاف عن إفصاحات تكاليف الاستبدال (المطلوبة سابقًا). وتشمل أوجه التشابه:

1. بعض أشكال محاسبة القيمة العادلة هي موضوع الإفصاح


2. مسألة الإفصاح بدلاً من الاعتراف


3. لم تحظى أي من الطريقتين بدعم المعدين


4. يمكن للإدارة أن تمارس قدرًا كبيرًا من السلطة التقديرية في تقدير القيم العادلة.
   ومع ذلك، فإن الاختلافات بين المعيارين تخلق إمكانية لتقديرات القيمة العادلة SFAS رقم 107 لإظهار أهمية قيمة أكبر من بيانات SFAS رقم 33 .


5. على عكس بيانات SFAS رقم 33، فإن بيانات SFAS رقم 107 مدققة، مما قد يزيد من موثوقية المبالغ المبلغ عنها، ثم إفصاحات SFAS رقم 107.


6. في حين أن المعيار المحاسبي المالي رقم 33 يتطلب الإفصاح عن تقديرات التكلفة الحالية والتكلفة الثابتة بالدولار للمخزونات والممتلكات والمصانع والمعدات، فإن المعيار المحاسبي المالي رقم 107 يتطلب الإفصاح عن القيم العادلة للأدوات المالية. ولأن العديد من الأدوات المالية يتم تداولها في الأسواق النشطة وأن تقديرات الأدوات المالية الأخرى يمكن الحصول عليها من نماذج التقييم المستخدمة بشكل شائع، فإن تقديرات قيمتها العادلة من المرجح أن تكون أكثر موثوقية من تلك الخاصة بالأصول التي يغطيها المعيار المحاسبي المالي رقم 33.


7. كان المعيار المحاسبي المالي رقم 33 بمثابة تجربة مع شرط انقضاء مدته خمس سنوات، مما يوفر حوافز للمديرين الذين لم يدعموا المعيار لتقويض فائدة الإفصاحات، وبالتالي ضمان سحب المعيار. وعلى النقيض من ذلك، فإن المعيار المحاسبي المالي رقم 107 دائم.


8. اقتصرت إفصاحات المعيار المحاسبي المالي رقم 33 على اثنين فقط من الأصول، المخزونات والممتلكات والمصانع والمعدات. ونتيجة لذلك، فمن المرجح أن الدراسات التي تبحث في أهمية القيمة في إفصاحات المعيار SFAS رقم 33 كانت عرضة لتحيز المتغيرات المحذوفة المرتبطة (على سبيل المثال، القيم العادلة للأصول والالتزامات الأخرى). إن شمولية إفصاحات المعيار SFAS رقم 107 للبنوك تزيد من قوة الاختبارات، وتخفف من مشكلة المتغيرات المحذوفة المرتبطة المحتملة.


9. على الرغم من أن بيانات المعيار SFAS رقم 33 ربما تم إنتاجها فقط لتلبية متطلبات المعيار، إلا أن كثيرين يعتقدون أن تقديرات القيمة العادلة للأدوات المالية موجودة بالفعل ويتم استخدامها لأغراض اتخاذ القرار الداخلي.
   إن دراسات القيمة العادلة تشكل جزءًا من تيار بحثي أوسع نطاقًا حول الإفصاحات التكميلية، والتي تتضمن العمل الأخير بشأن معاشات التقاعد (بارث 1991؛ لاندسمان 1986) والقروض المتعثرة. والمتغير التابع هو الفرق بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية للأسهم العادية، والمكاسب (أو الخسائر) التراكمية غير المعترف بها كما يدركها سوق الأسهم العادية. ويتم تفسير المكاسب التراكمية كمجموع المكاسب والخسائر التراكمية غير المعترف بها والتي ينطوي عليها الفرق بين القيمة العادلة وفقًا لمعيار المحاسبة المالية رقم 107 والقيم الدفترية المقابلة لخمس فئات، وهي الأوراق المالية الاستثمارية، والودائع، والديون طويلة الأجل، والعناصر خارج الميزانية العمومية. ويتمثل أحد قرارات تصميم البحث الرئيسية في اختيار متغير تابع حيث يتم قياس القيمة السوقية للأسهم العادية في نقطة زمنية (دراسة "المستويات"). وهذا يتناقض مع أبحاث أسعار الأوراق المالية السابقة التي اعتمدت نهج دراسة الأحداث، الذي يقيس التغيرات في القيمة السوقية على مدى فترات زمنية قصيرة. ورغم أن تصميمات أبحاث دراسة المستويات والأحداث لا تتعارض مع بعضها البعض، فإنها تعالج أسئلة مختلفة جوهريًا. والسؤال البحثي ذو الأهمية الأساسية هنا هو ما إذا كانت تقديرات القيمة العادلة ذات صلة بالقيمة تتزايد بشكل إضافي على معلومات البيانات المالية الأخرى، أي القيم الدفترية للأصول والخصوم. ويتوافق هذا المنظور مع بيانات مفاهيم مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) والدافع المعبر عنه في المعيار رقم 107 للإفصاح عن القيم العادلة كمكمل للتكاليف التاريخية. وما إذا كانت إفصاحات المعيار رقم 107 هي المصدر الأصلي أو الفريد للمعلومات ذات الصلة بالقيمة ليس هو الشاغل الأساسي.
   وعلى النقيض من ذلك، فإن نهج دراسة الأحداث قابل للتطبيق على معالجة مسألة ما إذا كان إفصاح معين يوفر معلومات ذات صلة بالقيمة بشكل تدريجي لجميع المصادر الأخرى للمعلومات المتاحة للجمهور. تُعزى أهمية القيمة إلى المتغير المعين المشتق من الإفصاح، إذا كان عائد سعر الأوراق المالية المقاس خلال نافذة حدث محددة يتم خلالها إصدار الإفصاح للجمهور مرتبطًا إحصائيًا بالإفصاح. وإلى الحد الذي تسبق فيه المعلومات الصادرة قبل الإفصاح، سيكون هناك رد فعل سعري أقل وفي الحد الأقصى في وقت الإفصاح. ولأن سؤال البحث هنا يتعلق بالمعلومات المنعكسة في البيانات المالية، فإن وجود معلومات غير مالية سابقة أو متزامنة محتملة يكون أقل أهمية. على سبيل المثال، حتى لو أثبت البحث بشكل لا لبس فيه أن مصروف الاستهلاك يتم إلغاؤه تمامًا بواسطة معلومات أخرى، فمن غير المرجح أن يفرض مجلس معايير المحاسبة المالية حذف مصروف الاستهلاك من قياس صافي الدخل. إن صافي الدخل ليس قائمة جزئية للإيرادات والنفقات التي لم يتم إلغاؤها بواسطة معلومات أخرى. وعلى نحو مماثل، فإن الميزانية العمومية ليست قائمة جزئية للأصول والخصوم التي لم يتم إلغاؤها بواسطة معلومات أخرى.
   في بعض النواحي، فإن نهج المستويات قديم وجديد في نفس الوقت. إنه قديم بمعنى أنه يتبع تقليد أدبيات التقييم المقطعي التي بدأها ميلر وموديجلياني (1966). إنه جديد لأنه يستخدم بنية خطأ قياس أكثر تعقيدًا ويدمج تحليلًا مفصلاً لكيفية بناء البيانات المحاسبية. إن خطأ القياس في الأرقام المحاسبية هو قلب التحليل. يهدف التحليل إلى معالجة قضايا التقارير المالية على نفس الأساس الذي حفز مجلس معايير المحاسبة المالية على النظر في قضايا الاعتراف والقياس والإفصاح، وهو ذو أهمية أكاديمية أيضًا. إن قضايا بنية خطأ القياس محفزة فكريًا وتشكل تحديًا مثل القضايا المعلوماتية ومن المرجح أن تتطلب استثمارًا غير تافه في البيئة المؤسسية التي يتم فيها فرض القياس. يقدم المعيار رقم 107 من معايير المحاسبة المالية مثالاً جيدًا لمثل هذه القضايا.
   • العلاقة بين السعر والربح - نهج المعادلات المتزامنة
   تعمل الدراسة التالية على سد الفجوة بين عقدتين، "محتوى المعلومات في الأسعار" و"معاملات استجابة الأرباح". ويتناول بيفر وآخرون (1995) مفارقة أساسية. فهناك بعض العوامل التي تؤثر على الأرباح ولكن ليس على الأسعار وبعض العوامل التي تؤثر على الأسعار ولكن ليس على الأرباح. وعلاوة على ذلك، تتأثر الأرباح والأسعار بشكل مشترك بمجموعة كبيرة من المعلومات التي يصعب تحديدها صراحة. وسوف يكون نهج المعادلة الواحدة الذي يميز الأسعار كدالة للأرباح عرضة للتحيز، وعلى نحو مماثل، فإن الانحدار "العكسي" للأرباح على الأسعار يخضع أيضًا للتحيز.
   ومن بين الطرق لحل هذه المفارقة تقدير المعاملات باستخدام نهج المعادلات المتزامنة. ومن هذا المنظور، فإن التقديرات من نهج المعادلة الواحدة تخضع للتحيز وعدم التحديد. إن وجهة النظر هذه تساعد في تفسير سبب عدم استدلال معاملات استجابة الأرباح (ERC) ومعاملات استجابة العائد (RRC) على تقديرات مماثلة للمكون الدائم للأرباح. إن التحدي هنا هو تطبيق نهج جديد (أو مختلف على الأقل) على جانب مثير للاهتمام من سؤال كان موجودًا لفترة طويلة جدًا ونأمل أن ينتج عنه رؤى إضافية.
   لقد أصبح من الصعب بشكل متزايد إجراء دراسات عامة حول علاقة السعر بالأرباح والتي تضيف إلى مخزوننا من المعرفة. إن التطبيقات التجريبية لنموذج فيلثام-أولسون بواسطة برنارد (1994) وبينمان (1992) هي أمثلة على أبحاث عامة حول علاقة السعر بالأرباح والتي تعد مفيدة، جزئيًا، لأنها كانت مدفوعة بالنمذجة الرسمية.
   • الأهمية النسبية للقيمة الدفترية والأرباح
   إن المساهمة النسبية لكل من الميزانية العمومية وبيان الدخل في توفير أرقام ذات صلة بالقيمة هي قضية أساسية وتندرج أيضًا ضمن عقدة "البيانات المحاسبية كمقياس". وبدافع من العمل السابق لواتس (1974، 1977)، افترض بارث وآخرون (1995ب) أن الميزانية العمومية ستكون أكثر أهمية نسبيًا مع تدهور الصحة المالية. كما افترضت الدراسة وجود فروق في الأهمية النسبية للقيمة الدفترية والأرباح كوظيفة للصناعة. هذه الدراسة في مرحلة أولية للغاية ولكن النتائج الأولية تشير إلى أن هذه المرحلة ولكن الحاجة إلى الميزانية العمومية في شرح التقييم تزداد مع الصعوبات المالية وهي أعلى بالنسبة للصناعات حيث تقل احتمالية الأصول غير الملموسة.
   • التحفظ والاعتراف المتأخر في المحاسبة الاستحقاقية:
   التحفظ والاعتراف المتأخر إن التأخر في الاعتراف بالقيمة الدفترية من السمات الرئيسية لنظام إعداد التقارير المالية.
   تمتد هذه الدراسة إلى العمل السابق الذي أجراه رايان (1995) والذي وجد أدلة تدعم الاعتراف المتأخر. وتشرح الدراسة لماذا يمكن تفسير القيمة الدفترية والأرباح في العام الحالي جزئيًا كدالة للقيم الحالية والمتأخرة لتغيرات القيمة السوقية.
   وهناك عنصر رئيسي آخر وهو المحافظة، وهي السمة التي يمكن أن تعطل بعض العلاقات التي تنبأت بها علاقة الفائض النظيف. ويتوقع بيفر ورايان (1995) أن نسبة القيمة السوقية للأسهم العادية إلى القيمة الدفترية للأسهم العادية (نسبة السوق إلى القيمة الدفترية) تتكون من عنصرين. أحد العنصرين يرجع إلى الاعتراف المتأخر الذي يتسبب في تقارب كل من نسبة السوق إلى القيمة الدفترية والعائد على الأسهم نحو متوسط إجمالي على مستوى الاقتصاد بمرور الوقت. أما العنصر الثاني فيرجع إلى المحافظة التي تتسبب في استمرار الاختلافات في نسبة السوق إلى القيمة الدفترية والعائد على الأسهم وعدم تقاربها بمرور الوقت. تجريبيًا، نحدد كل مكون ونثبت أن كلًا منه يتصرف كما هو متوقع.
    سمات البحوث المحاسبية المستقبلية (FAR)
   لقد حدد مناقشة NEAR العديد من الاتجاهات في البحوث المحاسبية. وأختتم بالتأكيد على ثلاثة عوامل رئيسية.
   الأول هو أن البحوث المحاسبية المتميزة من المرجح أن تكون مزيجًا من النظرية والتحليل التجريبي والمعرفة المؤسسية. البحوث التي تجمع بين الثلاثة نادرة.
   إن عمل شولز وولفسون (1987) هو مثال جيد لهذا النوع من البحوث. يعتمد عملهما على نظرية الاقتصاد الجزئي التي تمزج بين مجموعة متنوعة من العوامل بما في ذلك الضرائب والحوافز وتقاسم المخاطر. لقد دمجا مجالًا تقليديًا من البحوث المحاسبية في مخطط أوسع للسلوك الاقتصادي الجزئي. لقد استنتجا واختبرا العديد من التوقعات في سلسلة من الدراسات التجريبية.
   إن عملهما ليس مجرد مناقشة للضرائب والترتيبات المؤسسية في المجرد ولكنه يدمج أيضًا بشكل كامل البنية المؤسسية الغنية لقوانين الضرائب والبيئة التنظيمية.
   العامل الثاني هو التركيز على البحوث السياقية بدلاً من البحوث العامة. إن هذا الأمر ضمني جزئياً في العامل الأول حيث يتم التركيز على الثراء المؤسسي الذي يميل إلى أن يؤدي إلى سياقات محددة. إن قيمة الدراسات العامة تتضاءل لأن البحوث السابقة حصدت الكثير من هذه المكاسب وقد تناولت بالفعل الأسئلة الأساسية من الدرجة الأولى مثل، هل هناك علاقة إحصائية بين العائدات وتغيرات الأرباح؟ ومع ذلك، مع تزايد إلحاح الأسئلة أو أن تكون التأثيرات من الدرجة الثانية، فإن هناك قيمة متزايدة لزيادة قوة الاختبارات. وهذا يملي غالبًا عينات معينة وقضايا إعداد تقارير محددة. وفي سياق متصل، غالبًا ما تتطلب التحقيقات السياقية جمع قواعد بيانات مميزة. الدراسات المصرفية، مثل دراسة SFAS No. 107، هي أمثلة.
   العامل الثالث هو ما أسميه عامل "البطاقة البرية". العاملان الأولان عبارة عن امتدادات ومزج للمكونات الموجودة بالفعل، ومن غير المرجح أن يؤديا إلى تحولات دراماتيكية في طبيعة البحوث المحاسبية. هذه العوامل تعني عملاً إضافيًا في عقد محددة للغاية في التسلسل الهرمي. إن العامل غير المتوقع هو القوة التي قد تؤثر على البحوث المستقبلية بطريقة دراماتيكية وغير متوقعة. وقد يكون الحدث عبارة عن تغيير في بيئة إعداد التقارير المالية. على سبيل المثال، إذا تم تقليص أو إلغاء تنظيم إعداد التقارير المالية بشكل كبير، فقد تتغير الظواهر المثيرة للاهتمام وطبيعة الاختيار المحاسبي بشكل كبير.
   إن العامل الرئيسي الآخر الذي قد يؤثر على هذا الأمر هو الإبداع الذي يتسم به الباحثون الأفراد. وربما يتضمن هذا دمج بعض المجالات الجديدة في المحاسبة أو ربما يتضمن تطوير نظرية جديدة للمحاسبة. وكما ذكرنا من قبل، فإن اتجاهات البحث هي نتيجة لعملية إبداعية يقوم بها أفراد موهوبون، والتي قد تكون في نهاية المطاف العامل الأكثر أهمية. ومن الصعب إدارة الإبداع ومن الصعب التنبؤ بنتاجه. ومع ذلك، فإن المنظور الذي يجمع بين العناصر بدلاً من التجزئة يشكل اتجاهاً مهماً يجب الحفاظ عليه في أبحاث المحاسبة في المستقبل.
   إن تقدم هذه العوامل غير مؤكد. والتحدي الرئيسي للعامل الأول هو ببساطة أن هذا النوع من البحث من الصعب للغاية القيام به بشكل جيد. فهو يتطلب فهم المفاهيم والنظريات الاقتصادية الأساسية، والخبرة في تصميم البحوث للدراسات التجريبية، والسيطرة على مجموعة غنية من المعرفة المؤسسية، والقدرة على دمج كل هذه المكونات. ومن المحتم تقريباً أن يكون هذا العمل بحثاً مشتركاً. ومن العوامل الرئيسية المؤثرة على العاملين الثاني والثالث السياسات التحريرية للمجلات، وهي أحد العوامل الداخلية التي وصفناها آنفاً. إن البحث القائم على السياق لابد وأن يحظى بالتقدير في عملية التحرير إذا ما أردنا له أن يزدهر. وإذا ما نظرنا إلى مثل هذا البحث باعتباره ذا قيمة ضئيلة أو معدومة، فسوف يشكل هذا عاملاً رئيسياً مثبطاً للهمة. ذلك أن الانتقال من صناعة إلى أخرى، ومن نوع من معايير المحاسبة إلى نوع آخر، ومن مجال تنظيمي إلى آخر يمثل اختلافات سياقية تسمح لنا بتعلم شيء ما من أدلة أخرى. وعلى نحو مماثل، لابد وأن نقدر التكامل والتوليف. والواقع أن البحث الذي يتكامل عبر العقد المختلفة له قيمته أيضاً، ولكنه قد يتطلب معايير مختلفة للتقييم أو قد يكون من الصعب تقييمه. ولا أقصد من خلال الإشارة إلى أن السياسات التحريرية تلعب دوراً رئيسياً في الاتجاهات المستقبلية أن أشير إلى أنني متشائم. بل إنني أتمسك بكل أمل في أن تيسر السياسات التحريرية بدلاً من أن تعوق تطوير مثل هذه الاتجاهات في البحوث المستقبلية.