Lakhasly

3 المراحل المختلفة لمهام المدقق المحاسبي والمالي 3 الحصول على معرفة عامة حول المثسسة عليها، اذا َف غلمع مؤشرات، 1.1. 2.3 االشغال األولية وىي خطوة يطلع من خالذلا ادلدقق على الوثائق اخلارجية عن ادلؤسسة، ومعرفة القوانُت والتنظيمات اخلاصة بالقطاع، وحوؿ ادلهنة وادلؤسسة أحيانا، معايَت ادلقارنة ما بُت مؤسسات القطاع. 2.1. ومع من سيشتغل معهم، كما يقوـ بزيارات ميدانية يتعرؼ من خالذلا على أماكن وعليو اف يغتنم الفرصة واالستفادة من زيارة العمل ىذه، فقد يتعذر عليو تكرارىا. 2.3 انطالق االشغال ػلصل ادلدقق على نظرة عامة، كما ؽلكنو يف هناية ىذه ادلرحلة إعادة النظر يف برنامج تدخلو مرجع سابق ص ص ، كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد

• 45 - اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة 2.2. 3 تقييم نظام الرقابة الداخلية 2.3 تعريف نظام الرقابة الداخلية وادلقاييس ادلعتمدة داخل ادلؤسسة، من اجل محاية االصوؿ، ضماف دقة وصدؽ البيانات احملاسبية، فعالية االستغالؿ، واالبقاء على احملافظة على السَت وفقا للسياسات ادلرسومة. كما يقصد بنظاـ الرقابة الداخلية على انو اخلطة التنظيمية،  محاية االصوؿ  تشجيع االلتزاـ بالسياسات االدارية. 2.2. 1.2. 3 المقومات اإلدارية والتنظيمية يتضمن الشق اإلداري دلقومات نظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من الطرؽ والوسائل، واليت تزيد من  توافر ادلوظفُت األكفاء 13 العدد ، 2119 ص ص ، - 46 -  قسم ادلراجعة الداخلية. 3 المقومات المحاسبية والمالية  الدليل احملاسيب  اجملموعة الدفًتية  الوسائل اآللية واإللكًتونية ادلستخدمة 57 3.2. 2.3 عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية التدقيق ادليدا ، فهو يعطي ادلدقق األساس الذي يبٍت عليو اختباراتو واستنتاجاتو. اف فحص وتقييم إجراءات نظاـ الرقابة الداخلية ألية مؤسسة، 2.2. 3 جمع االجراءات ماجستَت، ،0222-0222 ص . 57 27-25 كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد جامعة البليدة 2 وكل نظاـ جزئي حسب نفس النظرية ؽلكن أف يتجزأ بدوره إُف أنظمة جزئية 58 وىكذا . 2.3. 3 اختبارات الفهم ػلاوؿ ادلدقق أثناء ىذه اخلطوة، وعليو أف يتأكد من أنو فهمو، وذلك عن طريق قيامو 3.3. 2.2. باالعتماد على اخلطوتُت السابقتُت، يتمكن ادلدقق من إعطاء تقييم أوِف للرقابة الداخلية باستخراجو مبدئيا لنقاط القوة )ضمانات تسمح بالتسجيل اجليد للعمليات( ونقاط الضعف )عيوب يًتتب عنها خطر ارتكاب أخطاء وتزوير(، عليها إما بنعم أو بال، وعليو يستطيع ادلدقق يف هناية ىذه اخلطوة، 4.3. 2.2. يتأكد ادلدقق من خالؿ ىذا النوع من االختبارات، من أف نقاط القوة ادلتوصل إليها يف التقييم األوِف للنظاـ نقاط قو ة فعال، أي مطبقة يف الواقع وبصفة مستمرة ودائمة. إف اختبارات االستمرارية ذات أعلية قصوى مقارنة باختبارات الفهم والتطابق، 5.3. ىذا باإلضافة إُف نقاط الضعف اليت توصل إليها عند مبينا آثار ذلك على ادلعلومات ادلالية مع تقدمي اقًتاحات قصد االجراءات . الصناعية والكهربائية، رسالة ماجستَت، كلية العلوـ االقتصادية والعلوـ التجارية وعلوـ التسيَت، ،2113-2112 ص . صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب الرحمان - سبثل وثيقة احلوصلة ىذه يف العادة تقريرا حوؿ الرقابة الداخلية، يقدمو ادلدقق إُف اإلدارة، 59 اجلوانب اإلغلابية دلهمتو. اف التنظيم اجليد دلهمة التدقيق، تسهل فهم ومراقبة العمل، من ذبسيد إجراءات تنفيذ ادلهمة ادلنجزة، على سريتها، 3 الملف الدائم ينشأ ىذا ادللف للمؤسسة عند أوؿ مهمة تدقيق حسابات ذلا، فإنو يتم ربديث وػلتوي ىذا ادللف على:  عموميات وبيانات تارؼلية عن ادلؤسسة ووحداهتا، كعقد التأسيس واذليكل التنظيمي  معلومات زلاسبية ومالية، كادلخططات والدالئل احملاسبية ادلستعملة بادلؤسسة واحلسابات السنوية ادلالية وو ضعية اخلزينة وطرؽ التمويل. 3 الملف الجاري أو السنوي وػلتوي على رلموع األعماؿ ادلنجزة واإلجراءات ادلستخدمة لتنفيذ مهمة التدقيق على مدار السنة. ويعترب ىذا ادللف ضروري بالنسبة للمدقق من أجل التحكم اجليد يف مهمتو والتأكد من تنفيذ برنامج التدقيق بدوف إغفاؿ وتوثيق األعماؿ ادلنجزة، كما يعترب تربيرا للرأي الذي يصدره مدقق احلسابات، 59 مرجع سابق ص ص ، 78 . 79 60
• يورة يعقوب ولد الشيخ زلمد ولد أمحد، مرجع سابق، ص . صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد الرحمان -
• 49 - جامعة البليدة 2 اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة كما يعترب عموما عنصر إثبات عن األعماؿ واإلجراءات اليت قاـ هبا ادلدقق من أجل إبداء الرأي  التدقيقات اخلاصة أو القانونية، وتشمل فحص االتفاقيات النظامية والشهادة على أعلى مخس أو عشر وكذلك إظهار األفعاؿ غَت ادلشروعة إُف وكيل اجلمهورية وفحص 4 تقنيات التدقيق المحاسبي والمالي ؽلكن أف تستعمل منفردة أو مػع بعضػها يقسػمها الػبعض إُف ثػالث رلموعػات رئيسػية وتػدرج ضػمن كػل وتشمل ىذه التقنيات اجملموعات االتية: 61
• يورة يعقوب ولد الشيخ زلمد ولد أمحد، ص ص ، 882 مطبوعة موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وزلاسبة، كلية 62 اجلزائر، 61 كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد الرحمان -
• 51 - جامعة البليدة 2 1.1. تشمل لتقنيات الكيفية ما يلي:وصف أنظمة ادلؤسسة  االتصاؿ بادلستخدمُت ومجع ادلعلومات. 1.4 المجموعة الثانية: مجموعة التقنيات الكمية األساسية تتضمن رلموعة التقنيات الكمية األساسية ما يلي:  مراقبة قانونية ومصداقية أرصدة احلسابات. 1.4 المجموعة الثالثة: مجموعة التقنيات المساعدة  العينات اإلحصائية أو التقدير  ادلراقبة ادلتبادلة للحسابات  االستمارات. وعليو تتمثل تقنيات التدقيق ادلاِف واحملاسيب يف: إف تقييم نظاـ الرقابة الداخلية سيتيح للمدقق معرفة مواطن القوة والضعف يف النظاـ واليت تشكل األساس كما يساعد ىذا التقييم قياـ حيث يعتمد مدقق احلسابات يف تقييمو لنظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من األساليب التالية: صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
• 51 - جامعة البليدة 2 اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة 4 اساليب وتقنيات التدقيق المالي والمحاسبي 1.2. 1.4 االستبيان أي أسلوب قوائم االستقصاء، حيث ؽلكن للمدقق من خالؿ ذلك أف يتوصل إُف مجيع البيانات بطريقة منتظمة عن النظاـ ادلطبق حبيث يستطيع من ربليلو لإلجابات اليت يتلقاىا من العاملُت بادلؤسسة عن ىذه االستفسارات أف يتوصل إُف حكم مالئم عن نظاـ الرقابة الداخلية ويقوـ اإلجابات، بعد ذلك يقوـ ادلدقق بًتتيب اإلجابات، حبيث تظهر كيفية سَت العملية من بدايتها إُف هنايتها، 1.4 خرائط التدفق عن طريق ىذا األسلوب يقوـ مدقق احلسابات بفحص كل دورات االستغالؿ واليت تبدأ بقراءة كتيب والذي ذلم دور يف 63 مرجع سابق، 64
• حنيش امساعيل، مرجع سابق، ص . 81 أىمية تكييف النظام المحاسبي المالي الجزائري للمعايير الدولية للتدقيق والمراجعة في ظل تبنيو للمعايير المحاسبية 65 الدولية، أطروحة دكتوراه، كلية العلوـ االقتصادية والتجارية وعلوـ التسيَت، جامعة حسيبة بن بوعلي، اجلزائر، ،2117-2116 ص . صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد الرحمان -
• 52 - جامعة البليدة 2 اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة سَت ىذه الدورات واذلدؼ من ىذا ىو معرفة احلقيقة حوؿ القنوات اليت سبر هبا العمليات وادلعطيات انطالقا من حدوث صفقات مع طرؼ ما إُف حد تسجيلها زلاسبيا وتقييدىا. 1.4 الملخص التذكيري للرقابة الداخلية كوسيلة اسًتشاديو دلساعدي ادلدقق الداخلي، عند تقييمهم للرقابة الداخلية فعليا، اليت يصعب على نظاـ الرقابة الداخلية اكتشافها  يف حالة ضعف نظاـ الرقابة الداخلية على ادلدقق توسيع برنامج تدخلو، وعليو سبر مرحلة فحص احلسابات يف ثالث خطوات، كما يلي: 69  ربديد أثار تقييم نظاـ ادلراقبة الداخلية
• نفسو، ص . 51
• حنيش امساعيل، اىمية التدقيق الداخلي في تقييم نظام الرقابة الداخلية، رللة دراسات اقتصادية، 18 العدد ، 13 جامعة زياف 67 عاشور، اجلزائر، 81 68 76 . 69
• نفسو، 78 صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب الرحمان -
• 53 - جامعة البليدة 2 والتغَتات يف ادلركز ادلاِف، تتضمن رأيو الفٍت احملايد حوؿ صدؽ وعدالة القوائم ادلالية ككل، حيث يقدمها إُف اجلهات ادلهتمة هبذا الرأي، لذلك غلب أف يلتزـ ادلدقق دبجموعة من العناصر اليت غلب اف يتضمنها التقرير يف زلتواه،  عنوان التقرير: ينبغي اف يكوف للتقرير عنواف مناسب لو، ويفضل استخداـ مصطلح تقرير مدقق مستقل، كتقرير موظف ادلؤسسة زلل التدقيق أو تقرير رللس او تقارير ادلدققُت االخرين الذين ال يلتزموف ينفس متطلبات قواعد ادلهنة كادلدقق ادلستقل. كادلستثمرين، رللس اإلدارة، للتدقيق، ذكر القوائم ادلالية مت تدقيقها، ربديد عنواف كل قائمة من القوائم ادلالية اليت مت تدقيقها، ربديد التاريخ والفقرة اليت تغطيها كل قائمة من القوائم ادلالية زلل التدقيق، اإلشارة اُف السياسات احملاسبية اذلامة وغَتىا من اإليضاحات ادلتممة. - زقوت زلمد ػلي، غزة: دراسة ميدانية على شركات ومكاتب التدقيق العاملة في قطاع غزة، كلية التجارة، فلسطُت، 2116 ص . - 54 - جامعة البليدة 2 خالية من التحريفات اجلوىرية،  توقيع مدقق الحسابات: حيث يكوف توقيع التقرير باالسم الشخصي للمدقق، أو باسم مؤسسة التدقيق اليت ينتمي إليها، أو كالعلا حسبما يكوف مناسبا.  تاريخ تقرير مدقق الحسابات: ينبغي أف يكوف التقرير مؤرخا، ادلدقق على أدلة التدقيق الكافية وادلالئمة اليت سيبٍت عليها رأيو.  عنوان مدقق الحسابات: ينبغي أف ػلدد التقرير عنواف معُت دلدقق احلسابات، 72 مكتب مدقق احلسابات ادلسؤوؿ عن عملية التدقيق أو مؤسسة التدقيق اليت ينتمي اليها. وتنبع أعلية تقرير ادلدقق شلا يلي:  أنو الوسيلة ذات الفاعلية، وعلى عالقتها بالغَت بالصورة اليت ربقق إشباع حاجة مستخدمي معلومات التقرير بقدر
• قادري عبد القادر، دراسة مقارنة بين معايير التدقيق الدولية ومعايير التدقيق الجزائرية في كيفية اعداد تقرير التدقيق، رللة الدراسات 71 االقتصادية ادلعمقة، اجمللد، 11 العدد ، 12 كلية العلوـ االقتصادية والتجارية وعلوـ التسيَت، جامعة عبد احلميد بن باديس، اجلزائر، ،2116 ص ص ، 59 61 . - قادري عبد القادر، جامعة البليدة 2  إبراء ذمة أعضاء رللس اإلدارة أو عدـ إبرائها  إقرار كيفية التصرؼ يف األرباح القابلة للتوزيع أو عدـ إقرارىا  إف اعتماد ادلدقق للقوائم ادلالية للمؤسسة يعد أساسا لربط الضريبة على نتيجة أعماؿ ادلؤسسة  إف التقرير يعد مستندا لتحديد مسئولية ادلدقق جنائيا وتأديبيا ومدنيا  أنو ؽلثل انعكاسات للمدى، ومدى وفائها حباجات اجملتمع ادلتغَتة وادلتطورة من ادلهنة. 2.4 المالحظات المادية فكره حقيقية عن االداء. إضافة إِف استنتاجات و توصيات فريق التدقيق، وتتضمن أيضا مطالعات اجلهات اليت مت تنفيذ عمليات التدقيق لديهم لذلك ىذا اجلزء يتضمن ادلعلومات التالية:  ادلالحظة التفصيلية بأركاهنا الواردة يف ادلعايَت ادلهنية واإلرشادات التطبيقية دلعهد ادلدققُت الداخليُت وعلى ادلدققُت الداخليُت توثيق ىذه ادلطالعات توصيات واستنتاجات فريق التدقيق واألساس الذي مت البناء عليو.  يتم عرض ادلالحظات ضمن ىذا اجلزء مصنفة حسب درجة ادلخاطرة.  وحىت تكوف ادلالحظة مكتملة، غلب أف تشتمل على مخسة أركاف رئيسية، ىي كما يلي:
• أمحد عبد القادر أمحد، 2114 ص ص ، الرحمان - اٍف. فريق التدقيق إذا كاف واضحا، وبعض األحياف يتم ربديد السبب، من خالؿ مناقشة ادلوظفُت ادلعنيُت بادلالحظة أو يؤخذ من مطالعاهتم.  األثر: يشار ىنا إُف اآلثار السلبية اليت تعرضت ذلا ادلؤسسة أو تتعرض ذلا نتيجة وجود ادلالحظة.  التوصية أو اإلجراء : يقوـ فريق التدقيق ضمن ىذه الفقرة بتقدمي التوصية ادلالئمة للمالحظة ادلسجلة 3.4 تأكيد الغير اليت يقوـ هبا ادلدققوف جنبا اُف جنب مع اخلدمات التقليدية االخرى، وقد مت تعريف خدمات التأكيد من قبل اللجنة اخلاصة خبدمات التأكيد SCAS التابعة للمعهد خلدمة أغراض متخذي القرارات ادلختلفة كما عرفتها جلنة شلارسات ادلراجعة الدولية التابعة لالرباد الدوِف بتحسُت الثقة يف ادلعلومات اليت تعترب مسؤولية طرؼ ثالث عن طريق تقيم تلك ادلعلومات وفقا دلقاييس 76 حبيث تتميز ىذه اخلدمات باخلصائص التالية: 75 criteria مناسبة، - https://www. th3accountant. consulté le 10/01/2022. - علي كاظم حسُت، دور معايير التدقيق الدولية في تعزيز خدمات التأكيد: بحث تطبيقي على عينة من مراقبي الحسابات، رللة 75 دراسات زلاسبية ومالية، اجمللد ، 18 العدد ، ص . الرحمان - جامعة البليدة 2  أهنا خدمات مهنية وذلك يعٍت اهنا تتطلب شلارسة احلكم ادلهٍت من قبل ادلدقق بناء على اإلجراءات اليت يتبعها وادلعلومات اليت يقوـ جبمعها  اهنا خدمات هتدؼ اُف تلبية حاجات متخذ القرار اُف ادلعلومات ادلالئمة سواء كاف متخذ القرار متمثل او كاف متمثال يف االدارة العليا للمؤسسة كمتخذ قرار داخلي ػلتاج اُف معلومات مالئمة الزباذ سلتلف القرارات االسًتاتيجية، حسب تعدد متخذي القرارات، واختالؼ كل منهم يف القرار الذي سيقوـ بازباذه  ترتكز خدمات التأكيد بصورة اساسيةعلى ربسُت وتطوير جودة وزلتوى ادلعلومات الالزمة الزباذ القرار، نظرا الف القرارات اجليدة تتطلب معلومات ذات جودة عالية وزلتوى مالئم ألغراض ازباذ القرار. 4.4 الدفاتر التحليلية 1.4. 4 مفهوم الدفاتر التحليلية في التدقيق المحاسبي و المالي يعرؼ الفحص التحليلي بأنو استخداـ ادلدقق جملموعة من األساليب واالختبارات اليت ذبرى على البيانات ادلالية، وبيانات التشغيل ادلتعلقة بادلؤسسة، لدراسة ومقارنة العالقات ادلختلفة بُت عناصرىا، وذلك إذا َف تكن ىناؾ كما أف اذلدؼ األساسي من التدقيق باستخداـ الدفاتر التحليلية، 77 شلا يساعد يف زبطيط عملية التدقيق، 77
• 58 - 4 اىداف المراجعة التحليلية واساليبها 1.2. 4.4 اىداف المراجعة التحليلية سبثل ادلراجعة التحليلية رلموعة من االختبارات اجلوىرية، بغية معرفة العالقة ادلوجودة بُت البيانات والتأكد من صحة احلسابات واألرصدة ادلوجودة يف الدفاتر حبيث هتدؼ ادلراجعة  التعرؼ إُف طبيعة أعماؿ ادلؤسسة وربديد نطاؽ الفحص والتدقيق  تقييم ادلخاطر من أجل احلصوؿ على فهم للمؤسسة وبيئتها، اجلوىرية من أجل ربديد طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات التدقيق، 78 برنامج التدقيق. 2.2. 1.2. - صحراوي فارس، ،1212 ص . الرحمان -
• 59 - جامعة البليدة 2 اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة  التوقعات من نتائج ادلراجعة السابقة  مراجعة ادلعلومات اخلارجية(غَت الكمية) 2.2. 2.4 اجراءات المراجعة التحليلية الكمية البسيطة  التحليل األفقي  االختبار التنبؤي  ربليل اضلراؼ ادلوازنة  النسب ادلالية. 79  ربليل االضلدار  ربليل السالسل الزمنية  الشبكات العصبية االصطناعية. 1.5. 4 أىمية استخدام تقنيات االعالم االلي في التدقيق لقد اىتمت اذليئات وادلنظمات ادلهنية الدولية بتوفَت األسس واإلرشادات ادلتعلقة بالتدقيق يف ظل تكنولوجيا ادلعلومات، وخصوصا االرباد الدوِف للمحاسبيُت، والذي أصدر رلموعة من ادلعايَت وبيانات التدقيق الدولية، واليت تقييم فعالية استخدام المراجعة التحليلية في تقييم االداء المالي: دراسة حالة الشركة التابعة حبوب 79 رللة العلوـ االنسانية، 21 العدد ، 12 كلية العلوـ االنسانية، - نفسو، الرحمان - كاف بعضها متعلقا مباشرة بالتدقيق يف ظل نظم معاجلة البيانات، موضوع تدقيق تكنولوجيا ادلعلومات، ما إذا كاف استخداـ نظاـ الكومبيوتر )اإلعالـ اآلِف( يساىم يف محاية أصوؿ ادلؤسسة، ويؤكد سالمة بياناهتا، ومن مزايا استخداـ تقنيات االعالـ االِف يف رلاؿ التدقيق،  ربسُت الوقتية، أي توفَت ادلعلوماتيف الوقت ادلناسب وزيادة الدقة يف ادلعلومات  تشغيل احلاسب للبيانات بصورة جيدة ودقيقة يؤدي إُف زيادة جودة ادلعلومات اليت يقدمها النظاـ، ينعكس على القرارات،  زبفيض اخلطرالذي ػليط بإجراءاتالرقابة  إجراء حسابات معقدة وإمكانية تشغيل قدر ىائل من ادلعامالت يف وقت قصَت وبتكلفة اقل عالوة على انعداـ األخطاء التشغيلية واحلسابية تقريبا، درجة االعتمادعلى العنصرالبشري  اإلمكانية الضخمة لتخزين البياناتيف صورة ملفاتإلكًتونية تغٍت عن الكثَت من ادللفاتوالسجالت  ضماف اكتشاؼ األمور الشاذة وتقليل احتماؿ التحايل والتالعب باحلاسب اإللكًتو ، نظر إلمكانية  سبكن ادلدقق من استخداـ أساليب أفصل جلمع األدلة والقرائن وتزيد من احتماؿ اكتشاؼ األخطاء والغش 81
• برقي كرمي، رللة 81 12 جامعة اجليالِف بونعامة، صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد الرحمان -
• 61 - اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة 4 صعوبات استخدام أنظمة اإلعالم اآللي في عملية التدقيق للبيانات احملاسبية، كما أف مسؤولية إبداء الرأي ال تتغَت تبعا لطريقة تشغيل البيانات احملاسبية وإعداد دفاتر السجالت، باعتبار أف النظاـ احملاسيب اإللكًتو قد ال تتوافرفيو بشكل كامل كافة مقومات عملية التدقيق، احملاسبيةدوف وجوددليل زلاسيب مادي، وباإلضافة إُف كل سلاطر التشغيل اإللكًتو للبيانات، ومن الصعوبات اليت تواجو استخداـ نظاـ ما يلي:  افتقار الكمبيوتر كمشغل للبيانات لعنصر التقدير الشخصي للحكم على معقولية أعمالو، عرضو للوقوع يف األخطاء غَت معقوؿ  إمكانية تعديل البيانات أو ادلعلومات أو الربامج، اليت مت زبزينها دوف ترؾ آثار ملموسة، دلا تسمح بو طبيعةوسائل التخزين االلكًتو من خالؿ وحدة التوجيووادلتابعة، سلرجاتالكمبيوتردائم وصحيحة  احلذؼ أو االختفاء اجلزئي دلسار التدقيق، والذي يشمل ادلستندات والسجالت اليومية ودفاتر األستاذ 82 والوسائل ادلمغنطةوادللفاتالرئيسيةوالتقاريرادلالية. أسئلة نظرية وعملية I. اجب بصحيح او خطا عن العبارات التالية مع تصحيح الخطأ ان وجد : _ تركز مهنة التدقيق أساسا على فحص أنظمة الرقابة الداخلية دوف غَتىا من األنشطة والعمليات، للحكم على مدى صلاعة نشاط ادلؤسسة، بن عيسى عبد الرمحاف، مرجع سابق، 56
• 62 - جامعة البليدة 2
• يعتمد ادلدقق يف اعداد تقرير التدقيق على رلموعة من الدالئل والقرائن اليت تثبت صحة ما مت تدوينو يف اليت تبٌت عليها مهنة التدقيق واليت ينبغي اليت ذلا مصاٌف مباشرة أو غَت مباشرة مع ادلؤسسة زلل التدقيق. - يعد التدقيق كنظاـ معلومات يعتمد على سلرجات النظاـ احملاسيب. - يعتمد تقييم نظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من التقنيات الكمية دوف غَتىا، - يساعد استخداـ أنظمة االعالـ االِف يف مهنة التدقيق يف استخداـ أساليب أفضل جلمع األدلة والقرائن، اجب عن االسئلة التالية باختصار:
• اذكر اىم التشريعات اليت ربكم وتنظم مهنة التدقيق يف اجلزائر؟ 111 دج ، 611 بشيك بنكي اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة تسبيقات على طلبيات التثبيتات 000 3.00. 15. 3.570. 000 3.000. ادلخصصات لالىتالكات وادلؤونات وخسائر القيمة- األصوؿ غَت اجلارية

595. 000 000 صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد الرحمان - جامعة البليدة 2 اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة 681 2815 ادلخصصات لالىتالكات وادلؤونات

3 المراحل المختلفة لمهام المدقق المحاسبي والمالي
1.2.3 الحصول على معرفة عامة حول المثسسة
قد يعتقد البعض اف بإمكاف ادلدقق اخلارجي فحص حسابات ادلؤسسة زلل الدراسة مباشرة، أي فهمها واحلكم
عليها، اذا َف غلمع مؤشرات، وبالتاِف فاف ىذه ادلرحلة تضم رلموعة من اخلطوات، وىي:
1.1.2.3 االشغال األولية
وىي خطوة يطلع من خالذلا ادلدقق على الوثائق اخلارجية عن ادلؤسسة، شلا يسمح لو بالتعرؼ على زليطها،
ومعرفة القوانُت والتنظيمات اخلاصة بالقطاع، خصوصياتو، وحوؿ ادلهنة وادلؤسسة أحيانا، شلا ؽلكنو من استخراج
معايَت ادلقارنة ما بُت مؤسسات القطاع.
2.1.2.3 االتصاالت األولى مع المثسسة المدققة
يتعرؼ ادلدقق من خالؿ ىذه اخلطوة على ادلسؤولُت ومسَتي سلتلف ادلصاٌف، وغلري حوارا معهم، ومع من
سيشتغل معهم، اكثر من غَتىم، اثناء أدائو ادلهمة، كما يقوـ بزيارات ميدانية يتعرؼ من خالذلا على أماكن
ادلؤسسة، نشاطاهتا ووحداهتا، وعليو اف يغتنم الفرصة واالستفادة من زيارة العمل ىذه، فقد يتعذر عليو تكرارىا.
3.1.2.3 انطالق االشغال
ػلصل ادلدقق على نظرة عامة، شاملة وكاملة حوؿ ادلؤسسة بعد قطع سلتلف اخلطوات ومجع معلومات تتصف
بالدؽلومة نسبيا، يف ملف ىو ادللف الدائم، كما ؽلكنو يف هناية ىذه ادلرحلة إعادة النظر يف برنامج تدخلو
54 ادلسطر.

54

• 
  

  بوتُت زلمد، مرجع سابق ص ص ،67 .69
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  45 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  2.2.3 تقييم نظام الرقابة الداخلية
  1.2.2.3 تعريف نظام الرقابة الداخلية
  حسب ادلعهد الكندي للمحاسبُت ادلعتمدين، فاف نظاـ الرقابة الداخلية ؽلثل اخلطة التنظيمية وكل الطرؽ
  وادلقاييس ادلعتمدة داخل ادلؤسسة، من اجل محاية االصوؿ، ضماف دقة وصدؽ البيانات احملاسبية، تشجيع
  فعالية االستغالؿ، واالبقاء على احملافظة على السَت وفقا للسياسات ادلرسومة.
  كما يقصد بنظاـ الرقابة الداخلية على انو اخلطة التنظيمية، وادلقاييس االخرى ادلصممة لتحقيق االىداؼ
  التالية:
   محاية االصوؿ
   اختبار دقة ودرجة االعتماد على البيانات احملاسبية
   تشجيع العمل بكفاءة
   تشجيع االلتزاـ بالسياسات االدارية.
  55
  2.2.2.3 مقومات نظام الرقابة الداخلية
  1.2.2.2.3 المقومات اإلدارية والتنظيمية
  يتضمن الشق اإلداري دلقومات نظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من الطرؽ والوسائل، واليت تزيد من
  كفاءتو وؽلكن عرضها على النحو ادلواِف:
   ىيكل تنظيمي كفء
   توافر ادلوظفُت األكفاء
   معايَت أداء سليمة
   رلموعة من السياسات واإلجراءات

  
  


• 
  

  كسكس مسعود واخروف، تأثير نظام الرقابة الداخلية في المثسسة االقتصادية الجزائرية: دراسة ميدانية لعينة من المهنيين لسنة 55
  ،2112 رللة اضافات اقتصادية، اجمللد ،13 العدد ،12 جامعة العلوـ االقتصادية والعلوـ التجارية وعلوـ التسيَت، جامعة غرداية، اجلزائر،
  ،2119 ص ص ،47 .48
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  46 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   محاية األصوؿ
  56
   قسم ادلراجعة الداخلية.
  2.2.2.2.3 المقومات المحاسبية والمالية
  يقوـ نظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من الدعائم أو ادلقومات احملاسبية وادلالية اليت نوجزىا على النحو
  اآليت:
   الدليل احملاسيب
   الدورة ادلستندية
   اجملموعة الدفًتية
   الوسائل اآللية واإللكًتونية ادلستخدمة
   اجلرد الفعلي لألصوؿ
   ادلوازنات التخطيطية
   أنظمة التكاليف ادلعيارية ونظم تكاليف األنشطة.
  57
  3.2.2.3 عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية
  يعترب تقييم نظاـ الرقابة الداخلية نقطة البدء يف
  التدقيق ادليدا ، فهو يعطي ادلدقق األساس الذي يبٍت عليو اختباراتو واستنتاجاتو.
  اف فحص وتقييم إجراءات نظاـ الرقابة الداخلية ألية مؤسسة، يتضمن اخلطوات التالية:
  1.3.2.2.3 جمع االجراءات
  يتعرؼ ادلدقق على نظاـ الرقابة، من خالؿ مجعو لإلجراءات ادلكتوبة، وتدو ينو دللخصات ذلا، حيث أف نظاـ
  الرقابة الداخلية نظاـ شامل وحسب النظرية العامة للنظم، فإنو يتكوف من أنظمة جزئية خاصة دبختلف

  
  


• 
  

  بوطورة فضيلة، دراسة وتقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية في البنوك دراسة حالة : الصندوق الوطني للتعاون الفالحي – بنك، رسالة 56
  ماجستَت، كلية العلوـ االقتصادية والعلوـ التجارية وعلوـ التسيَت، جامعة زلمد بوضياؼ، اجلزائر، ،0222-0222 ص .24
  57

  
  


• 
  

  بوطورة فضيلة، مرجع سابق، ص .27-25
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  47 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  العمليات اليت تقوـ هبا ادلؤسسة، وكل نظاـ جزئي حسب نفس النظرية ؽلكن أف يتجزأ بدوره إُف أنظمة جزئية
  58 وىكذا .
  2.3.2.2.3 اختبارات الفهم
  ػلاوؿ ادلدقق أثناء ىذه اخلطوة، فهم النظاـ ادلتبع، وعليو أف يتأكد من أنو فهمو، وذلك عن طريق قيامو
  باختبارات الفهم والتطابق، أي يتأكد من أنو فهم كل أجرائها وأحسن تلخيصو ذلا بعد تتبعو للعمليات.
  3.3.2.2.3 التقييم األولي لنظام الرقابة الداخلية
  باالعتماد على اخلطوتُت السابقتُت، يتمكن ادلدقق من إعطاء تقييم أوِف للرقابة الداخلية باستخراجو مبدئيا
  لنقاط القوة )ضمانات تسمح بالتسجيل اجليد للعمليات( ونقاط الضعف )عيوب يًتتب عنها خطر ارتكاب
  أخطاء وتزوير(، تستعمل ىذه اخلطوة يف الغالب استمارات مغلقة، أي استمارات تتضمن أسئلة يكوف اجلواب
  عليها إما بنعم أو بال، وعليو يستطيع ادلدقق يف هناية ىذه اخلطوة، ربديد نقاط قوة النظاـ ونقاط ضعفو.
  4.3.2.2.3 اختبارات االستمرارية
  يتأكد ادلدقق من خالؿ ىذا النوع من االختبارات، من أف نقاط القوة ادلتوصل إليها يف التقييم األوِف للنظاـ
  نقاط قو ة فعال، أي مطبقة يف الواقع وبصفة مستمرة ودائمة.
  إف اختبارات االستمرارية ذات أعلية قصوى مقارنة باختبارات الفهم والتطابق، ألهنا تسمح للمدقق أف يكوف
  على يقُت االجراءات اليت راقبها اجراءات مطبقة باستمرار وال ربمل خلال.
  5.3.2.2.3 التقييم النهائي لنظام الرقابة الداخلية
  باالعتماد على اختبارات االستمرارية، يتمكن ادلدقق من الوقوؼ على ضعف النظاـ وسوء تسيَته، عند
  اكتشاؼ سوء تطبيق أو عدـ تطبيق لنقاط القوة، ىذا باإلضافة إُف نقاط الضعف اليت توصل إليها عند
  التقييم األوِف لذلك النظاـ.
  باالعتماد على النتائج ادلتوصل غليها )نقاط القوة ونقاط الضعف(، يقدـ ادلتدخل حوصلة يف وثيقة شاملة،
  مبينا آثار ذلك على ادلعلومات ادلالية مع تقدمي اقًتاحات قصد االجراءات .

  
  


• 
  

  بن عمارة كهينة، المراجعة الخارجية وسيلة لتقييم نظام الرقابة الداخلية: دراسة حالة مثسسة النقل والشحن االستثنائيين للتجهيزات 58
  الصناعية والكهربائية، رسالة ماجستَت، كلية العلوـ االقتصادية والعلوـ التجارية وعلوـ التسيَت، جامعة اجلزائر ،13 اجلزائر، ،2113-2112
  ص .77
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  48 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  سبثل وثيقة احلوصلة ىذه يف العادة تقريرا حوؿ الرقابة الداخلية، يقدمو ادلدقق إُف اإلدارة، كما سبثل أحد
  59 اجلوانب اإلغلابية دلهمتو.
  3.3 ملفات العمل في التدقيق المحاسبي والمالي
  اف التنظيم اجليد دلهمة التدقيق، ينطوي على حفظ ملفات للعمل، تسهل فهم ومراقبة العمل، وسبكن ادلدقق
  من ذبسيد إجراءات تنفيذ ادلهمة ادلنجزة، وعليو االحتفاظ دبلفات عملو خالؿ فًتة التقادـ القانونية واحلفاظ
  على سريتها، وتنقسم ملفات العمل اُف:
  1.3.3 الملف الدائم
  ينشأ ىذا ادللف للمؤسسة عند أوؿ مهمة تدقيق حسابات ذلا، أما يف السنوات القادمة، فإنو يتم ربديث
  بعض عناصره فقط، وػلتوي ىذا ادللف على:
   عموميات وبيانات تارؼلية عن ادلؤسسة ووحداهتا، كعقد التأسيس واذليكل التنظيمي
   كل ما يتعلق بنظاـ الرقابة الداخلية ادلوجود يف ادلؤسسة
   معلومات زلاسبية ومالية، كادلخططات والدالئل احملاسبية ادلستعملة بادلؤسسة واحلسابات السنوية
  للسنوات الثالثة األخَتة، وكذلك طرؽ وإجراءات تقدمي وتقييم احلسابات، باإلضافة إُف السياسة
  ادلالية وو ضعية اخلزينة وطرؽ التمويل...... اٍف
   معلومات قانونية وجبائية واجتماعية عن ادلؤسسة.
  60
  3.3.3 الملف الجاري أو السنوي
  ويستعمل ىذا ادللف لدورة مالية واحدة على عكس ادللف الدائم، حيث أف ادلدقق كل سنة مالية يفتح ذلا
  ملف سنوي خاص هبا، وػلتوي على رلموع األعماؿ ادلنجزة واإلجراءات ادلستخدمة لتنفيذ مهمة التدقيق على
  مدار السنة.
  ويعترب ىذا ادللف ضروري بالنسبة للمدقق من أجل التحكم اجليد يف مهمتو والتأكد من تنفيذ برنامج
  التدقيق بدوف إغفاؿ وتوثيق األعماؿ ادلنجزة، كما يعترب تربيرا للرأي الذي يصدره مدقق احلسابات، ويعمل

  
  

59

• بن عمارة كهينة، مرجع سابق ص ص ،78 .79
  60


• يورة يعقوب ولد الشيخ زلمد ولد أمحد، مرجع سابق، ص .322
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 49 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  على تسهيل إعداد التقرير النهائي، كما يعترب عموما عنصر إثبات عن األعماؿ واإلجراءات اليت قاـ هبا ادلدقق
  ومساعدوه.
  ويضم ادللف اجلاري باإلضافة اُف القوائم ادلالية زلل التدقيق ما يلي:
   كل ما يتعلق بتقييم نظاـ الرقابة الداخلية كأنظمة وخرائط التدقيق واالستجوابات اليت قاـ هبا ادلدقق
  ونقاط القوة والضعف
   برنامج مراقبة احلسابات السنوية وملخص عن كل األعماؿ ادلنجزة واالضلرافات ادلكتشفة والنتيجة النهائية
  من أجل إبداء الرأي
   التدقيقات اخلاصة أو القانونية، وتشمل فحص االتفاقيات النظامية والشهادة على أعلى مخس أو عشر
  مكافآت شلنوحة خالؿ السنة، وكذلك إظهار األفعاؿ غَت ادلشروعة إُف وكيل اجلمهورية وفحص
  األحداث الالحقة لتاريخ إقفاؿ احلسابات السنوية.
   التوثيق العاـ دلختلف ادلراسالت ادلتبادلة مع ادلؤسسة ومذكرات عن اجتماعات رللس اإلدارة
  واجلمعية العامة وكل ما ؼلص القرارات اليت ذلا تأثَت على احلسابات السنوية، وكذلك اإلقرارات
  61 ادلتحصل عليها من الغَت ونسخ من مجيع زلاضر مداوالت اجلمعية العامة.
  .4 تقنيات التدقيق المحاسبي والمالي
  1.4 تقنيات تقييم نظام الرقابة الداخلية
  لتحقيػق اذلػدؼ مػن التػدقيق يف القػوائم ادلاليػة وخاصػة قائمػة ادلركػز ادلػاِف يعتمػد ادلػدقق علػى رلموعػة كيفيػة
  وفنية، ؽلكن أف تستعمل منفردة أو مػع بعضػها يقسػمها الػبعض إُف ثػالث رلموعػات رئيسػية وتػدرج ضػمن كػل
  رلموعة تقنيات ذلا نفس طريقة العمل أو تكوف متقاربة، وتشمل ىذه التقنيات اجملموعات االتية:
  62

61

• يورة يعقوب ولد الشيخ زلمد ولد أمحد، مرجع سابق، ص ص ،882 .882


• عمامرة يامسينة، محاضرات في مادة المراجعة المالية، مطبوعة موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وزلاسبة، زبصص زلاسبة ومراجعة، كلية 62
  العلوـ االقتصادية والعلوـ التجارية وعلوـ التسيَت، جامعة العريب التبسي، اجلزائر، ،2121-2119 ص .61
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 51 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  1.1.4 مجموعات تقنيات تقييم نظام الرقابة الداخلية
  1.1.1.4 المجموعة األولى: مجموعة التقنيات الكيفية
  تشمل لتقنيات الكيفية ما يلي:وصف أنظمة ادلؤسسة
   ادلراقبة ادلتبادلة للوظائف
   االتصاؿ بادلستخدمُت ومجع ادلعلومات.
  2.1.1.4 المجموعة الثانية: مجموعة التقنيات الكمية األساسية
  تتضمن رلموعة التقنيات الكمية األساسية ما يلي:
   تقنية التجميع
   ادلراقبة العينية
   مراقبة قانونية ومصداقية أرصدة احلسابات.
  3.1.1.4 المجموعة الثالثة: مجموعة التقنيات المساعدة
  وتضم رلموعة التقنيات ادلساعدة ما يلي:
   العينات اإلحصائية أو التقدير
   ادلراقبة االستداللية
   ادلراقبة ادلتبادلة للحسابات
   االستمارات.
  وعليو تتمثل تقنيات التدقيق ادلاِف واحملاسيب يف:
  إف تقييم نظاـ الرقابة الداخلية سيتيح للمدقق معرفة مواطن القوة والضعف يف النظاـ واليت تشكل األساس
  لتحديد نطاؽ التدقيق، وبالتاِف إعداد برنامج التدقيق بالشكل الدقيق وادلطلوب، كما يساعد ىذا التقييم قياـ
  ادلدقق بإسداء النصح واإلرشاد إلدارة ادلؤسسة يف ىذا اجملاؿ.
  حيث يعتمد مدقق احلسابات يف تقييمو لنظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من األساليب التالية:
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 51 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  2.1.4 اساليب وتقنيات التدقيق المالي والمحاسبي
  1.2.1.4 االستبيان
  أي أسلوب قوائم االستقصاء، الذي يعترب من األساليب األكثر استعماال من طرؼ ادلدققُت، لتقييم
  نظاـ الرقابة الداخلية، حيث تقوـ بعض ادلؤسسات أو مكاتب احملاسبة والتدقيق بتحضَت قائمة ظلوذجية،
  تشمل رلموعة من األسئلة، واليت تتناوؿ مجيع نواحي النشاط داخل ادلؤسسة وخاصة العمليات ادلعتادة،
  63 مثل: العمليات النقدية، عمليات الشراء والبيع أرصدة الدائنُت، والبنوؾ...اٍف.
  حيث ؽلكن للمدقق من خالؿ ذلك أف يتوصل إُف مجيع البيانات بطريقة منتظمة عن النظاـ ادلطبق
  للرقابة الداخلية ويقوـ بصياغة أسئلة ىذه القائمة دبهارة وحنكة، حبيث يستطيع من ربليلو لإلجابات اليت
  يتلقاىا من العاملُت بادلؤسسة عن ىذه االستفسارات أف يتوصل إُف حكم مالئم عن نظاـ الرقابة الداخلية
  64 للمؤسسة.
  2.2.1.4 األسلوب الوصفي للرقابة الداخلية
  يقوـ ادلدقق حسب ىذا األسلوب بتحضَت قائمة ربتوي على عناوين األنظمة الفرعية للرقابة الداخلية، ويقوـ
  بتوجيو األسئلة للموظفُت ادلسؤولُت عن أداء كل عملية فبذلك يتوضح للمدقق كيفية سَت العملية واإلجراءات
  اليت ؽلر هبا وادلستندات اليت تعد من أجلها، والدفاتر اليت تسجل هبا وقد يقوـ ادلدقق أو مساعديو بتسجيل
  اإلجابات، بعد ذلك يقوـ ادلدقق بًتتيب اإلجابات، حبيث تظهر كيفية سَت العملية من بدايتها إُف هنايتها،
  65 وػلدد ما إذا كاف النظاـ يتضمن ثغرات أو ينقصو بعض الضوابط الرقابية.
  3.2.1.4 خرائط التدفق
  عن طريق ىذا األسلوب يقوـ مدقق احلسابات بفحص كل دورات االستغالؿ واليت تبدأ بقراءة كتيب
  اإلجراءات الداخلية يف حالة وجود ادلؤسسة، وكذلك بواسطة احملادثات مع كل موظفيها، والذي ذلم دور يف

63

• سفاحلو رشيد، مرجع سابق، ص .51
  64


• حنيش امساعيل، مرجع سابق، ص .81


• سفاحلو رشيد، أىمية تكييف النظام المحاسبي المالي الجزائري للمعايير الدولية للتدقيق والمراجعة في ظل تبنيو للمعايير المحاسبية 65
  الدولية، أطروحة دكتوراه، كلية العلوـ االقتصادية والتجارية وعلوـ التسيَت، جامعة حسيبة بن بوعلي، اجلزائر، ،2117-2116 ص .49
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 52 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  سَت ىذه الدورات واذلدؼ من ىذا ىو معرفة احلقيقة حوؿ القنوات اليت سبر هبا العمليات وادلعطيات انطالقا
  من حدوث صفقات مع طرؼ ما إُف حد تسجيلها زلاسبيا وتقييدىا.
  66
  4.2.1.4 الملخص التذكيري
  ويشمل ىذا ادللخص، الذي يعده ادلدقق على بياف تفصيلي باإلجراءات والوسائل، اليت يتميز هبا أي
  نظاـ سليم، للرقابة الداخلية كوسيلة اسًتشاديو دلساعدي ادلدقق الداخلي، عند تقييمهم للرقابة الداخلية
  يف ادلؤسسة، فكاف ادللخص ىو اطار عاـ ػلري يف نطاقو الفحص بدوف ربديد اسئلة معينة غلري يف
  نطاقها الفحص، ويقتصر عليها، وبذلك ال يغفل أي نقطة رئيسية يف الرقابة الداخلية، وشلا يعيب ىذه
  الوسائل ىو انو ال ينتج عنها تسجيل كتايب لنتائج الفحص، كما اهنا ال ربقق التنسيق والتوحيد يف
  67 إجراءات الفحص اليت يروهنا.
  5.2.1.4 فحص الحسابات والقو ائم المالية
  بعد التقييم النهائي لنظاـ الرقابة الداخلية، يعاد النظر يف برنامج التدخل حبذؼ أجزاء منو يف حالة سالمة
  النظاـ أو بإضافة أجراء أخرى واختبارات مدعمة يف حالة وجود نقاط ضعف، وذبدر ادلالحظة إُف أف:
   يف حالة جودة الرقابة الداخلية يكوف ىذا دليال مبدئيا على صحة احلسابات لكنو غَت كاؼ والبد
  من تدقيق مباشر للحسابات والقوائم ادلالية، واال فكيف ؽلكن ادلصادقة عليها دوف فحصها فحصا
  فعليا، حيث يكتفي ادلدقق يف ىذه احلالة بربنامج عمل أدىن، لكي يتأكد من عدـ ارتكاب أخطاء
  أو أعماؿ غش مت إدخالو يف احلسابات اخلتامية، اليت يصعب على نظاـ الرقابة الداخلية اكتشافها
   يف حالة ضعف نظاـ الرقابة الداخلية على ادلدقق توسيع برنامج تدخلو، وذلك دلا لنقاط الضعف من
  68 آثار سلبية على شرعية وصدؽ احلسابات.
  وعليو سبر مرحلة فحص احلسابات يف ثالث خطوات، كما يلي:
  69
   ربديد أثار تقييم نظاـ ادلراقبة الداخلية

66

• 
  

  نفسو، ص .51

  
  


• 
  

  حنيش امساعيل، اىمية التدقيق الداخلي في تقييم نظام الرقابة الداخلية، رللة دراسات اقتصادية، اجمللد ،18 العدد ،13 جامعة زياف 67
  عاشور، اجلزائر، ،2121 ص .81
  68

  
  


• 
  

  بوتُت زلمد، مرجع سابق، ص ص ،76 .77
  69

  
  


• 
  

  نفسو، ص .78
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  53 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   القياـ باختبارات السريانية والتطابق
   اهناء عملية التدقيق.
  3.1.4 كتابة التقرير وابداء الراي
  وىي مرحلة التوصل إُف النتائج وكتابة التقرير او اصدار رأي بشأف مدى صدؽ وعدالة القوائم ادلالية
  للمركز ادلاِف ونتائج األعماؿ، والتغَتات يف ادلركز ادلاِف، وفقا للمبادئ احملاسبية ادلتعارؼ عليها وادلقبولة قبوال
  70 عاما.
  بحيث يعرؼ تقرير ادلدقق بانو وثيقة مكتوبة صادرة عن مدقق مؤىل، تتضمن رأيو الفٍت احملايد حوؿ صدؽ
  وعدالة القوائم ادلالية ككل، حيث يقدمها إُف اجلهات ادلهتمة هبذا الرأي، لذلك غلب أف يلتزـ ادلدقق
  دبجموعة من العناصر اليت غلب اف يتضمنها التقرير يف زلتواه، وىي:
   عنوان التقرير: ينبغي اف يكوف للتقرير عنواف مناسب لو، ويفضل استخداـ مصطلح تقرير مدقق مستقل،
  لتمييزه عن التقارير اليت تدر عن اجلهات األخرى، كتقرير موظف ادلؤسسة زلل التدقيق أو تقرير رللس
  اإلدارة، او تقارير ادلدققُت االخرين الذين ال يلتزموف ينفس متطلبات قواعد ادلهنة كادلدقق ادلستقل.
   الموجو اليهم التدقيق: حيث يوجو للتدقيق لكل اجلهات اليت ربتاجو، كادلستثمرين، رللس اإلدارة،
  الدائنُت......اٍف
   الفقرة التمهيدية: وينبغي اف ربدد ىذه الفقرة رلموعة من العناصر كتحديد ادلؤسسة اليت خضعت قوائمها
  للتدقيق، ذكر القوائم ادلالية مت تدقيقها، ربديد عنواف كل قائمة من القوائم ادلالية اليت مت تدقيقها، ربديد
  التاريخ والفقرة اليت تغطيها كل قائمة من القوائم ادلالية زلل التدقيق، اإلشارة اُف السياسات احملاسبية اذلامة
  وغَتىا من اإليضاحات ادلتممة.

  
  


• 
  

  زقوت زلمد ػلي، مدى فعالية استخدام تكنولوجيا المعلومات في عملية التدقيق وأثره في تحسين جودة خدمة التدقيق في قطاع 70
  غزة: دراسة ميدانية على شركات ومكاتب التدقيق العاملة في قطاع غزة، رسالة ماجستَت، كلية التجارة، اجلامعة االسالمية، فلسطُت،
  ،2116 ص .38
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  54 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   مسثولية اإلدارة عن القوائم المالية: ينبغي اف يبُت التدقيق اف اإلدارة مسؤولة عن االعداد والعرض
  71 العادؿ للبيانات ادلالية، حسب اطار اعداد القوائم ادلالية ادلطبق.
   مسثولية مدقق الحسابات: غلب اف يبُت التقرير اف مسؤولية مدقق احلسابات ىي ابداء راي حوؿ القوائم
  ادلالية بناء على التدقيق، كما غلب أف يبُت التدقيق أنو مت اجراء التدقيق حسب معايَت التدقيق ادلعموؿ هبا،
  كما غلب اف يبُت تقرير ادلدقق أيضا أف ىذه ادلعايَت تتطلب أف ؽلتثل ادلدقق للمتطلبات األخالقية، وأف
  على ادلدقق زبطيط وأداء عملية التدقيق للحصوؿ على تأكيد معقوؿ بشاف ما اذا كانت القوائم ادلالية
  خالية من التحريفات اجلوىرية، كما غلب اف يبُت ادلدقق يف تقريره أف ادلة االثبات اليت حصل عليها كافية
  ومناسبة لتوفَت أساس لرأيو.
   فقرة الرأي: ويعرب ادلدقق يف ىذه الفقرة عن رأيو ادلناسب حوؿ صدؽ وعدالة القوائم ادلالية.
   توقيع مدقق الحسابات: حيث يكوف توقيع التقرير باالسم الشخصي للمدقق، أو باسم مؤسسة التدقيق
  اليت ينتمي إليها، أو كالعلا حسبما يكوف مناسبا.
   تاريخ تقرير مدقق الحسابات: ينبغي أف يكوف التقرير مؤرخا، بتاريخ ال يسبق التاريخ الذي حصل فيو
  ادلدقق على أدلة التدقيق الكافية وادلالئمة اليت سيبٍت عليها رأيو.
   عنوان مدقق الحسابات: ينبغي أف ػلدد التقرير عنواف معُت دلدقق احلسابات، وىو ادلدينة اليت يقع فيها
  72 مكتب مدقق احلسابات ادلسؤوؿ عن عملية التدقيق أو مؤسسة التدقيق اليت ينتمي اليها.
  وتنبع أعلية تقرير ادلدقق شلا يلي:
   أنو مستند موثوؽ فيو ومطلوب لكافة األطراؼ اليت يهمها للتعرؼ على األداء ادلاِف للمؤسسة
   أنو الوسيلة ذات الفاعلية، لتقدمي ادلعلومات عن اآلثار الفعلية واحملتملة لكافة عمليات ادلؤسسة واحملافظة
  على كياهنا، وعلى عالقتها بالغَت بالصورة اليت ربقق إشباع حاجة مستخدمي معلومات التقرير بقدر
  اإلمكاف.

  
  


• 
  

  قادري عبد القادر، دراسة مقارنة بين معايير التدقيق الدولية ومعايير التدقيق الجزائرية في كيفية اعداد تقرير التدقيق، رللة الدراسات 71
  االقتصادية ادلعمقة، اجمللد،11 العدد ،12 كلية العلوـ االقتصادية والتجارية وعلوـ التسيَت، جامعة عبد احلميد بن باديس، اجلزائر، ،2116 ص
  ص ،59 61 .
  1

  
  


• 
  

  قادري عبد القادر، مرجع سابق، ص ص ،61 .62
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  55 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   يًتتب على تقرير مدقق احلسابات أمورا ىامة تتخذىا اجلمعية العامة للمساعلُت من أعلها:
   اعتماد القوائم ادلالية اخلتامية للمؤسسة أو تعديلها أو إلغائها
   إبراء ذمة أعضاء رللس اإلدارة أو عدـ إبرائها
   إقرار كيفية التصرؼ يف األرباح القابلة للتوزيع أو عدـ إقرارىا
   رسم سياسات ادلؤسسة
   إف اعتماد ادلدقق للقوائم ادلالية للمؤسسة يعد أساسا لربط الضريبة على نتيجة أعماؿ ادلؤسسة
   إف التقرير يعد مستندا لتحديد مسئولية ادلدقق جنائيا وتأديبيا ومدنيا
   أنو ؽلثل انعكاسات للمدى، الذي وصلت إليو مهنة احملاسبة والتدقيق من الناحيتُت العملية والعلمية،
  ومدى وفائها حباجات اجملتمع ادلتغَتة وادلتطورة من ادلهنة.
  73
  2.4 المالحظات المادية
  تعد ادلالحظات ادلادية من اىم أحد اساليب الرقابة اليت تستخدمها ادلؤسسة، دلتابعة نشاطها لتعطي
  فكره حقيقية عن االداء.
  تتضمن ادلالحظات تفصيال شامال عن ما مت اكتشافو خالؿ فًتة تنفيذ مهمة التدقيق، إضافة إِف
  استنتاجات و توصيات فريق التدقيق، وتتضمن أيضا مطالعات اجلهات اليت مت تنفيذ عمليات التدقيق
  لديهم لذلك ىذا اجلزء يتضمن ادلعلومات التالية:
   ادلالحظة التفصيلية بأركاهنا الواردة يف ادلعايَت ادلهنية واإلرشادات التطبيقية دلعهد ادلدققُت الداخليُت
   مطالعات اجلهات اليت مت تنفيذ مهمة التدقيق لديهم، وعلى ادلدققُت الداخليُت توثيق ىذه ادلطالعات
  توصيات واستنتاجات فريق التدقيق واألساس الذي مت البناء عليو.
   يتم عرض ادلالحظات ضمن ىذا اجلزء مصنفة حسب درجة ادلخاطرة.
   وحىت تكوف ادلالحظة مكتملة، غلب أف تشتمل على مخسة أركاف رئيسية، ىي كما يلي:

  
  


• 
  

  أمحد عبد القادر أمحد، قياس أثر تغيير شكل ومحتوى تقرير المراجعة على تعظيم قيمتو وتضييق فجوة التوقعات بشأنو دراسة ميدانية 73
  على ما صدر عن مجلس معايير المراجعة والتأكيد الدولية، اجمللة العلمية لقطاع كليات التجارة، العدد ،14 كلية التجارية، جامعة األزىر،
  ،2114 ص ص ،771 .771
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  56 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   الحالة: حبيث يشار ىنا إُف أوجو القصور أو ادلخالفة أو التجاوز بطريقة واضحة وأسلوب سلتصر قدر
  االمكاف.
   المعيار: وتشكل األساس الذي استندت إليو ادلالحظة، وقد يكوف ادلعيار قانوف أو سياسات أو
  إجراءات أو لوائح أو قرارات إدارة عليا ...اٍف.
   السبب: ويتضمن سبب ظهور ادلالحظة، ويف بعض االحياف، يتم ربديد السبب بشكل مباشر من قبل
  فريق التدقيق إذا كاف واضحا، وبعض األحياف يتم ربديد السبب، من خالؿ مناقشة ادلوظفُت ادلعنيُت
  بادلالحظة أو يؤخذ من مطالعاهتم.
   األثر: يشار ىنا إُف اآلثار السلبية اليت تعرضت ذلا ادلؤسسة أو تتعرض ذلا نتيجة وجود ادلالحظة.
   التوصية أو اإلجراء : يقوـ فريق التدقيق ضمن ىذه الفقرة بتقدمي التوصية ادلالئمة للمالحظة ادلسجلة
  74 أو اإلشارة إِف اإلجراء التصحيحي إذا ما مت تنفيذه أثناء تواجد فريق التدقيق.
  3.4 تأكيد الغير
  تعترب خدمات التأكيد من اخلدمات احلديثة، اليت يقوـ هبا ادلدققوف جنبا اُف جنب مع اخلدمات التقليدية
  االخرى، وقد مت تعريف خدمات التأكيد من قبل اللجنة اخلاصة خبدمات التأكيد SCAS التابعة للمعهد
  االمريكي للمحاسبُت القانونيُت على اهنا خدمات مهنية مستقلة، هتدؼ اُف ربسُت جودة ادلعلومات وزلتواىا
  خلدمة أغراض متخذي القرارات ادلختلفة كما عرفتها جلنة شلارسات ادلراجعة الدولية التابعة لالرباد الدوِف
  للمحاسبُت IFAC على اهنا خدمات مهنية هتدؼ اُف خدمة أغراض متخذي القرارات ادلختلفة وتقوـ
  بتحسُت الثقة يف ادلعلومات اليت تعترب مسؤولية طرؼ ثالث عن طريق تقيم تلك ادلعلومات وفقا دلقاييس
  76 حبيث تتميز ىذه اخلدمات باخلصائص التالية: 75 criteria مناسبة،

  
  

74

• https://www.th3accountant.com, consulté le 10/01/2022.


• علي كاظم حسُت، دور معايير التدقيق الدولية في تعزيز خدمات التأكيد: بحث تطبيقي على عينة من مراقبي الحسابات، رللة 75
  دراسات زلاسبية ومالية، اجمللد ،18 العدد ،23 ادلعهد العاِف للدراسات احملاسبية وادلالية، العراؽ، ،2113 ص .354
  76


• نفسو، ص .355
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 57 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   أهنا خدمات مهنية وذلك يعٍت اهنا تتطلب شلارسة احلكم ادلهٍت من قبل ادلدقق بناء على اإلجراءات
  اليت يتبعها وادلعلومات اليت يقوـ جبمعها
   اهنا خدمات هتدؼ اُف تلبية حاجات متخذ القرار اُف ادلعلومات ادلالئمة سواء كاف متخذ القرار متمثل
  يف األطراؼ اخلارجية اليت تعتمد يف ازباذ قراراهتا على ادلعلومات ادلتعلقة دبختلف جوانب اداء ادلؤسسة،
  او كاف متمثال يف االدارة العليا للمؤسسة كمتخذ قرار داخلي ػلتاج اُف معلومات مالئمة الزباذ سلتلف
  القرارات االسًتاتيجية، والرقابية وسواء كانت ادلعلومات اليت يتم تقدؽلها دلتخذ القرار ماليو اـ غَت مالية،
  حسب تعدد متخذي القرارات، واختالؼ كل منهم يف القرار الذي سيقوـ بازباذه
   ترتكز خدمات التأكيد بصورة اساسيةعلى ربسُت وتطوير جودة وزلتوى ادلعلومات الالزمة الزباذ القرار،
  نظرا الف القرارات اجليدة تتطلب معلومات ذات جودة عالية وزلتوى مالئم ألغراض ازباذ القرار.
  4.4 الدفاتر التحليلية
  1.4.4 مفهوم الدفاتر التحليلية في التدقيق المحاسبي و المالي
  يعرؼ الفحص التحليلي بأنو استخداـ ادلدقق جملموعة من األساليب واالختبارات اليت ذبرى على
  البيانات ادلالية، وبيانات التشغيل ادلتعلقة بادلؤسسة، لدراسة ومقارنة العالقات ادلختلفة بُت عناصرىا، حيث
  يتوقع وجود العالقات بنمط معُت واستمرارىا على ىذا النمط من فًتة إُف أخرى، وذلك إذا َف تكن ىناؾ
  تغَتات أو تقلبات غَت عادية، قد أدت إُف تغَت النمط.
  كما أف اذلدؼ األساسي من التدقيق باستخداـ الدفاتر التحليلية، واليت تسمى ادلراجعة التحليلية ىو
  ربليل العالقات بُت بيانات القوائم ادلالية، والتعرؼ على تلك العالقات الغَت متوقعة للًتكيز على فحصها،
  77 شلا يساعد يف زبطيط عملية التدقيق، وتصميم خطة وبرنامج التدقيق ادلالئم.

77

• عمامرة يامسينة، مرجع سابق، ص .77
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 58 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  2.4.4 اىداف المراجعة التحليلية واساليبها
  1.2.4.4 اىداف المراجعة التحليلية
  سبثل ادلراجعة التحليلية رلموعة من االختبارات اجلوىرية، اليت غلريها ادلدقق على البيانات ادلالية وغَت ادلالية،
  بغية معرفة العالقة ادلوجودة بُت البيانات والتأكد من صحة احلسابات واألرصدة ادلوجودة يف الدفاتر
  والسجالت، كما أف ادلراجعة التحليلية، سبكن ادلدقق من اكتشاؼ األخطاء اجلوىرية، حبيث هتدؼ ادلراجعة
  التحليلية اُف ربقيق االغر اض التالية:
   التعرؼ إُف طبيعة أعماؿ ادلؤسسة وربديد نطاؽ الفحص والتدقيق
   ربديد رلاالت ادلخاطرة ادلتوقعة
   ربديد مدى اختبارات العمليات واألرصدة
   ربديد اجملاالت اليت ربتاج إُف مزيد من الفحص والعناية
   القياـ بفحص إمجاِف وشامل للمعلومات والبيانات ادلالية
   تعزيز النتائج اليت توصل إليها ادلدقق
   تقييم ادلخاطر من أجل احلصوؿ على فهم للمؤسسة وبيئتها، للمساعدة يف تقييم سلاطر األخطاء
  اجلوىرية من أجل ربديد طبيعة وتوقيت ومدى اجراءات التدقيق، أي دلساعدة ادلدقق يف تطوير
  78 برنامج التدقيق.
  2.2.4.4 اساليب المراجعة التحليلية
  تتمثل اجراءات ادلراجعة التحليلية التقليدية يف:
  1.2.2.4.4 اجراءات المراجعة التحليلية الوصفية غير الكمية :
  تشمل االنواع التالية:
   االستفسار

78

• 
  

  صحراوي فارس، زعرور نعيمة، استخدام المراجعة التحليلية في تحسين عملية التدقيق: دراسة حالة الشركة التابعة حبوب الزيبان -
  المركب الصناعي القنطرة،- رللة أحباث ودراسات التنمية، اجمللد ،20 العدد ،22 جامعة برج بوعريرج، اجلزائر، ،1212 ص .261
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  59 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
   التوقعات من نتائج ادلراجعة السابقة
   مراجعة ادلعلومات اخلارجية(غَت الكمية)
   مراجعة ادلعلومات الداخلية ذات الطبيعة غَت الكمية.
  .2.2.2.4 اجراءات المراجعة التحليلية الكمية البسيطة
  تضم رلموعة االنواع التالية:
   التحليل األفقي
   التحليل الرأسي
   االختبار التنبؤي
   ربليل اضلراؼ ادلوازنة
   النسب ادلالية.
  79
  اما اجراءات او اساليب ادلراجعة التحليلية احلديثة، فتشمل االنواع التالية:
   ربليل االضلدار
   ربليل السالسل الزمنية
   الشبكات العصبية االصطناعية.
  80
  5.4 استخدام تقنيات االعالم االلي في التدقيق
  1.5.4 أىمية استخدام تقنيات االعالم االلي في التدقيق
  لقد اىتمت اذليئات وادلنظمات ادلهنية الدولية بتوفَت األسس واإلرشادات ادلتعلقة بالتدقيق يف ظل تكنولوجيا
  ادلعلومات، وخصوصا االرباد الدوِف للمحاسبيُت، والذي أصدر رلموعة من ادلعايَت وبيانات التدقيق الدولية،واليت

  
  


• 
  

  زعرور نعيمة، صحراوي فارس، تقييم فعالية استخدام المراجعة التحليلية في تقييم االداء المالي: دراسة حالة الشركة التابعة حبوب 79
  الزيبان-لمركب الصناعي القنطرة، رللة العلوـ االنسانية، اجمللد ،21 العدد ،12 كلية العلوـ االنسانية، جامعة منتوري قسنطينة، اجلزائر،
  ،2121 ص .843
  80

  
  


• 
  

  نفسو، ص .844
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  61 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  كاف بعضها متعلقا مباشرة بالتدقيق يف ظل نظم معاجلة البيانات، والبعض األخر غَت مباشر ويتضمن اإلشارة اُف
  موضوع تدقيق تكنولوجيا ادلعلومات، وؽلكن تعريف التدقيق اإللكًتو على أنوعملية مجعوتقييماألدلةلتحديدىا
  ما إذا كاف استخداـ نظاـ الكومبيوتر )اإلعالـ اآلِف( يساىم يف محاية أصوؿ ادلؤسسة، ويؤكد سالمة بياناهتا،
  وػلقق أىدافها بفعالية ويستخدـ مواردىا بكفاءة، ومن مزايا استخداـ تقنيات االعالـ االِف يف رلاؿ التدقيق، ما
  سيتم ذكره يف النقاط التالية:
   ربسُت الوقتية، أي توفَت ادلعلوماتيف الوقت ادلناسب وزيادة الدقة يف ادلعلومات
   تسهيل التحاليل اإلضافية ادلطلوبة من ادلدقق للتحاليل للمعلوماتاحملاسبيةوادلالية
   الزيادة يف القدرةعلى أداء النشاطاتواإلجراءاتوالسياساتيف ادلؤسسة
   تشغيل احلاسب للبيانات بصورة جيدة ودقيقة يؤدي إُف زيادة جودة ادلعلومات اليت يقدمها النظاـ، شلا
  ينعكس على القرارات، اليت تقوـ اإلدارة بازباذىا بصورة ربقق االستغالؿ األمثل للموارد
   زبفيض اخلطرالذي ػليط بإجراءاتالرقابة
   ربسُتإمكانية الفصل ادلناسب بُت ادلهاـعن طريق تنفيذرقابة آمنة، قواعدبيانات، نظمتشغيل
   إجراء حسابات معقدة وإمكانية تشغيل قدر ىائل من ادلعامالت يف وقت قصَت وبتكلفة اقل عالوة على
  انعداـ األخطاء التشغيلية واحلسابية تقريبا، نتيجة االستفادة بإمكانيات تكنولوجيا ادلعلومات و اطلفاض
  درجة االعتمادعلى العنصرالبشري
   إمكانية االستفادة باحلاسب اآلِف يف ربقيق الرقابة الذاتيةعلى كل عملياتالتشغيل اليومية
   اإلمكانية الضخمة لتخزين البياناتيف صورة ملفاتإلكًتونية تغٍت عن الكثَت من ادللفاتوالسجالت
   ضماف اكتشاؼ األمور الشاذة وتقليل احتماؿ التحايل والتالعب باحلاسب اإللكًتو ، نظر إلمكانية
  وضعنظمرقابية أفضل
   سبكن ادلدقق من استخداـ أساليب أفصل جلمع األدلة والقرائن وتزيد من احتماؿ اكتشاؼ األخطاء
  والغش
   معاجلة ادلشكالتادلتعلقة بفقداف الدليل ادلستندي وعدـ توافرمسارللتدقيق.
  81

  
  


• 
  

  برقي كرمي، بن عيسى عبد الرمحاف، استخدامات انظمة االعالم االلي في المحاسبة والتدقيق في الجزائر: واقع وتحديات، رللة 81
  احملاسبة، التدقيق وادلالية، اجمللد ،11 العدد ،12 جامعة اجليالِف بونعامة، اجلزائر، ،2119 ص .55
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -

  
  


• 
  

  61 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  2.5.4 صعوبات استخدام أنظمة اإلعالم اآللي في عملية التدقيق
  يتحمل ادلدقق اخلارجي يف أسلوب التدقيق اإللكًتو مسؤوليات إضافية تتعلق ببيئة التشغيل اإللكًتو
  للبيانات احملاسبية، كما أف مسؤولية إبداء الرأي ال تتغَت تبعا لطريقة تشغيل البيانات احملاسبية وإعداد دفاتر
  السجالت، باعتبار أف النظاـ احملاسيب اإللكًتو قد ال تتوافرفيو بشكل
  كامل كافة مقومات عملية التدقيق، كوف أف مسك زلاسبة الكًتونية يتيح إمكانية إدخاؿ وتشغيل البيانات
  احملاسبيةدوف وجوددليل
  زلاسيب مادي، وباإلضافة إُف كل سلاطر التشغيل اإللكًتو للبيانات، ومن الصعوبات اليت تواجو استخداـ نظاـ
  االعالـ االِف يف التدقيق، ما يلي:
   افتقار الكمبيوتر كمشغل للبيانات لعنصر التقدير الشخصي للحكم على معقولية أعمالو، شلا غلعل
  عرضو للوقوع يف األخطاء غَت معقوؿ
   إمكانية تعديل البيانات أو ادلعلومات أو الربامج، اليت مت زبزينها دوف ترؾ آثار ملموسة، دلا تسمح بو
  طبيعةوسائل التخزين االلكًتو
   سهولة االتصاؿ بالكمبيوتر، من خالؿ وحدة التوجيووادلتابعة، أو من خالؿ النهاياتادلتصلة بالكمبيوتر
  لتحقيق أغراض شخصية
   إعلاؿ فحص وتدقيق سلرجات الكمبيوتر سواء من جانب إحصاء ادلصاٌف أو اإلدارة اعتقادا منهم بأف
  سلرجاتالكمبيوتردائم وصحيحة
   احلذؼ أو االختفاء اجلزئي دلسار التدقيق، والذي يشمل ادلستندات والسجالت اليومية ودفاتر األستاذ
  82 والوسائل ادلمغنطةوادللفاتالرئيسيةوالتقاريرادلالية.
  .. أسئلة نظرية وعملية
  I. اجب بصحيح او خطا عن العبارات التالية مع تصحيح الخطأ ان وجد :
  _ تركز مهنة التدقيق أساسا على فحص أنظمة الرقابة الداخلية دوف غَتىا من األنشطة والعمليات، للحكم
  على مدى صلاعة نشاط ادلؤسسة، وسَتىا وفقا دلا ىو مسطر ............................

  
  

82

• برقي كرمي، بن عيسى عبد الرمحاف، مرجع سابق، ص .56
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 62 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة


• تعد مهنة التدقيق من أحد اىم االليات والوسائل اليت تقدـ خدمات لألطراؼ الداخلية بادلؤسسة فقط،
  دلساعدهتا على ازباذ رلموعة من التدابَت والقرارات اإلدارية..................


• يعتمد ادلدقق يف اعداد تقرير التدقيق على رلموعة من الدالئل والقرائن اليت تثبت صحة ما مت تدوينو يف
  التقرير، الذي يقدـ فيو رايو بشكل موضوعي وزلايد عن حقيقة ما غلري بادلؤسسة زلل
  التدقيق...........................


• ػلكم مهنة التدقيق ادلاِف واحملاسيب رلموعة من األسس وادلعايَت، اليت تبٌت عليها مهنة التدقيق واليت ينبغي
  التقيد هبا عند شلارسة مهنة التدقيق....................................


• يشهد ادلدقق الداخلي ويبدي رايو بشكل فٍت موضوعي باف احلسابات السنوية صحيحة وشرعية وفقا
  للقانوف ادلعموؿ بو يف ادلؤسسة زلل التدقيق....................................


• يقدر ادلدقق اخلارجي شروط ابراـ االتفاقيات بُت ادلؤسسة وادلؤسسات، اليت ذلا مصاٌف مباشرة أو غَت
  مباشرة مع ادلؤسسة زلل التدقيق...................................


• يعد التدقيق كنظاـ معلومات يعتمد على سلرجات النظاـ احملاسيب.....................


• يعتمد ادلدقق على ادللف الدائم الذي يشتمل على رلموع األعماؿ ادلنجزة واإلجراءات ادلستخدمة لتنفيذ
  مهمة التدقيق على مدار السنة......................................


• يعتمد تقييم نظاـ الرقابة الداخلية على رلموعة من التقنيات الكمية دوف غَتىا، لتحديد نقاط القوة
  والضعف لنظاـ الرقبة الداخلية بادلؤسسة...................................


• يساعد استخداـ أنظمة االعالـ االِف يف مهنة التدقيق يف استخداـ أساليب أفضل جلمع األدلة والقرائن، شلا
  يساىم يف تعزيز راي ادلدقق ...........................................
  II. اجب عن االسئلة التالية باختصار:


• اذكر اىم التشريعات اليت ربكم وتنظم مهنة التدقيق يف اجلزائر؟


• حدد الفرؽ بُت التدقيق ادلاِف واحملاسيب؟


• اذكر اخلطوات اليت سبر هبا عملية التدقيق ادلاِف واحملاسيب؟
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 63 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة


• ما الفرؽ بُت صحة وشرعية احلسابات؟


• ماىي اىم ادلخاطر اليت تواجو مهنة التدقيق؟


• ما الفرؽ بُت جودة وفعالية التدقيق؟


• اذكر اىم اذليئات ادلسؤولة عن تنظيم وشلارسة مهنة التدقيق يف اجلزائر؟


• ماىيي ادلدة القانونية اليت يلتزـ هبا ادلدقق اخلارجي دلراجعة حسابات ادلؤسسة واعداد تقريره السنوي؟


• اذكر اىم ملفات واوراؽ العمل اليت يعتمد على ادلدقق يف عملو؟


• فيما تتمثل اىم صعوبات استخداـ تقنيات االعالـ االِف يف رلاؿ التدقيق؟
  III. بصفتك مدقق مكلف بتدقيق حسابات المثسسة X ، قدمت لك بعض المعلومات عند زيارتك
  لقسم المحاسبة بالمثسسة، والمتمثلة في :
  -1 5112/11/11 اتفقت ادلؤسسة مع ادلقاوؿ على اصلاز مبا صناعية، حيث سددت لو تسبيقا بقيمة
  120111دج
  -2 يف 2115/11/15 أصلزت ادلؤسسة مبا صناعية على أراضي مستأجرة من الغَت، تكلفتها
  311.111دج، سددت بشيك بنكي، يف حُت بلغت التكلفة االمجالية إلعادة ادلوقع كما كاف سابقا،
  15.111دج، سيتم دفعها يف هناية ادلشروع
  12/21-3 2115/ ربصلت ادلؤسسة على اعانة قيمتها 2.111.111 دج ، القتناء معدات صناعية،
  وقد استلمتها بنكا
  -4 2115/13/12 اقتنت ادلؤسسة ادلعدات الصناعية بقيمة 3.111.111دج بشيك بنكي، معدؿ
  الرسم %19 ، مدة االستخداـ 15 سنوات، وفقا لطريقة االىتالؾ اخلطي
  -5 يف 2117/15/16 تنازلت ادلؤسسة على االلة ادلعدات الصناعية بقيمة 1.971.611 بشيك بنكي
  وقد سجل احملاسب العمليات السابقة، وفقا للقيود التالية:
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 64 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  مدين دائن البياف مدين دائن
  238
  512
  تسبيقات على طلبيات التثبيتات
  البنك
  العملية )01( يف 5112/11/11
  15.000
  15.000
  215
  158
  512
  معدات صناعية
  مؤونات اخرى
  البنك
  العملية )02(يف 2115/11/15
  3.00.000
  15.000
  315.000
  512
  132
  البنك
  اعانات االستثمارات
  العملية )03(يف 12/21 2115/
  2.000.000
  2.000.000
  215
  4457
  512
  معدات صناعية
  TVA على ادلبيعات
  البنك
  العملية )14( يف 2115/13/12
  3.570.000
  570.000
  3.000.00
  681
  2815
  ادلخصصات لالىتالكات وادلؤونات
  وخسائر القيمة- األصوؿ غَت اجلارية
  اىتالؾ ادلعدات الصناعية
  2015/12/31
  595.000
  595.000
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 65 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  681
  2815
  ادلخصصات لالىتالكات وادلؤونات
  وخسائر القيمة- األصوؿ غَت اجلارية
  اىتالؾ ادلعدات الصناعية
  2116/12/31
  714.000
  714.000
  681
  2815
  ادلخصصات لالىتالكات وادلؤونات
  وخسائر القيمة- األصوؿ غَت اجلارية
  اىتالؾ ادلعدات الصناعية
  العملية )15( االىتالؾ ادلكمل بتاريخ
  2117/12/31
  297500
  297500
  2815
  512
  752
  215
  اىتالؾ ادلعدات الصناعية
  البنك
  فائض قيمة عن التنازؿ
  معدات صناعية
  التنازؿ عن ادلعدات الصناعية
  1.606.500
  1.970.600
  7100
  3.570.000
  المطلوب: بناءا على معلوماتك، وخربتك يف رلاؿ التدقيق، ما ىو رايك؟
  صبرينة رباحي أستاذ محاضر ب
  كلية العلو م االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير –الشهيد طالب عبد
  الرحمان -


• 66 -
  جامعة البليدة 2
  اعمال موجهة في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية ومحاسبة
  خاتمة:
  لقد اصبحت مهنة التدقيق تلعب دورا ىاما يف ضماف السَت احلسن لنشاط ادلؤسسة، دلا ذلا من أعلية بالغة
  الرفع من جودة اداء ادلؤسسة، من خالؿ ادلساعلة يف خلق قرارات رشيدة وعقالنية، وزيادة موثوقية ادلعلومات
  ادلالية، اليت توفرىا دلختلف االطراؼ ادلتعاملة مع ادلؤسسة اليت يتم تدقيق حساباهتا، ورغم ما تتمتع بو مهنة
  التدقيق ومكانتها الكبَتة يف ادلؤسسة سواء قاـ هبا شخص داخلي او خارجي، اال اهنا تواجو رلموعة من
  ادلخاطر، واحلدود اليت ذبعل عملية ربقيقها بالشكل ادلطلوب صعب ادلناؿ، غَت اف كفاءة ادلدقق ومهارتو،
  ذبعلو يؤدي ادلهاـ ادلنوطة لو، والوصوؿ اُف ربقيق اىداؼ ىذه ادلهنة، من خالؿ مواجهتو جلملة من العراقيل
  وادلشاكل اليت تصعب ربقيق ذلك