Lakhasly

وكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة المبحث الثالث: تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة وأدوات الحماٌة مقدمة: قود ٌنوتج عون ال وروف التوى ٌعمول فوً لهوا المراجوع تهدٌودات محوددة لونهج ألتوزام بالمبادا اِساسٌة. ومن الصعب تحدٌد كل هذه المواقف التى هتمثل تهدٌدات ، كذلك ٌصعب تحدٌد أي يجراء أو عمول مون شوأنه التخفٌوف مون هوذه التهدٌودات . فضوٕ عون هوذا تختلوف طبٌعة العملٌات والمهام من عملٌة يلى أخرى، اِمر الذى ٌستلزم تطبٌق أدوات حماٌة مختلفة. وبنواء علوى ذلوك فوإن هوذا المٌثواق ٌتطلوب مون المراجوع تحدٌود وتقٌوٌم ومواجهوة التهدٌدات التى اتؤثر على نهج ألتزام بالمبادا اِساسٌة بدٔ من مجرد ألتزام بمجموعة من القواعد المحددة التى قد تكون يلزامٌة من أجل تحقٌق الصالح العام. و هٌقدم المٌثاق يطارا لمساعدة المراجوع علوى تحدٌود و تقٌوٌم التهدٌودات التوى هتوؤثر علوى مبودأ ألتوزام بالمبوادا اِساسوٌة وكوذلك لمسواعدته علوى مواجهوة هوذه التهدٌودات . وعندما تكوون هوذه التهدٌودات علوى درجوة واضوحة مون اِهمٌوة و الجوهرٌوة عندئوذ ٌتعوٌن علوى المراجوع تطبٌوق أدوات حماٌوة للوتخلص مون هوذه التهدٌودات أو تقلٌلهوا يلوى مسوتوى معقول عندما ٌكون هذا اِمر مناسبا، بالمبادا اِساسٌة. هذا، وٌتعٌن على المراجع تقٌٌم أٌة تهدٌدات اتؤثر على ألتزام بالمبوادا اِساسوٌة عنودماهٌودركأوٌتوقوعأي وروفأوعٕقواتمونشوأنهاأنهتثنٌوهعونألتوزامبالمبوادا اِساسوٌة ، و فً حالوة عودم اسوتطاعة المراجوع تطبٌوق أدوات الحماٌوة المناسوبة ، عدم أستمرار و أعتذار عن تقدٌم الخدمة. من ناحٌة أخرى، 111  اِساسوٌة. وبمجورد اكتشوافها ٌتعوٌن علٌوه تصوحٌحها علوى الفوور وتطبٌوق أدوات الحماٌوة الضرورٌة . 1/1/5. أنواع تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة: هٌمكن تصنٌف تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة على النحو التالً : 1- المصلحة الشخصٌة للمراجع: أن وجود مصولحة شخصوٌة للمراجوع أو ِحود أفوراد عائلتوه المقوربٌن سوواء كانت مصالح مالٌة أو غٌرها من المصالح قد هتمثل تهدٌدا اٌؤثر على الحكوم المهنوً للمراجع. ونتنواول فٌموا ٌلوى بعوض اِمثلوة علوى الحوأت التوى قود تنشوأ عنهوا تهدٌودات بسبب المصلحة الشخصٌة للمراجع وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:  وجود مصلحة مالٌة مباشرة لدى العمٌل أو أشتراك مع العمٌل فً مصلحة.  أعتماد بصورة غٌر مناسبة على يجمالى اِتعاب من عمٌل واحد.  وجود عٕقة عمل وثٌقة مع العمٌل.  احتمال وجود فرصة عمل مستقبلٌة لدى العمٌل. 1- المراجعة الذاتٌة: تعنى المراجعة الذاتٌة قٌام المراجع بمراجعة ما تم يعداده بمعرفته، وقد ٌحودث هوذا فوً حالوة الحاجوة يلوى يعوادة تقٌوٌم أحكوام سوابقة صودرت عون المراجوع المسوئول عون هوذه اِحكام.  يعداد تقارٌر عن تشغٌل الن م المالٌة بعد المشاركة فً تصمٌمها أو تنفٌذها. 118  حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة  يعوداد البٌانوات اِساسوٌة التوى هتسوتخدم فوً يعوداد القووائم المالٌوة أو يعوداد سوجٕت أخرى تكون هى نفسها موضوع عملٌة المراجعة التى ٌقوم بها المراجع .  أن ٌكوون أحود أعضواء فرٌوق خدموة التأكد(المراجعوة) قود التحوق حالٌوا أو خوٕل فتورة وجٌزة سابقة كمدٌر أو كمسئول لدى عمٌل خدمة التأكد.  أن ٌكوون أحود أعضواء فرٌوق خدموة التأكد(المراجعوة) قود التحوق حالٌوا أو خوٕل فتورة وجٌزة سوابقة كمو وف لودى عمٌول خدموة التأكود فوً موقوع ٌسومح لوه بممارسوة نفووذ مباشر وجوهري على موضوع عملٌة خدمة التأكد. 1- الدفاع عن مصالح العمٌل (التأٌٌد): التأٌٌود ٌعنوى الودفاع عون مصوالح العمٌول أموام الغٌور، و ٌحودث هوذا عنودما هٌسواند المراجع العمٌل فً موقفه أو رأٌه يلى الدرجة التى هتؤثر على موضوعٌة المراجع . ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنهوا التهدٌودات الناتجوة عن الدفاع عن مصالح العمٌل أمام الغٌر وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:  القٌام بدور المحامً نٌابة عن العمٌل فً القضاٌا و حل المنازعات مع الغٌر. 1- الت لف غٌر المهنً مع العمٌل : ٌحدث هذا فً حالة وجود عٕقة وثٌقوة موع العمٌول بحٌوث ٌتعواطف المراجوع بشودة مع مصالح العمٌل. ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنها التهدٌدات الناتجة  عنوودما ٌكووون ِحوود أعضوواء فرٌووق خدمووة التأكوود (المراجعة)واحوودا موون أفووراد عائلتووه المقربٌن ٌعمل كمدٌر أو كمسئول لدى العمٌل. 119   عنودما ٌكوون ِحود أعضواء فرٌوق العمول قرٌبوا مون أفوراد أسورته أو أحود أفوراد عائلتوه المقووربٌن ٌعموول كمو ووف لوودى العمٌوول فووً موقووع ٌسوومح لووه بممارسووة نفوووذ مباشوور وجوهري بشأن موضوع مهمة المراجعة.  وجود شورٌك سوابق بمكتوب المراجعوة ٌعمول كمودٌر أو كمسوئول لودى العمٌول أو ٌعمول مو ف لدٌه فً موقع ٌسمح له بممارسة نفوذ مباشر وجوهري على موضوع مهموة المراجعة .  قبول هداٌا أو مجامٕت من العمٌل ما لم تكن قٌمة الهدٌة ضئٌلة للغاٌة. 5- الضغوط التى ٌفرضها العمٌل على المراجع : تحوودث هووذه الضووغوط عنوودما هٌمنووع المراجووع موون التصوورف بموضوووعٌة بسووبب التهدٌدات الفعلٌة أو المتوقعة . ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنها التهدٌدات الناتجة عن الضغوط التى ٌفرضها العمٌل على المراجع ، وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:  ممارسة ضغوط علً المراجع لتقلٌل نطاق العمل بغرض خفض اِتعاب. 1/1/5. أدوات الحماٌة من التهدٌدات: تعمل أدوات الحماٌة على التخلص من التهدٌدات أو تخفٌضها يلى مستوى معقول . وتصنف أدوات الحماٌة على النحو التالً :   آلٌات حوكمة الشركات.  المعاٌٌر المهنٌة.  الفحوص الخووارجً موون جانوب أطووراف خارجٌووة لهووا حٌثٌوة قانونٌووة وذلووك للتقووارٌر أو هذا، و هتوجد بعوض أدوات الحماٌوة التوى قود تزٌود مون يجوراءات تحدٌود و/أو ردع السلوكٌات غٌر اِخٕقٌة. و تتضمن هذه اِدوات على سبٌل المثال و لٌس الحصر: حٌوث تتضومن 1- أدوات الحماٌة المتاحة فً بٌئة العمل أدوات حماٌة عامة على مستوى مكتب المراجعة، وأدوات حماٌة خاصة بالعملٌوة . أؤ: أدوات الحماٌة العامة التى تفرضها بٌئة العمل فً مكتب المراجعة : تتضمن هذه اِدوات ما ٌلى على سبٌل المثال ولٌس الحصر:  تركٌز المسئولون فً مكتب المراجعة على أهمٌة أستقٕل فً ممارسة العمل وأنه موون المتوقووع أن ٌقوووم أعضوواء فرٌووق خوودمات التأكد(المراجعووة) بالعموول بمووا هٌحقووق  قٌام المسئولون فً مكتب المراجعة بحث فورق عمول المراجعوة علوى التصورف وفقوا للصالح العام. 151 حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة  حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة  وجود سٌاسات موثقة خاصة بتحدٌد التهدٌدات لٕلتوزام بالمبوادا اِساسوٌة و تقٌوٌم جوهرٌووة اَثووار المترتبووة علووى هووذه التهدٌوودات، وتطبٌووق أدوات الحماٌووة ْزالووة أو لتخفٌض أثر التهدٌدات يلى مستوى مقبول.  وجود سٌاسات و يجراءات فعالة هتمكن مون تحدٌود المصوالح أو العٕقوات بوٌن مكتوب المراجعة أو أعضاء فرٌق العمل والعمٕء .  وجود سٌاسات و يجراءات لرقابة مدى اعتماد مكتب المراجعة على عمٌل واحد فً الحصول على يٌراداته ، وكٌفٌة مواجهة ذلك.  اسووتخدام شووركاء مختلفووٌن وفوورق عموول مختلفووة لتقوودٌم الخوودمات اِخوورى بخووٕف خدمات التأكد(المراجعة) للعمٌل.  وجود سٌاسات و يجراءات لمنع اِفراد بخٕف أعضاء فرٌق العمل من التأثٌر على نتٌجة مهمة المراجعة .  يخطوار جمٌوع الشوركاء والموراجعٌن المهنٌوٌن بمكتوب المراجعوة بأٌوة تغٌٌورات تطورأ علوى سٌاسوات ويجوراءات المكتوب أؤ بوأول ، بمووا فوً ذلوك تقودٌم التودرٌب الووٕزم والتعلٌم المناسب.  تحدٌد عضو مون اِعضواء القوائمٌن علوى يدارة المكتوب لٌكوون مسوئؤ عون مراقبوة فعالٌة و كفاءة أدوات الحماٌة .  وجووود وسووائل فعالووة ْخطووار الشووركاء والمووراجعٌن بأسووماء عمووٕء خوودمات التأكوود (المراجعة)والمنش ت ذات العٕقة بهم والتً ٌنبغً أن ٌكونوا مستقلٌن عنها . بما فوً ذلوك يحاطوة الموراجعٌن علموا بواْجراءات المتاحة لهم . 151 حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة ثانٌا: أدوات الحماٌة العامة التى تفرضها بٌئة العمل الخاصة بمهمة تأكد (مراجعة) معٌنة:  التشواور موع الغٌور، مثول لجنوة مون مودٌري المراجعوة المسوتقلٌن أو جهوة تن ٌمٌوة  مناقشة القضاٌا اِخٕقٌة مع المسئولٌن عن الحوكمة لدى العمٌل.  اْفصاح للمسئولٌن عن الحوكمة لدى العمٌل عن طبٌعة الخودمات المقدموة ومقودار اِتعاب المطلوبة.  يشراك مكتب مراجعة آخر ِداء أو يعادة أداء جزء من مهمة المراجعة.  تغٌٌر كبار المسئولٌن عن فرٌق العمل القائم بأداء مهمة المراجعة. ٌستطٌع المراجوع بنواء علوى طبٌعوة العمول أعتمواد علوى أدوات الحماٌوة المنفوذة لودى العمٌل، ئ أنه من غٌور الممكون أعتمواد علوى هوذه اِدوات فقوط لتقلٌول التهدٌودات يلوى حود مقبول .  عند قٌام العمٌول بتعٌوٌن مراجوع ٌتعوٌن قٌوام أشوخاص آخورٌن بخوٕف اْدارة بوإقرار واعتماد هذا التعٌٌن.  وجود مو فٌن ذوى خبرة وأقدمٌة لدى العمٌل ٔتخاذ القرارات اْدارٌة.  قٌام العمٌل بتنفٌذ يجراءات داخلٌة تضمن الخٌارات الموضوعٌة عند التكلٌف بمهام  وجود هٌكل تن ٌمً لحوكمة الشركات لدى العمٌول هٌقودم اَراء السولٌمة و هٌسواعد على عمل اتصأت فعالة بشأن الخدمات التى هٌقدمها مكتب المراجعة.

وكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
المبحث الثالث: تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة وأدوات الحماٌة
من التهدٌدات:
1/1/5. مقدمة:
قود ٌنوتج عون ال وروف التوى ٌعمول فوً لهوا المراجوع تهدٌودات محوددة لونهج ألتوزام بالمبادا اِساسٌة. ومن الصعب تحدٌد كل هذه المواقف التى هتمثل تهدٌدات ، كذلك ٌصعب تحدٌد أي يجراء أو عمول مون شوأنه التخفٌوف مون هوذه التهدٌودات . فضوٕ عون هوذا تختلوف طبٌعة العملٌات والمهام من عملٌة يلى أخرى، و بالتالى تختلف التهدٌدات تبعا لذلك، اِمر
الذى ٌستلزم تطبٌق أدوات حماٌة مختلفة.
وبنواء علوى ذلوك فوإن هوذا المٌثواق ٌتطلوب مون المراجوع تحدٌود وتقٌوٌم ومواجهوة التهدٌدات التى اتؤثر على نهج ألتزام بالمبادا اِساسٌة بدٔ من مجرد ألتزام بمجموعة من القواعد المحددة التى قد تكون يلزامٌة من أجل تحقٌق الصالح العام.
و هٌقدم المٌثاق يطارا لمساعدة المراجوع علوى تحدٌود و تقٌوٌم التهدٌودات التوى هتوؤثر
علوى مبودأ ألتوزام بالمبوادا اِساسوٌة وكوذلك لمسواعدته علوى مواجهوة هوذه التهدٌودات . وعندما تكوون هوذه التهدٌودات علوى درجوة واضوحة مون اِهمٌوة و الجوهرٌوة عندئوذ ٌتعوٌن علوى المراجوع تطبٌوق أدوات حماٌوة للوتخلص مون هوذه التهدٌودات أو تقلٌلهوا يلوى مسوتوى معقول عندما ٌكون هذا اِمر مناسبا، وفوى هوذه الحالوة ٔ ٌجووز التخلوى عون نهوج ألتوزام
بالمبادا اِساسٌة.
هذا، وٌتعٌن على المراجع تقٌٌم أٌة تهدٌدات اتؤثر على ألتزام بالمبوادا اِساسوٌة عنودماهٌودركأوٌتوقوعأي وروفأوعٕقواتمونشوأنهاأنهتثنٌوهعونألتوزامبالمبوادا اِساسوٌة ،وعلٌوه أٌضوا أن ٌودرس العوامول النوعٌوة و الكمٌوة عنود تقودٌر مودى أهمٌوة أي تهدٌد. و فً حالوة عودم اسوتطاعة المراجوع تطبٌوق أدوات الحماٌوة المناسوبة ، عندئوذ علٌوه
عدم أستمرار و أعتذار عن تقدٌم الخدمة.
من ناحٌة أخرى، يذا خالف المراجع أحد أحكام هذا المٌثاق ولكن دون قصد ، فإن هووذه المخالفووة وفقووا لطبٌعووة وأهمٌووة الموضوووع ٌجووب أٔ هتووؤثر علووى ألتووزام بالمبووادا
111

حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
اِساسوٌة. وبمجورد اكتشوافها ٌتعوٌن علٌوه تصوحٌحها علوى الفوور وتطبٌوق أدوات الحماٌوة الضرورٌة .
1/1/5. أنواع تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة:
هٌمكن تصنٌف تهدٌدات ألتزام بالمبادا اِساسٌة على النحو التالً : 1- المصلحة الشخصٌة للمراجع:
أن وجود مصولحة شخصوٌة للمراجوع أو ِحود أفوراد عائلتوه المقوربٌن سوواء كانت مصالح مالٌة أو غٌرها من المصالح قد هتمثل تهدٌدا اٌؤثر على الحكوم المهنوً للمراجع.
ونتنواول فٌموا ٌلوى بعوض اِمثلوة علوى الحوأت التوى قود تنشوأ عنهوا تهدٌودات بسبب المصلحة الشخصٌة للمراجع وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 وجود مصلحة مالٌة مباشرة لدى العمٌل أو أشتراك مع العمٌل فً مصلحة.  أعتماد بصورة غٌر مناسبة على يجمالى اِتعاب من عمٌل واحد.  وجود عٕقة عمل وثٌقة مع العمٌل.  القلق الناتج عن يمكانٌة فقدان العمٌل .  احتمال وجود فرصة عمل مستقبلٌة لدى العمٌل.  ربط اِتعاب بتحقٌق شروط معٌنة (اِتعاب المشروطة).
1- المراجعة الذاتٌة:
تعنى المراجعة الذاتٌة قٌام المراجع بمراجعة ما تم يعداده بمعرفته، وقد ٌحودث هوذا
فوً حالوة الحاجوة يلوى يعوادة تقٌوٌم أحكوام سوابقة صودرت عون المراجوع المسوئول عون هوذه اِحكام.
ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنها تهدٌدات ناتجة عن مراجعة ما تم يعداده بمعرفة نفس المراجع وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 اكتشاف خطأ هام أثناء يعادة تقٌٌم أعمال المراجع المزاول للعمل.  يعداد تقارٌر عن تشغٌل الن م المالٌة بعد المشاركة فً تصمٌمها أو تنفٌذها.
118

حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
 يعوداد البٌانوات اِساسوٌة التوى هتسوتخدم فوً يعوداد القووائم المالٌوة أو يعوداد سوجٕت أخرى تكون هى نفسها موضوع عملٌة المراجعة التى ٌقوم بها المراجع .
 أن ٌكوون أحود أعضواء فرٌوق خدموة التأكد(المراجعوة) قود التحوق حالٌوا أو خوٕل فتورة وجٌزة سابقة كمدٌر أو كمسئول لدى عمٌل خدمة التأكد.
 أن ٌكوون أحود أعضواء فرٌوق خدموة التأكد(المراجعوة) قود التحوق حالٌوا أو خوٕل فتورة وجٌزة سوابقة كمو وف لودى عمٌول خدموة التأكود فوً موقوع ٌسومح لوه بممارسوة نفووذ مباشر وجوهري على موضوع عملٌة خدمة التأكد.
 القٌام بخدمات أخرى للعمٌل هتؤثر بشكل مباشر على موضوع عملٌة خدمة التأكد. 1- الدفاع عن مصالح العمٌل (التأٌٌد):
التأٌٌود ٌعنوى الودفاع عون مصوالح العمٌول أموام الغٌور، و ٌحودث هوذا عنودما هٌسواند
المراجع العمٌل فً موقفه أو رأٌه يلى الدرجة التى هتؤثر على موضوعٌة المراجع .
ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنهوا التهدٌودات الناتجوة عن الدفاع عن مصالح العمٌل أمام الغٌر وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 التروٌج لّسهم أو اِوراق المالٌة الخاصة بشركة مقٌدة بالبورصة عنودما تكوون هوذه الشركة عمٌل للمراجع .
 القٌام بدور المحامً نٌابة عن العمٌل فً القضاٌا و حل المنازعات مع الغٌر.
1- الت لف غٌر المهنً مع العمٌل : ٌحدث هذا فً حالة وجود عٕقة وثٌقوة موع العمٌول بحٌوث ٌتعواطف المراجوع بشودة
مع مصالح العمٌل.
ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنها التهدٌدات الناتجة
عن الت لف غٌر المهنً مع العمٌل ، وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 عنوودما ٌكووون ِحوود أعضوواء فرٌووق خدمووة التأكوود (المراجعة)واحوودا موون أفووراد عائلتووه المقربٌن ٌعمل كمدٌر أو كمسئول لدى العمٌل.
119

حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
 عنودما ٌكوون ِحود أعضواء فرٌوق العمول قرٌبوا مون أفوراد أسورته أو أحود أفوراد عائلتوه المقووربٌن ٌعموول كمو ووف لوودى العمٌوول فووً موقووع ٌسوومح لووه بممارسووة نفوووذ مباشوور وجوهري بشأن موضوع مهمة المراجعة.
 وجود شورٌك سوابق بمكتوب المراجعوة ٌعمول كمودٌر أو كمسوئول لودى العمٌول أو ٌعمول مو ف لدٌه فً موقع ٌسمح له بممارسة نفوذ مباشر وجوهري على موضوع مهموة
المراجعة .
 قبول هداٌا أو مجامٕت من العمٌل ما لم تكن قٌمة الهدٌة ضئٌلة للغاٌة.  ارتباط المسئولٌن عن فرٌق عمل المراجعة لفترة طوٌلة بالعمٌل.
5- الضغوط التى ٌفرضها العمٌل على المراجع :
تحوودث هووذه الضووغوط عنوودما هٌمنووع المراجووع موون التصوورف بموضوووعٌة بسووبب
التهدٌدات الفعلٌة أو المتوقعة .
ونتناول فٌما ٌلى بعض اِمثلة على الحأت التى قد تنشأ عنها التهدٌدات الناتجة
عن الضغوط التى ٌفرضها العمٌل على المراجع ، وذلك على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 تهدٌد المراجع باستبداله أو أستغناء عنه.  تهدٌد المراجع بالمقاضاة.  ممارسة ضغوط علً المراجع لتقلٌل نطاق العمل بغرض خفض اِتعاب.
1/1/5. أدوات الحماٌة من التهدٌدات:
تعمل أدوات الحماٌة على التخلص من التهدٌدات أو تخفٌضها يلى مستوى معقول .
وتصنف أدوات الحماٌة على النحو التالً :
1- أدوات حماٌة تفرضها المهنة أو التشرٌعات أو اللوائح : تتضمن أدوات الحماٌة التى تنشأ عن المهنة أو التشرٌعات أو اللوائح ما ٌلى على سبٌل المثال و لٌس الحصر:
 متطلبات الخبرة والتدرٌب و الدراسة المطلوب توافرها لممارسة المهنة.  متطلبات التطوٌر المهنً المستمر.
152

 آلٌات حوكمة الشركات.  المعاٌٌر المهنٌة.  الرقابة المهنٌة أو التن ٌمٌة و اْجراءات التأدٌبٌة.  الفحوص الخووارجً موون جانوب أطووراف خارجٌووة لهووا حٌثٌوة قانونٌووة وذلووك للتقووارٌر أو
اْقرارات أو المكاتبات أو المعلومات التى اٌدلى بها المراجع . هذا، و هتوجد بعوض أدوات الحماٌوة التوى قود تزٌود مون يجوراءات تحدٌود و/أو ردع
السلوكٌات غٌر اِخٕقٌة. و تتضمن هذه اِدوات على سبٌل المثال و لٌس الحصر:
وجووود ن ووام فعووال و معووروف للكافووة بشووأن رفووع الشووكاوى صووادر موون المن مووات المهنٌة أو الجهات الرقابٌة مما هٌمكن الزمٕء و العموٕء والجمهوور مون أنتبواه للسلوكٌات غٌر المهنٌة أو غٌر اِخٕقٌة.
وجود نص صرٌح ٌلزم باْبٕش عن أي مخالفات للمتطلبات اِخٕقٌة.
أدوات حماٌة تفرضها بٌئة العمل: تختلوف أدوات الحماٌوة فوً بٌئوة العمول حسوب ال وروف واِحووال، حٌوث تتضومن
 
1-
أدوات الحماٌة المتاحة فً بٌئة العمل أدوات حماٌة عامة على مستوى مكتب المراجعة، وأدوات حماٌة خاصة بالعملٌوة . و ٌتعوٌن علوى المحاسوب المهنوً الموزاول اللجووء يلوى الحكم المهنً لتحدٌد كٌفٌة التعامل بأفضل صورة مع كل تهدٌد على حدة.
أؤ: أدوات الحماٌة العامة التى تفرضها بٌئة العمل فً مكتب المراجعة : تتضمن هذه اِدوات ما ٌلى على سبٌل المثال ولٌس الحصر:
 تركٌز المسئولون فً مكتب المراجعة على أهمٌة أستقٕل فً ممارسة العمل وأنه موون المتوقووع أن ٌقوووم أعضوواء فرٌووق خوودمات التأكد(المراجعووة) بالعموول بمووا هٌحقووق
الصالح العام .
 قٌام المسئولون فً مكتب المراجعة بحث فورق عمول المراجعوة علوى التصورف وفقوا للصالح العام.
 وجوود سٌاسوات و يجوراءات لتنفٌوذ رقابوة الجوودة علوى مهموة المراجعوة واْشوراف علٌها .
151
حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة

حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
 وجود سٌاسات موثقة خاصة بتحدٌد التهدٌدات لٕلتوزام بالمبوادا اِساسوٌة و تقٌوٌم جوهرٌووة اَثووار المترتبووة علووى هووذه التهدٌوودات، وتطبٌووق أدوات الحماٌووة ْزالووة أو لتخفٌض أثر التهدٌدات يلى مستوى مقبول.
 وجود سٌاسات و يجراءات داخلٌة موثقة للتحقق مون ألتوزام بسٌاسوات ويجوراءات مكتب المراجعة .
 وجود سٌاسات و يجراءات فعالة هتمكن مون تحدٌود المصوالح أو العٕقوات بوٌن مكتوب المراجعة أو أعضاء فرٌق العمل والعمٕء .
 وجود سٌاسات و يجراءات لرقابة مدى اعتماد مكتب المراجعة على عمٌل واحد فً الحصول على يٌراداته ، وكٌفٌة مواجهة ذلك.
 اسووتخدام شووركاء مختلفووٌن وفوورق عموول مختلفووة لتقوودٌم الخوودمات اِخوورى بخووٕف خدمات التأكد(المراجعة) للعمٌل.
 وجود سٌاسات و يجراءات لمنع اِفراد بخٕف أعضاء فرٌق العمل من التأثٌر على نتٌجة مهمة المراجعة .
 يخطوار جمٌوع الشوركاء والموراجعٌن المهنٌوٌن بمكتوب المراجعوة بأٌوة تغٌٌورات تطورأ علوى سٌاسوات ويجوراءات المكتوب أؤ بوأول ، بمووا فوً ذلوك تقودٌم التودرٌب الووٕزم والتعلٌم المناسب.
 تحدٌد عضو مون اِعضواء القوائمٌن علوى يدارة المكتوب لٌكوون مسوئؤ عون مراقبوة فعالٌة و كفاءة أدوات الحماٌة .
 وجووود وسووائل فعالووة ْخطووار الشووركاء والمووراجعٌن بأسووماء عمووٕء خوودمات التأكوود (المراجعة)والمنش ت ذات العٕقة بهم والتً ٌنبغً أن ٌكونوا مستقلٌن عنها .
 وجود آلٌات لفرض العقوبات بما ٌضمن ألتزام بالسٌاسات واْجراءات .  وجود سٌاسات و يجراءات من شوأنها مونح الموراجعٌن صوٕحٌة أتصوال بالرؤسواء والمسوتوٌات العلٌوا داخول مكتوب المراجعوة بشوأن أي موضووع هٌثٌور اهتموامهم فٌموا ٌتعلق بأستقٕلٌة والموضوعٌة، بما فوً ذلوك يحاطوة الموراجعٌن علموا بواْجراءات
المتاحة لهم .
151
حوكمة الشركات وأخلاقيات مهنة المحاسبة
ثانٌا: أدوات الحماٌة العامة التى تفرضها بٌئة العمل الخاصة بمهمة تأكد (مراجعة) معٌنة:
تتضمن هذه اِدوات ما ٌلى على سبٌل المثال ولٌس الحصر:  يشراك مراجع آخر لفحص اِعمال التى تمت أو تقدٌم المشورة عند الضرورة.  التشواور موع الغٌور، مثول لجنوة مون مودٌري المراجعوة المسوتقلٌن أو جهوة تن ٌمٌوة
مهنٌة أو مراجع آخر.  مناقشة القضاٌا اِخٕقٌة مع المسئولٌن عن الحوكمة لدى العمٌل.  اْفصاح للمسئولٌن عن الحوكمة لدى العمٌل عن طبٌعة الخودمات المقدموة ومقودار
اِتعاب المطلوبة.  يشراك مكتب مراجعة آخر ِداء أو يعادة أداء جزء من مهمة المراجعة.  تغٌٌر كبار المسئولٌن عن فرٌق العمل القائم بأداء مهمة المراجعة.
ثالثا: أدوات الحماٌة المتاحة من خٕل الن م و اْجراءات المطبقة لدى العمٌل:
ٌستطٌع المراجوع بنواء علوى طبٌعوة العمول أعتمواد علوى أدوات الحماٌوة المنفوذة لودى
العمٌل، ئ أنه من غٌور الممكون أعتمواد علوى هوذه اِدوات فقوط لتقلٌول التهدٌودات يلوى حود مقبول . ومن اِمثلة على هذه اِدوات:
 عند قٌام العمٌول بتعٌوٌن مراجوع ٌتعوٌن قٌوام أشوخاص آخورٌن بخوٕف اْدارة بوإقرار واعتماد هذا التعٌٌن.
 وجود مو فٌن ذوى خبرة وأقدمٌة لدى العمٌل ٔتخاذ القرارات اْدارٌة.  قٌام العمٌل بتنفٌذ يجراءات داخلٌة تضمن الخٌارات الموضوعٌة عند التكلٌف بمهام
خٕف مهام المراجعة.  وجود هٌكل تن ٌمً لحوكمة الشركات لدى العمٌول هٌقودم اَراء السولٌمة و هٌسواعد
على عمل اتصأت فعالة بشأن الخدمات التى هٌقدمها مكتب المراجعة.
ومموا ٌجودر اْشوارة يلٌوه أن طبٌعوة أدوات الحماٌوة المطلووب تطبٌقهوا تختلوف تبعوا
لل روف المختلفة. وعند ممارسة اِحكام الشخصوٌة المهنٌوة ، ٌتعوٌن علوى المراجوع الن ور
بعوٌن أعتبوار يلوى موا قود ٌستخلصوه طورف ثالوث معقوول وعلوى دراٌوة بكول المعلوموات ذا