Lakhasly

انتقد أصحاب المصالح على نطاق واسع كلاً من التقارير المالية للمنشآت وتقرير المراجعة، حيث يشير طول وتعقد التقارير الماليةوتقرير المراجعة إلى ارتفاع مخاطر زيادة المعلومات وإضعاف القدرة على اتخاذ القرار السوق رأس المال (2020 , حيث يؤدي عدم تماثل المعلومات وتضارب المصالح بين مجلس الإدارة والمراجع الخارجي وسوق رأس المال إلى وجود فجوة التوقعات في المراجعة (2016 , تم إجراء تغييرات على تقرير المراجعة الهدف منها تقديم معلومات أكثر فائدة للمستخدمين بناءً على عملية المراجعة التي تم إجراؤها بناء ما سبق، قام مجلس التقارير المالية في المملكة المتحدة (FRC) بتطبيق قواعد جديدة للإفصاح عن أمور المراجعة الرئيسة بتقرير المراجعة (2013 , FRC) والتي يمكن اعتبارها مقدمة رئيسة لمعايير المراجعة التي تم إصدارها فيما بعد. حيث يجب أن يحتوي تقرير المراجعة على معلومات خاصة بعملية المراجعة حول أهم مخاطر التحريف الجوهري، شرح لكيفية تطبيق المراجع الخارجي للأهمية النسبية عند تخطيط المراجعة وتنفيذها، ونظرة عامة على نطاق المراجعة، المخاطر المدرجة في تقرير المراجعة (2017 , ICAEW). وفي عام ۲۰۱۵ أصدر مجلس معايير المراجعة والتأكيد الدولي (IAASB)‏ المعيار الدولي الجديد للمراجعة رقم 701 ISA)، الذى تم تحديثه عام ۲۰۱۹ من قبل مجلس التقارير المالية (FRC)، والذي يتعلق بالإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجعة، والتي يمكن تعريفها على أنها: " تلك الأمور التي، ويتم اختيار الأمور الرئيسة للمراجعة من الأمور التي يتم إبلاغ المسئولين عن الحوكمة بها ويتم تحديدها من خلال النظر في كل من المجالات ذات المخاطر العالية؛ كما يجب على المراجع الخارجي أن يقدم وصفا لكل أمر من الأمور الرئيسة للمراجعة بحيث يتضمن أسباب اعتبار الأمر المذكور من الأمور الرئيسة في عملية المراجعة، وكيفية معالجته (2015) IAASB). على سبيل المثال، تتضمن الأمور الرئيسة للمراجعة المجالات ذات التعقيد التي تتطلب حكم المراجع الخارجي مراعاة خاصة عند المراجعة، والمعاملات والأحداث التي كان لها تأثير كبير على القوائم المالية، والأمور التي تحتاج إلى خبراء فيها لاستشارتهم (IAASB, 2015c). قام مجلس الإشراف المحاسبي على الشركات العامة (PCAOB) بالولايات المتحدة الأمريكية عام ۲۰۱۷ بإصدار معيار المراجعة رقم (3101:AS)؛ الرئيسة الحرجة (CAMS) والتي يمكن تعريفها على أنها: "الأمور التي يتم الإبلاغ عنها أو مطلوب الإبلاغ عنها من قبل المراجع الخارجي إلى لجنة المراجعة؛ وتعتبر هذه الأمور تحدياً Challenging للمراجع لارتباطها بالأحكام الشخصية Subjective وتتطلب أحكاما مهنية معقدة Complex من قبل المراجع الخارجي" (2017 , Ratzinger Sakel & للمراجع الخارجي )Pinto et al. 2019 القاض كما تناولت et al. Reid et al. 2019; Kohler et al)، 2022 Coram القرارات وتحسين قابلية فهم القوائم المالية كما يؤثر الإفصاح عن الأمور الرئيسة Wang, 2021; Sirois et al. 2018( للمراجعة على جودة المعلومات المالية المفصح عنها (2019) . ‏)Moroney et al 2021 المراجع الخارجي وجدير بالذكر، ولكن أيضا إلى تحسين سلوك المنشآت في إعداد التقارير المالية والتي بدورها، تؤدي إلى تحسين جودة التقارير المالية وتقلل من إدارة الأرباح كما تتوقع الجهات المنظمة لمهنة Gold et al. 2020; 2019( المراجعة أن يحد الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة من عدم تماثل المعلومات بين مستخدمي تقرير المراجعة والإدارة وتحسين كفاءة تخصيص الموارد، مما يؤدي )Kachelmeier et al. في أن يكون لدى مستخدمي تقرير المراجعة ثقة أقل في المجال الذي تم الإفصاح عنه على أنه من الأمور الرئيسة للمراجعة، Kachelmeier et al) ، وتعرف وجهة النظر هذه بالتأثير الاستبدالي Substitution Effect للأمور الرئيسة للمراجعة ( 2018 , علاوة على ذلك، قد يكون المستخدمون أقل احتمالا للنظر في المنشأة كاستثمار في حالة الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة ويعتبر ذلك من الأثار السلبية غير المتوقعة للأمور ، Christensen et al. 2014( الرئيسة للمراجعة على المنشأة ولم تتوقعه الجهات المهنية. والذي يتمثل في زيادة القيمة التواصلية التقرير المراجعة ومساعدة مستخدمي القوائم المالية في اتخاذ القرارات. ٓقبؽو اُزؾو٣ق اُغٛٞو ، ٝ٣زْ افز٤به الأٓٞه اُوئَ٤خ 2015cب ٣غت ػِ ٠أُواعغ اُقبهع ٢إٔ ٣ولّ ٝطلًب ٌَُ أٓو ٖٓ الأٓٞه اُوئَ٤خ ُِٔواعؼخ أُغبلاد ماد اُزؼو٤ل اُز ٢رزطِت ؽٌْ أُواعغ اُقبهعٓ ٢واػبح فبطخ

ث٘ب ًء ٓب ٍجن، هبّ ٓغٌِ اُزوبه٣و أُبُ٤خ ك ٢أٌُِٔخ أُزؾلح) (FRCثزطج٤ن
هٞاػل عل٣لح ُلإكظبػ ػٖ أٞٓه أُواعؼخ اُوئَ٤خ ثزوو٣و أُواعؼخ )(FRC, 2013
ٝاُز ٌٖٔ٣ ٢اػزجبهٛب ٓولٓخ هئَ٤خ ُٔؼب٤٣و أُواعؼخ اُز ٢رْ اطلاهٛب كٔ٤ب ثؼل. ؽ٤ش
٣غت إٔ ٣ؾزٞ ١روو٣و أُواعؼخ ػِٓ ٠ؼِٓٞبد بعد الأزمة المالية ۲۰۰۸-۲۰۰۹، انتقد أصحاب المصالح على نطاق واسع كلاً من التقارير المالية للمنشآت وتقرير المراجعة، حيث يشير طول وتعقد التقارير الماليةوتقرير المراجعة إلى ارتفاع مخاطر زيادة المعلومات وإضعاف القدرة على اتخاذ القرار السوق رأس المال (2020 ,Velte)؛ حيث يؤدي عدم تماثل المعلومات وتضارب المصالح بين مجلس الإدارة والمراجع الخارجي وسوق رأس المال إلى وجود فجوة التوقعات في المراجعة (2016 ,.Bedard et al). وكرد فعل لذلك، تم إجراء تغييرات على تقرير المراجعة الهدف منها تقديم معلومات أكثر فائدة للمستخدمين بناءً على عملية المراجعة التي تم إجراؤها
بناء ما سبق، قام مجلس التقارير المالية في المملكة المتحدة (FRC) بتطبيق قواعد جديدة للإفصاح عن أمور المراجعة الرئيسة بتقرير المراجعة (2013 ,FRC) والتي يمكن اعتبارها مقدمة رئيسة لمعايير المراجعة التي تم إصدارها فيما بعد. حيث يجب أن يحتوي تقرير المراجعة على معلومات خاصة بعملية المراجعة حول أهم مخاطر التحريف الجوهري، شرح لكيفية تطبيق المراجع الخارجي للأهمية النسبية عند تخطيط المراجعة وتنفيذها، بما في ذلك توضيح مستوى الأهمية النسبية المستخدم، ونظرة عامة على نطاق المراجعة، ومدى ملاءمة النطاق المختار مع

المخاطر المدرجة في تقرير المراجعة (2017 ,ICAEW). وفي عام ۲۰۱۵ أصدر مجلس معايير المراجعة والتأكيد الدولي (IAASB)‏

المعيار الدولي الجديد للمراجعة رقم 701 ISA)، الذى تم تحديثه عام ۲۰۱۹ من قبل مجلس التقارير المالية (FRC)، والذي يتعلق بالإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجعة، والتي يمكن تعريفها على أنها: " تلك الأمور التي، حسب الحكم المهني للمراجع لها أهمية كبرى في عملية مراجعة القوائم المالية، ويتم اختيار الأمور الرئيسة للمراجعة من الأمور التي يتم إبلاغ المسئولين عن الحوكمة بها ويتم تحديدها من خلال النظر في كل من المجالات ذات المخاطر العالية؛ وأحكام المراجع الخارجي المهنية" (IAASB, 2015c). كما يجب على المراجع الخارجي أن يقدم وصفا لكل أمر من الأمور الرئيسة للمراجعة بحيث يتضمن أسباب اعتبار الأمر المذكور من الأمور الرئيسة في عملية المراجعة، وكيفية معالجته (2015) IAASB). على سبيل المثال، تتضمن الأمور الرئيسة للمراجعة المجالات ذات التعقيد التي تتطلب حكم المراجع الخارجي مراعاة خاصة عند المراجعة، والمجالات ذات التقديرات المحاسبية المهمة من جانب الإدارة، والمعاملات والأحداث التي كان لها تأثير كبير على القوائم المالية، والأمور التي تحتاج إلى خبراء فيها

لاستشارتهم (IAASB, 2015c).‏

بالإضافة لذلك ، قام مجلس الإشراف المحاسبي على الشركات العامة (PCAOB) بالولايات المتحدة الأمريكية عام ۲۰۱۷ بإصدار معيار المراجعة رقم (3101:AS)؛ حيث تطلب المعيار من المراجع الخارجي الإفصاح عن الأمور
الرئيسة الحرجة (CAMS) والتي يمكن تعريفها على أنها: "الأمور التي يتم الإبلاغ عنها أو مطلوب الإبلاغ عنها من قبل المراجع الخارجي إلى لجنة المراجعة؛ حيث تتعلق بالحسابات أو الإفصاحات الجوهرية بالتقارير المالية، وتعتبر هذه الأمور تحدياً Challenging للمراجع لارتباطها بالأحكام الشخصية Subjective وتتطلب

أحكاما مهنية معقدة Complex من قبل المراجع الخارجي" (2017 ,PCAOB). تماشياً مع هذا التنظيم المتزايد من قبل الجهات التنظيمية لمهنة المراجعة يتزايد البحث حول الجوانب ذات الصلة بين الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة وعملية المراجعة من حيث تأثير الأمور الرئيسة للمراجعة على أداء الحكم المهني )Asbahr & Ruhnke, 2019; Ratzinger Sakel & للمراجع الخارجي )Pinto et al., 2020 Velteوعلى تعقد تقرير المراجع ، Theis2019( 2018,2020) )Kitiwong & Sarapaivanich 2020; Bédard et al. 2019 القاض كما تناولت et al., 2019; Reid et al., 2019; Gutierrez et al., 2018( وعلى اتعاب وجودة عملية المراجعة ومخاطر العديد من الدراسات الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة باعتبارها واحدة من أهم التغييرات التي طرأت على تقرير المراجعة من حيث تأثيرها على مستخدمي تقرير المراجعة عند تقييم أداء المنشأة 2020 ,.Kohler et al)، وتوجيه اهتمام مستخدمي تقرير المراجعة إلى العناصر ذات الصلة في القوائم المالية ولها تأثير على اتخاذ )Ong et al., 2022 Coram القرارات وتحسين قابلية فهم القوائم المالية كما يؤثر الإفصاح عن الأمور الرئيسة Wang, 2021; Sirois et al., 2018( للمراجعة على جودة المعلومات المالية المفصح عنها (2019) .Reid et al)، وعلى تصورات مستخدمي تقرير المراجعة لقيمة عملية المراجعة بالإضافة إلى مصداقية

‏)Moroney et al 2021 المراجع الخارجي وجدير بالذكر، أن الإفصاح عن أمور المراجعة الرئيسة قد يؤدي إلى زيادة تركيز المنشآت على جودة العمليات والإجراءات اللازمة لإعداد التقارير المالية وبالتالي فإن أمور المراجعة الرئيسة لا تؤدي فقط إلى تحسين شفافية المعلومات الأصحاب المصالح، ولكن أيضا إلى تحسين سلوك المنشآت في إعداد التقارير المالية والتي بدورها، تؤدي إلى تحسين جودة التقارير المالية وتقلل من إدارة الأرباح كما تتوقع الجهات المنظمة لمهنة Gold et al.,2020; Reid et al., 2019( المراجعة أن يحد الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة من عدم تماثل المعلومات بين مستخدمي تقرير المراجعة والإدارة وتحسين كفاءة تخصيص الموارد، مما يؤدي )Kachelmeier et al. )2014( في النهاية إلى انخفاض متوسط تكلفة رأس المال وبالرغم من ذلك، هناك آثار سلبية للإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة تتمثل

في أن يكون لدى مستخدمي تقرير المراجعة ثقة أقل في المجال الذي تم الإفصاح عنه على أنه من الأمور الرئيسة للمراجعة، وقد يشعرون أن المراجع الخارجي أقل مسئولية عن الأخطاء التي تمت تغطيتها لاحقا (2014) ,.Kachelmeier et al) ، ويمكن لمستخدمي تقرير المراجعة أيضا الانتباه فقط إلى المعلومات الأخرى الواردة في القوائم المالية ذات الصلة بالأمور التي تم الإفصاح عنها باعتبارها من الأمور الرئيسة للمراجعة في تقرير المراجعة، وتعرف وجهة النظر هذه بالتأثير الاستبدالي Substitution Effect للأمور الرئيسة للمراجعة ( 2018 ,.Sirois et al) . علاوة على ذلك، قد يكون المستخدمون أقل احتمالا للنظر في المنشأة كاستثمار في حالة الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة ويعتبر ذلك من الأثار السلبية غير المتوقعة للأمور ،)Christensen et al., 2014( الرئيسة للمراجعة على المنشأة ولم تتوقعه الجهات المهنية.

في ضوء ما تقدم، يلاحظ أنه على الرغم من اختلاف تعريف الأمور الرئيسة للمراجعة (KAMS) وتعريف الأمور الرئيسة الحرجة (CAMS)، إلا أنهم يتفقوا على الغرض من تحديدهم والإفصاح عنهم، والذي يتمثل في زيادة القيمة التواصلية التقرير المراجعة ومساعدة مستخدمي القوائم المالية في اتخاذ القرارات. كما يعتبر الإفصاح عن الأمور الرئيسة للمراجعة من أهم التغييرات التي طرأت على تقرير المراجعة لما لها من آثار إيجابية على المنشآت من خلال تحسين جودة التقارير المالية، وعلى مستخدمي التقارير المالية في المساعدة على اتخاذ القرارات، وعلى المراجع الخارجي في تحسين جودة المراجعة من خلال تضييق فجوة التوقعات.فبطخ ثؼِٔ٤خ أُواعؼخ ؽٍٞ: أْٛ
ٓقبؽو اُزؾو٣ق اُغٛٞو ،١شوػ ٌُ٤ل٤خ رطج٤ن أُواعغ اُقبهعُ ٢لأٛٔ٤خ اَُ٘ج٤خ
ػ٘ل رقط٤ؾ أُواعؼخ ٝر٘ل٤نٛب، ثٔب ك ٢مُي رٞػ٤ؼ َٓزٟٞ الأٛٔ٤خ اَُ٘ج٤خ
أَُزقلّ، ٗٝظوح ػبٓخ ػِٗ ٠طبم أُواعؼخ، ٓٝلٟ ٓلاءٓخ اُ٘طبم أُقزبه ٓغ
أُقبؽو أُلهعخ ك ٢روو٣و أُواعؼخ ).(ICAEW, 2017
ٝك ٠ػبّ 0282أطله ٓغٌِ ٓؼب٤٣و أُواعؼخ ٝاُزؤً٤ل اُلُٝ(IAASB) ٢
أُؼ٤به اُلُٝ ٢اُغل٣ل ُِٔواعؼخ ههْ ) ،(ISA: 701اُنٟ رْ رؾل٣ضٚ ػبّ ٖٓ 0282هجَ
ٓغٌِ اُزوبه٣و أُبُ٤خ )ٝ ،(FRCاُن٣ ١زؼِن ثبلإكظبػ ػٖ الأٓٞه اُوئَ٤خ ُِٔواعؼخ ك٢
روو٣و أُواعؼخ، ٝاُز ٌٖٔ٣ ٢رؼو٣لٜب ػِ ٠أٜٗب: " رِي الأٓٞه اُز ،٢ؽَت اُؾٌْ أُٜ٘٢
ُِٔواعغ، ُٜب أٛٔ٤خ ًجوٟ ك ٢ػِٔ٤خ ٓواعؼخ اُوٞائْ أُبُ٤خ، ٝ٣زْ افز٤به الأٓٞه اُوئَ٤خ
ُِٔواعؼخ ٖٓ الأٓٞه اُز٣ ٢زْ اثلاؽ أَُئُٞ ٖ٤ػٖ اُؾًٞٔخ ثٜب ٝ٣زْ رؾل٣لٛب ٖٓ فلاٍ
اُ٘ظو ك ٖٓ ًَ ٢أُغبلاد ماد أُقبؽو اُؼبُ٤خ؛ ٝأؽٌبّ أُواعغ اُقبهع ٢أُٜ٘٤خ"
)ًٔ .(IAASB, 2015cب ٣غت ػِ ٠أُواعغ اُقبهع ٢إٔ ٣ولّ ٝطلًب ٌَُ أٓو ٖٓ الأٓٞه
اُوئَ٤خ ُِٔواعؼخ ثؾ٤ش ٣زؼٖٔ أٍجبة اػزجبه الأٓو أُنًٞه ٖٓ الأٓٞه اُوئَ٤خ ك ٠ػِٔ٤خ
أُواعؼخ، ًٝ٤ل٤خ ٓؼبُغزٚ ) .)IAASB, 2015cػٍِ ٠ج َ٤أُضبٍ، رزؼٖٔ الأٓٞه
اُوئَ٤خ ُِٔواعؼخ أُغبلاد ماد اُزؼو٤ل اُز ٢رزطِت ؽٌْ أُواعغ اُقبهعٓ ٢واػبح فبطخ
ػ٘ل أُواعؼخ، ٝأُغبلاد ماد اُزول٣واد أُؾبٍج٤خ أُٜٔخ ٖٓ عبٗت الإكاهح، ٝأُؼبٓلاد
ٝالأؽلاس اُزً ٢بٕ ُٜب رؤص٤و ًج٤و ػِ ٠اُوٞائْ أُبُ٤خ، ٝالأٓٞه اُز ٢رؾزبط اُ ٠فجواء كٜ٤ب
.(IAASB, 2015c) ْٜلاٍزشبهر
ثبلإػبكخ ُنُي ، هبّ ٓغٌِ الإشواف أُؾبٍج ٢ػِ ٠اُشوًبد اُؼبٓخ
) (PCAOBثبُٞلا٣بد أُزؾلح الأٓو٤ٌ٣خ ػبّ 0282ثبطلاه ٓؼ٤به أُواعؼخ ههْ
()AS:3101؛ ؽ٤ش رطِت أُؼ٤به ٖٓ أُواعغ اُقبهع ٢الإكظبػ ػٖ الأٓٞه