Lakhasly

المحاسبة اإلبداعية هي طريقة تستخدم لوضع أو تفسير السياسات المحاسبية بشكل خاطئ بهدف التي يتم وضعها من قبل الهيلات المحاسبية. الغرض من القيام بهذا النوع من الممارسة هو تحقيق أرباح من خالل عدم اإلبالغ عن األرقام الدقيقة. األكثر شيوع هي التالعب بأرقام األرباح للتخلص من الضرائب ا ما ت المفرطة في العقود اآلجلة، وكثير كون دفاتر الحسابات التي يتم من خاللها اكتشاف هذه األرقام حيث يتم التالعب من خالل إجراء التعديالت الرئيسية المتعلقة بالحسابات التي تريد اإلدارة معالجتها عن طريق تعديل األرقام المتعلقة بمزايا الموظفين أو الحوافز. 11 المبحث األول: مدخل مفاهيمي للمحاسبة اإلبداعية مصطلح اإلبداعية هو وصف لممارسات المحاسبة التي ال تعتبر غير قانونية ولكنها قد تكون إلى حد ما خارجة عن المألو ف، إذ تتالعب الشركات بشكل خَالق بالبيانات والمعلومات المالية للحصول على قمنا بتجميع عدة تعريفات مختلفة حول المحاسبة اإلبداعية. المطلب األول: مفهوم ونشأة المحاسب اإلبداعية ومن الواجب التطرق قبال إلى ماهية أو مفهوم اإلبداع وباألحرى اإلبداع في المحاسبة قبل َالزم لإلدارة الناجحة في المنظمات والتي تحرص على تحقيق ويمثل اإلبداع صمام األمان ال كفوء في حاضرها، ولعل انهيار العديد من الدول واإلمبراطوريات والمنظمات العمالقة يعود في 1 حقيقته إلى تجاهل هذا المطلب وعدم العمل على توسيع العمل به وترسيخه كتقليد حياة فيها. تعددت كلمات إبداع أو ابتكار ونحوهما، 1 عساف، 303 بيروت، لبنان، ص . 187 علي بن محمد بن علي )1984(، بيروت، لبنان، الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية 12 المحاسب وبما يمتلكه من مهارة وإبداعات فنية ومؤهالت معرفية يستطيع أن يجمل األرقام بتجميل رائع إن اإلبداع في المحاسبة هو 4 والنظريات المحاسبية الجديدة والتي يقوم بها المحاسب المبدع تعرفيها فقط من جانب التعبير إال أنهم اتفقوا في مجملهم في المضمون وعلى اعتبار أن المحاسبة وهذا ما أدى بنا فها عر "كمال ناصر" المحاسبة اإلبداعية هي تحويل أرقام المحاسبة المالية مما هي عليه في إنها المحاسبة فمن خالل هذا المفهوم يظهر أن "المحاسبة اإلبداعية" هي مجموعة من اإلجراءات التي تستند 6 لدفاتر معدة بشكل دقيق، دور معايير المراجعة الدولية في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية في القوائم المالية، لنيل درجة دكتوراه الفلسفة في المحاسبة، جامعة النيلين كلية الدراسات العليا، ص . K and m. 6 Griffiths, 13 أما تعريف قاموس كامبريدج: فقد أشار في وصف المحاسبة اإلبداعية على النحو التالي" هي وهي طرق قانونية ولكنها ال تظهر الموقف ا مما هي عليه بالفعل و توفر البيانات المالية أو الحسابات المعلومات التي تستخدمها األطراف المعنية لتقييم حيث تحاول قوانين ولوائح المحاسبة ضمان إنتاج معلومات موثوقة ومتناسقة وفي الوقت المناسب، العبدهللا وم ارجعته من طرف الدكتور طالل الججاوي " فإن المحاسبة اإلبداعية تستخدم إلظهار النتائج أي أنها عملية تحويل األرقام المالية المع المحاسبي8. أما من وجهة نظر كل من كينيث مارشنت خبير في المحاسبة اإلدارية وأنظمة الرقابة اإلدارية وحوكمة الشركات و جوانا روكنس " هو أي إجراء من جانب اإلدارة يؤثر على الدخل المبلغ عنه وال يوفر وعر بأنها: "تلك اإلجراءات المحاسبية التي تلجأ إليها إدارات بع المؤسسات سعيا منها من أجل إحداث تحسين صوري (غير حقيقي)، عن طريق استغالل الثغرات الموجودة في المعايير المحاسبية للمؤسسة إتباعها في مجاالت أساليب القياس أو اإلفصاح المتبعة في إعداد القوائم & Rockness, Accounting and Public Policy, الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية ت القوائم سواء بالنسبة لألرباح أو بالنسبة ومن جهته وصفها الزيادي بأنها سلوك غير أخالقي، وقد الحظ شيبر أنه يمكن معادلة المحاسبة اإلبداعية بـ "إدارة اإلفصاح disclosure numbers، الجدول رقم ) 1-1 (: تسميات مختلفة للتالعب باألرقام المحاسبــــــــــــــــة الجــــــــــــــادة الصارمة( لتحقيق أرباح جارية أعلى، عادة تحدده اإلدارة، أو التنبؤ الذي وضعه المحللون، محمد مطر، " االجتاهاه الحدثة ي الححلل المهل واالتحمهي – األسهللب واألدوا واالسحخدامه العملل "، دار وات للنشر والحوزثع، األردن، 2 ، 101 يعلم جتومهن مراون الزثهدي، جتأثلر أسهللب المحهسب اإلبداعل على مصداقل القواتم المهلل : دراس جتطبلقل ، 17 العدد ، واالقحصهد، قسم المحهسب ، جهمع القهدسل ، 196 1989. هي طريقة المحاسبة المضللة لتثبيت التقلبات في صافي الدخل من فترة إلى وهو شكل من أشكال إدارة األرباح مصمم إلزالة فترات الذروة اإلبداعية هي كل خطوة أو جميع الخطوات المستخدمة لممارسة التالعب بالبيانات المالية بما في ذلك المحاسبة الجادة والصارمة وتطبيق قواعد ومبادئ المحاسبة، وأي خطوة يتم اتخاذها إلدارة :المصدر 2002 (John Wiley & Sons) -4 مقارنة بين المحاسبة اإلبداعية والتالعب )االحتيال(: وحيث أن المحاسبة اإلبداعية مبنية على الموضوعية في التفكير المهني للشخص القائم بإعداد المعلومات 16 و بالرغم من أن ممارسات المحاسبة اإلبداعية واالحتيال تحدث عندما تواجه الشركة صعوبات فهذان المصطلحان غير مترادفان. 14 الجدول رقم ) 2-1 (: المحاسبة اإلبداعية مقابل االحتيال المحاسبة اإلبداعية التالعب ) الغش ( فسوف يختار المحاسب الخيار الذي يرضي اإلدارة. يتضمن تزوير أو تغيير السجالت المحاسبية العرض الخاطئ، التفسير أو اإلهمال المتعمد لألحداث أو المعامالت أو غيرها من المعلومات إذا تم استخدام المحاسبة اإلبداعية ألغراض حسنة فهي تعتبر أداة للبناء والعرض الدقيق لصورة الشركة. التطبيق الخاطئ المتعمد للسياسات المحاسبية المعلومات. من أجل تزيين صورة الشركة لجعلها أكثر جاذبية يمكن إعداد تقارير مالية احتيالية، فاإلدارة تكون موضع ضغوط من الداخل والخارج من أجل تحقيق التقنيات والممارسات التي تقدمها المحاسبة اإلبداعية تؤدي إلى الحد من المصداقية، 2014 Popescu Laura- Maria, Nișulescu Ileana, :المصدر جمعة هوام، ندوة المحاسبة والتدقيق،

تمهيد:
المحاسبة اإلبداعية هي طريقة تستخدم لوضع أو تفسير السياسات المحاسبية بشكل خاطئ بهدف
إساءة استخدام األساليب والمعايير المحاسبية، التي يتم وضعها من قبل الهيلات المحاسبية. الغرض من
القيام بهذا النوع من الممارسة هو تحقيق أرباح من خالل عدم اإلبالغ عن األرقام الدقيقة. وهو استغالل
للثغرات الموجودة في النظام المحاسبي وكذلك نظام التدقيق بعد االنتهاء من الحسابات.
هناك طرق عديدة للقيام بذلك، و ا
ً
األكثر شيوع هي التالعب بأرقام األرباح للتخلص من الضرائب
ا ما ت
ً
المفرطة في العقود اآلجلة، وكثير كون دفاتر الحسابات التي يتم من خاللها اكتشاف هذه األرقام
الضريبية غير صحيحة بشكل عام، حيث يتم التالعب من خالل إجراء التعديالت الرئيسية المتعلقة
بالحسابات التي تريد اإلدارة معالجتها عن طريق تعديل األرقام المتعلقة بمزايا الموظفين أو الحوافز.
و تمارس بع الشركات المحاسبة اإلبداعية للتظاهر بأن الوضع المالي لشركتها سليم ويمكن لألفراد
االستثمار فيها.
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
11
المبحث األول: مدخل مفاهيمي للمحاسبة اإلبداعية
مصطلح اإلبداعية هو وصف لممارسات المحاسبة التي ال تعتبر غير قانونية ولكنها قد تكون إلى
حد ما خارجة عن المألو ف، إذ تتالعب الشركات بشكل خَالق بالبيانات والمعلومات المالية للحصول على
االستجابة المطلوبة من بع المستثمرين أو لبع األسباب األخر ى، ولتوضيح هذا المصطلح، قمنا
بتجميع عدة تعريفات مختلفة حول المحاسبة اإلبداعية.
المطلب األول: مفهوم ونشأة المحاسب اإلبداعية
من خالل قراءة مصطلح المحاسبة اإلبداعية يتضح لنا جليا أن اإلبداع هو الركيزة أساسية لهذه
العملية، ومن الواجب التطرق قبال إلى ماهية أو مفهوم اإلبداع وباألحرى اإلبداع في المحاسبة قبل
المضي قدما في دراسة مفهوم المحاسبة اإلبداعية.
-1 مفهوم اإلبداع:
َالزم لإلدارة الناجحة في المنظمات والتي تحرص على تحقيق
ويمثل اإلبداع صمام األمان ال
المنافسة في األسواق بقفزات كمية ونوعية عالية في مختلف مجاالت العمل للمنظمات اإلنتاجية
والخدمية، لذا فمن األهمية أن يكون الفرد والمنظمة مبدعين في عالم اليوم لمواجهة التغيرات في الحياة،
ألن اإلبداع يمثل مفتاح المستقبل ألية منظمة ودونه ال تستطيع المنظمات العبور إلى المستقبل مهما
كانت ة
َ
كفوء في حاضرها، ولعل انهيار العديد من الدول واإلمبراطوريات والمنظمات العمالقة يعود في
1 حقيقته إلى تجاهل هذا المطلب وعدم العمل على توسيع العمل به وترسيخه كتقليد حياة فيها.
تعددت كلمات إبداع أو ابتكار ونحوهما، مترادفات لمعنى يمثل إثبات شيء جديد غير مألوف
2 واإلبداع في اللغة هو اإلنشاء، وعرف بأنه اإليجاد أو التكوين أو االبتكار.
أما الجرجاني فقد ميز بين اإلبداع واالبتكار إذ عَّرف اإلبداع بأنه إضفاء لمسة شخصية مبتكرة
3 على شيء موجود أساسا، أما االبتكار فهو إيجاد شيء غير مسبوق بمكان أو زمان.
إن االتجاه العام للتعريفات يكاد أن يتشابه في جميع مجاالت المعرفة إال أن االختالف يكون في
المضمون وعلى وفق التخصص بمجال المعرفة.
-2 اإلبداع في المحاسبة:
وبالرجوع إلى الجذور التاريخية للتطور المحاسبي نجد اإلبداع المحاسبي قد ابتدأ بابتكار ومن ثم
استمر بإبداعات متتالية بخطوات عديدة، إذ عدت المحاسبة لمدة طويلة من الزمن على أنها فن يهتم
بالناحية الجمالية عند تسجيل العمليات المحاسبية والتبويب والترحيل والتلخيص والتحليل وغيرها.

1 عساف، عبد المعطي محمد،)1999(، "السلوك اإلداري التنظيمي في المنظمات المعاصرة" دار زه ارن، عمان، ص .303
2
قاموس العصري الحديث )1988( دار توفيق للنشر، بيروت، لبنان، ص .187
3
الجرجاني، علي بن محمد بن علي )1984(، التعريفات، دار الكتاب العربي، بيروت، لبنان، ص 2-1
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
12
المحاسب وبما يمتلكه من مهارة وإبداعات فنية ومؤهالت معرفية يستطيع أن يجمل األرقام بتجميل رائع
يعطي لألرقام رونقا وجماال يدهش مستخدميها واألطراف التي تعتمد عليها. إن اإلبداع في المحاسبة هو
المنظومة المتكاملة من اآلليات الذاتية والسلوكيات والخبرات التراكمية واستغالل المؤهالت العلمية والعملية
واإلدراك المحاسبي لتوليد أفكار محاسبية مبدعة محورها األساليب والطرق واإلجراءات والمفاهيم والمعايير
4 والنظريات المحاسبية الجديدة والتي يقوم بها المحاسب المبدع
.
-3 تعريف المحاسبة اإلبداعية:
يرى الباحث في معنى ومضمون المحاسبة اإلبداعية أن أغلب من تطرقوا لها قد اختلفوا في
تعرفيها فقط من جانب التعبير إال أنهم اتفقوا في مجملهم في المضمون وعلى اعتبار أن المحاسبة
اإلبداعية عملة ذات وجهين، جهة تعنى بالجانب اإليجابي والذي يقترن بالموثوقية وصحة المعلومات،
ووجه آخر سلبي يقترن بالتالعب والغش أي عدم صحة أو دقة المعلومات المحاسبية. وهذا ما أدى بنا
للتطرق إلى أكثر من مفهوم أو تعريف للمحاسبة اإلبداعية نتطرق تاليا لها.
فها
َ
عر "كمال ناصر" المحاسبة اإلبداعية هي تحويل أرقام المحاسبة المالية مما هي عليه في
عدون من خالل االستفاد
ُ
الواقع إلى ما يرغب فيه الم ة من القواعد والقوانين الحالية و/أو تجاهل بعضها أو
5 جميعها.
يرى جريفيتس الصحفي المتخصص في مجال األعمال "إن كل شركة في البلد تتعامل مع
أرباحها بطريقتها الخاصة، وإن كل مجموعة من الحسابات المنشورة تستند إلى أساس الدفاتر التي طبخت
بصورة دقيقة أو شويت بصورة كاملة، وأن األرقام التي يحصل عليها الجمهور المستثمر مرتين في السنة
يتم تغييرها كليا من أجل حماية وإخفاء الجريمة، وتعد هذه أكبر حيلة منذ حصان طروادة. ويضيف ...
في الحقيقة فإن هذا الخداع يكون معدا بمذاق شهي جدا، وهو شرعي بصورة كلية ... إنها المحاسبة
اإلبداعية“
فمن خالل هذا المفهوم يظهر أن "المحاسبة اإلبداعية" هي مجموعة من اإلجراءات التي تستند
6 لدفاتر معدة بشكل دقيق، من أجل إخفاء الواقع الحقيقي لألرباح والتستر على الجرائم المرتكبة.

4
عمار أحمد حسن أبو الخير، )2018(، دور معايير المراجعة الدولية في الحد من ممارسات المحاسبة اإلبداعية في القوائم المالية، رسالة مقدمة
لنيل درجة دكتوراه الفلسفة في المحاسبة، جامعة النيلين كلية الدراسات العليا، السودان، ص .200-198
5 Nacer. K and m. pendlebury : 1992, A Note On The Use Of Creative Accounting, British Accounting Review
24, p4
6 Griffiths, 1(1986) Creative Accounting, London: Sidgwick & Jackson.
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
13
أما تعريف قاموس كامبريدج: فقد أشار في وصف المحاسبة اإلبداعية على النحو التالي" هي
استخدام طرق تسجيل المعلومات المالية عن شركة ما، وهي طرق قانونية ولكنها ال تظهر الموقف
ا مما هي عليه بالفعل
ً
الحقيقي بوضوح، وعادة ما تجعل الشركة تبدو أكثر نجاح ".
و توفر البيانات المالية أو الحسابات المعلومات التي تستخدمها األطراف المعنية لتقييم
أداء المديرين واتخاذ الق ار ارت االقتصادية. قد يفترض المستخدمون أن المعلومات المالية المعروضة في
البيانات المالية أو المستندات المصاحبة موثوقة ومناسبة لغرضها. حيث تحاول قوانين ولوائح المحاسبة
ضمان إنتاج معلومات موثوقة ومتناسقة وفي الوقت المناسب، ونشرها على المستخدمين المستهدفين. هذا
هو السبب الرئيسي لوجود مجموعة متناسقة ومتماسكة على نطاق واسع من المعايير المحاسبية في جميع
ً أنحاء العالم. و ا من خالل أنشطة
مع ذلك، قد يتم تشويه االتصاالت بين مستخدمي البيانات المالية عمد
َ
معدي البيانات المالية الذين يرغبون في تغيير محتوى الرسا طلق على هذا
ُ
ا ما ي
ً
ئل التي يتم إرسالها. غالب
النوع من التشويه أو التالعب "محاسبة إبداعية". وهناك اختالف لآلراء حول مقبولية التالعب المحاسبي،
َل
و نظر إليه على أنه أمر يستحق ال
ُ
ا ما ي
ً
غالب وم والعتاب7.
ولقد ذكر أحمد البلقاوي في كتابه نظرية المحاسبة الذي تم تعريبه من طرف الدكتور رياض
العبدهللا وم ارجعته من طرف الدكتور طالل الججاوي " فإن المحاسبة اإلبداعية تستخدم إلظهار النتائج
دة من قبل المحاسب بصورة أفضل مما تكون عليه أصال، أي أنها عملية تحويل األرقام
َ
المالية المع
المحاسبية من وضعها الحقيقي إلى ما ترغب فيه اإلدارة باستخدام العديد من الوسائل للتأثير في الدخل
المحاسبي8.
أما من وجهة نظر كل من كينيث مارشنت خبير في المحاسبة اإلدارية وأنظمة الرقابة اإلدارية
وحوكمة الشركات و جوانا روكنس " هو أي إجراء من جانب اإلدارة يؤثر على الدخل المبلغ عنه وال يوفر
أي ميزة اقتصادية ا على المدى الطويل
ً
حقيقية للمنظمة وقد يكون في الواقع ضار "9
وأطلق عليها « محمد مطر»، مصطلح" المحاسبة الخَالقة " فها

وعر بأنها: "تلك اإلجراءات
المحاسبية التي تلجأ إليها إدارات بع المؤسسات سعيا منها من أجل إحداث تحسين صوري (غير
حقيقي)، إما في ربحيتها أو في مركزها المالي أو كالهما، عن طريق استغالل الثغرات الموجودة في
أساليب التدقيق الخارجي أو باالستفادة من تعدد البدائل المتاحة في السياسات المحاسبية التي تسمح
المعايير المحاسبية للمؤسسة إتباعها في مجاالت أساليب القياس أو اإلفصاح المتبعة في إعداد القوائم

7
creative accounting - definition and meaning www.123financial.com
8 belkaoui ahmed, "accounting theory", 5thed,australia :thomson learning, ink,
9 Merchant, K.A., & Rockness, J. (1994). The ethics of managing earnings: an empirical investigation, Journal of
Accounting and Public Policy, 13, pp. 79-94.
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
14
المالية، مما يؤثر سلبا على نوعية األرقام التي ظهرها تلك
ُ
ت القوائم سواء بالنسبة لألرباح أو بالنسبة
10 للمركز المالي، و من ثم على مصداقية النسب المالية."
يشير هذا التعريف إلى أن " المحاسبة اإلبداعية " تستغل الثغرات الموجودة في أساليب التدقيق
الخارجي وتستفيد من تعدد البدائل المحاسبية التي أتاحتها المعايير المحاسبية، إلحداث تغييرات في
النتائج واألرقام التي تعكس الوضعية الحقيقة للمؤسسة، وتقدم صورة غير واقعية ألدائها.
فها على أنها
َ
ومن جهته وصفها الزيادي بأنها سلوك غير أخالقي، وعر "أفعال تعبر عن سلوك
الأخالقي تقوم به اإلدارة للتأثير على نتيجة نشاط الشركة وقائمة مركزها المالي من خالل استخدام تقنيات
َلة ال تعكس
محاسبية محكمة بهدف خداع أصحاب المصالح عن طريق تزويدهم بمعلومات محاسبية مظل
واقع حال الشركة من أجل تحقيق أغراض خاصة"11
وقد الحظ شيبر أنه يمكن معادلة المحاسبة اإلبداعية بـ "إدارة اإلفصاح disclosure
management " ،" بمعنى التدخل الهادف في عملية إعداد التقارير المالية". يمكن استخدام العديد من
المصطلحات لوصف ممارسات تغيير الحقائق في المحاسبة، على سبيل المثال طبخ الكتب cooking
massaging the األرقام تدليك و ،aggressive accounting الجادة والمحاسبة ،the books
numbers، وتزيين النوافذ dressing window، وإدارة األرباح management earnings، وما إلى
12 ذلك.
الجدول رقم ) 1-1 (: تسميات مختلفة للتالعب باألرقام
التسمية Label التعريف Définition
المحاسبــــــــــــــــة الجــــــــــــــادة
) الصارمة(
Aggressive
Accounting
هي اختيار وتطبيق قوي ومقصود لمبادئ المحاسبة يتم إج ارؤه في محاولة
لتحقيق أرباح جارية أعلى، سواء كانت هذه
ً
لتحقيق النتائج المرجوة ، عادة
ً أم
الممارسات المتبعة متوافقة مع قواعد ومبادئ المحاسبة المقبولة عموما
ال.
إدارة األرباح
Earnings
ا، والذي قد
ً
التالعب النشط والمقصود باألرباح لتحقيق هدف محدد مسبق
تحدده اإلدارة، أو التنبؤ الذي وضعه المحللون، أو مبلغ يتوافق مع تدفق

محمد مطر، " االجتاهاه الحدثة ي الححلل المهل واالتحمهي – األسهللب واألدوا واالسحخدامه العملل "، دار وات للنشر والحوزثع، 10
األردن، ط ،2 ،2006 ص.101
يعلم جتومهن مراون الزثهدي، جتأثلر أسهللب المحهسب اإلبداعل على مصداقل القواتم المهلل : دراس جتطبلقل ، المالد ،17 العدد ،02 كلل اإلدارة 11
واالقحصهد، قسم المحهسب ، جهمع القهدسل ، العراق، ،2015 ص .196
12 Schipper, K. 1989. Commentary on earnings management. Accounting Horizons 3: 91- 102
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
15
management أرباح أكثر سالسة واستمرارية.
تسوية الدخل
Income Smoothing
هي طريقة المحاسبة المضللة لتثبيت التقلبات في صافي الدخل من فترة إلى
الفترة التالية. وهو شكل من أشكال إدارة األرباح مصمم إلزالة فترات الذروة
واالنخفاضات من سلسلة األرباح العادية، بما في ذلك خطوات لتقليل
األرباح و "ادخارها" خالل السنوات الجيدة الستخدامها خالل السنوات
البطيلة.
التقار ير المالية االحتيالية
)المغشوشة(
Fraudulent financial
reporting
هو التحريف أو الخطأ المتعمد أو الحذف )التغاضي واإلغفال( للبيانات
والمعلومات المالية، أو اإلفصاح في البيانات المالية، تم إعدادها خصيصا
لخداع مستخدميها. والتي تم الحكم عليها على أنها احتيالية من خالل
إجراءات إدارية أو مدنية، أو جنائية.
ممارسات المحاسبة
اإلبداعية
Creative accounting
practices
هي كل خطوة أو جميع الخطوات المستخدمة لممارسة التالعب بالبيانات
المالية بما في ذلك المحاسبة الجادة والصارمة وتطبيق قواعد ومبادئ
المحاسبة، وكذا التقارير المالية االحتيالي، وأي خطوة يتم اتخاذها إلدارة
األرباح وتسوية الدخل.
The Financial Number Game by Charles W. Mulford & Eugene E. :المصدر
Comiskey, 2002 (John Wiley & Sons)
-4 مقارنة بين المحاسبة اإلبداعية والتالعب )االحتيال(:
إن عملية الفصل بين المحاسبة اإلبدا عية واالحتيال يعتبر هام فحسب القاموس Webster
Dictionary World New فهو يعرف االحتيال كما يلي "خداع متعمد من أجل إرغام شخص للتنازل
عن أمالكه )شيء ذي قيمة( أو بع حقوقه القانونية".
وحيث أن المحاسبة اإلبداعية مبنية على الموضوعية في التفكير المهني للشخص القائم بإعداد المعلومات
المحاسبية بناءا على السياسات المحاسبية والخيارات المحاسبية المتاحة، إال أن المحاسبة اإلبداعية ينظر
إليها في الغالب بطريقة سلبية، فاإلبداع السلبي يعني أن تكون مسودة القوائم المالية تعكس رغبات اإلدارة
فيما يتعلق باألداء والوضع المالي للشركة.
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
16
و بالرغم من أن ممارسات المحاسبة اإلبداعية واالحتيال تحدث عندما تواجه الشركة صعوبات
مالية، فهذان المصطلحان غير مترادفان. فالمحاسبة اإلبداعية ال تعتبر غير قانونية إال أنها ال تمتثل
13 لقواعد األخالقيات. وفيما يلي عرض لالختالفات بين المحاسبة اإلبداعية واالحتيال.
14 الجدول رقم ) 2-1 (: المحاسبة اإلبداعية مقابل االحتيال
المحاسبة اإلبداعية التالعب ) الغش (
استغالل غير دقيق وكامل للقواعد المحاسبية. سلبية وغير قانونية.
إذا كانت هناك عدة خيارات لحل مشكل محاسبي ،
فسوف يختار المحاسب الخيار الذي يرضي اإلدارة.
يتضمن تزوير أو تغيير السجالت المحاسبية
والمستندات الداعمة على مسودة البيانات
ً
بناء
المالية التي تمت صياغتها.
تغيير الحقائق االقتصادية دون خرق للقواعد
المحاسبية.
العرض الخاطئ، التفسير أو اإلهمال المتعمد
لألحداث أو المعامالت أو غيرها من المعلومات
المهمة في البيانات المالية.
إذا تم استخدام المحاسبة اإلبداعية ألغراض حسنة
فهي تعتبر أداة للبناء والعرض الدقيق لصورة
الشركة.
التطبيق الخاطئ المتعمد للسياسات المحاسبية
المرتبطة بالتقييم، االعتراف، العرض أو وصف
المعلومات.
تمثل مجموعة من التقنيات للتالعب بالقوائم المالية
من أجل تزيين صورة الشركة لجعلها أكثر جاذبية
للمستثمرين.
يمكن إعداد تقارير مالية احتيالية، فاإلدارة تكون
موضع ضغوط من الداخل والخارج من أجل تحقيق
الربح المتوقع.
التقنيات والممارسات التي تقدمها المحاسبة اإلبداعية
تؤدي إلى الحد من المصداقية، مع غرض خدمة
مصالح بع المصالح.
تتضمن أفعال مثل التحريفات واالختالسات في
األصول التي تؤدي إلى تقارير مالية احتيالية.
Accounting versus Fraud, 2014 Popescu Laura- Maria, Nișulescu Ileana, :المصدر
Creative

جمعة هوام، ندوة المحاسبة والتدقيق، المحاسبة اإلبداعية، كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير، حامعة باجي مختار، عنابة 2022-2021 13
www.elearning-facsceg.univ-annaba.dz :الموقع على متوفر
جمعة هوام، مرجع سبق ذكره. 14
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
17
-5 نشأة المحاسبة اإلبداعية:
إن الدارس أو الباحث في قضية المحاسبة اإلبداعية يجد أن جميع من سبقوه في ذلك يشيرون
إلى أن سنوات الثمانينيات كانت أول من ظهر فيها مصطلح المحاسبة اإلبداعية للوجود، غير أن من
يتعمق في معرفة أساليبها وكييياتها يدرك أن تاريخ الفضائح المحاسبية الناتجة عن المحاسبة
اإلبداعية، الغش أو االحتيال المحاسبي يعود إلى الزمن القديم )من بالد مابين النهرين إلى فقاعة
بحر الجنوب سنة 1720 وصوال إلى فضيحة انرون ) Enron ) وبارلمات ( Parlamat( .
حيث أصبح االحتيال في المحاسبة، أو التالعب في البيانات المالية، قضية خطيرة على مدى
العقدين الماضيين، مؤديا إلى تفاقم الركود العالمي، و نقص الثقة في األسواق المالية وفي دقة البيانات
المالية.
ونظرا ألن المحاسبة تشكل العنصر األساسي لنجاح أو فشل أية أعمال، فان دور المحاسبة يعتبر فعال
في فهم مثل تلك الفضائح المرتبطة باألعمال.
أصبحت المحاسبة اإلبداعية في البداية شائعة كمصطلح بين الصحفيين الماليين واالقتصاديين
في وسائل اإلعالم بالمملكة المتحدة، حيث كان Griffiths محرر المدينة في Evening London
Standard، أول من طرح موضوع "المحاسبة اإلبداعية" للجمهور من خالل كتابه األساسي. ومن خالل
هذا الكتاب جعل الجمهور يدرك حقيقة أن المرونة في الحسابات يمكن استخدامها في المحاسبة
اإلبداعية.
أوضح ذلك على أنه االستغالل الفعال للثغرات أو الغموض في قواعد المحاسبة من قبل اإلدارة
من أجل تقديم الصورة المفضلة لديهم عن األداء المالي.
لفت آرثر ليفيت، رئيس لجنة األوراق المالية والبور صات في عام ،1998 االنتباه إلى ممارسات
ا
ً
قصد بها أن تكون قيود
ُ
ا شاملة عليها. وأشار إلى أن مبادئ المحاسبة ال ي
ً
المحاسبة اإلبداعية وأعلن حرب
ا له، تنشأ
ً
وأن درجة من المرونة ضرورية للسماح بإعداد التقارير المالية لمواكبة ابتكا ارت األعمال. ووفق
المشكلة عندما تستخدم الشركات تلك المرونة لخلق أوهام في تقاريرها المالية، أوهام ليست هي التقارير
الصحيحة والعادلة. وعلى الرغم من أن ليفيت قد أصدر بع التحذيرات المهمة حول ممارسات
المحاسبة اإلبداعية وإدارة األرباح في عام ،1998 إال أن هذه التحذيرات لم تكن كافية لمنع فضائح
محاسبية كبيرة مثل إنرون ، وورلد.كوم ، وأديلييا وغيرها. بعد هذه الفضائح أتى قانون ساربينز أوكسلي
الفصل األول: اإلطار النظري للمحاسبة اإلبداعية
18
)SOX)، والتي يطلق عليها العديد من أهم تشريعات األوراق المالية في الواليات المتحدة منذ 1933 و
15 1934 قوانين األوراق المالية، وتم إقرارها في عام .2002
المطلب الثاني: اآلراء المؤيدة والمعارضة الستخدام المحاسبة اإلبداعية
تشهد المحاسبة اإلبداعية اهتماما كبيرا في الفكر المحاسبي، وذلك على مستوى العالم ككل، أين
برزت العديد من الجداالت بين األصوات المؤيدة واألصوات المعارضة لها، ما أنتج نقاشا بين الباحثين
حول مدى أخالقية المحاسبة اإلبداعية، وذلك في ظل اآلراء المؤيدة والمعارضة أو الرافضة الستخدام
المحاسبة اإلبداعية.
إن قوانين العمل المهنية تحدد المعايير الدنيا لممارسة المهنة، وخرق هذه المعايير يجعل المهنة
غير أخالقية مهنيا، أما بالنسبة للشخص العادي فخرقه للقواعد الشخصية للسلوك، يجعله ذلك شخصيا
عديم األخالق.
وتعتمد فلسفة األخالق المهنية للحضارة الغربية بشكل كبير على مفهوم النفعية وهي كما تم
صقلها من قبل mill stuart john تحقق أكبر قدر من السعادة ألكبر عدد من األفراد وتبين األخالق
المهنية للمحاسبين واجبات تتجاوز واجبات الشخص العادي. وقد لخص رئيس المحكمة العليا األمريكية
burger warren المسؤوليات الخاصة للمحاسبين تجاه المجتمع، ويتطلب الوفاء بهذه المسؤوليات من
المحاسبين، المحافظة على معايير أخالقية عالية للعمل المهني، ويجب أن تضم األخالق المهنية
للمحاسبين المبنية على مفهوم النفعية جميع االعتبارات المتعلقة بالنتائج الممكنة لقرارات األفراد أو
المجموعات المتأثرة بالقرار، ومن بين هؤالء األفراد والمجموعات، هناك حملة األسهم الفعليين والمحتملين
16 والدائنين والموردين والعمالء والمستخدمين والمجتمع ككل.
تعتبر المحاسبة علما اجتماعيا يهدف أساسا إلى خدمة مستخدمي القوائم المالية، عن طريق تقديم
ُمكِّ معلومات ذات مصداقية ونزاهة، نهم
ت من االستناد إليها في اتخاذ القرارات، فالمعروف عموما أن كافة
المداخل النظرية للمحاسبة ترتكز على بعد أخالقي، يقوم على مبادئ أساسية تتمثل في:
♦ العدالة: Justice أي وجود معايير و قواعد عادلة في المعاملة بين كافة األطراف المستفيدة.
♦ الصدق: Truth وتعني المطابقة للحقيقة.
♦ عدم التحيز: Fairness بمعنى أن يتم تقديم التقارير المحاسبية بما يخدم كافة األطراف التي
تستعمل المعلومات المحاسبية الواردة بها بدون تقديم مصلحة فلة ما على باقي الفلات.